施工项目成本核算办法.docx

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1、施工项目成本核算办法第一章 总 则第一条 为了规范成本核算行为，加强施工项目会计处理的制度化、规范化、标准化，真实准确反映项目当期损益。第二条 本办法适用于公司所属各项目的成本核算。第二章 成本核算的内容和要求第三条 成本核算的内容1、建造合同的核算2、人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、工程辅助费、间接费的核算。第四条 成本核算的基本要求1、按照权责发生制原则，及时归集当期的成本费用。2、准确划分不同工程项目之间、不同成本项目之间、不同时期的成本费用界限。3、成本核算资料要确保真实性和完整性。4、成本核算的会计科目设置科学、合理，既能满足成本管理的需要，又体现了成本效益原则。第三章 成本

2、核算的基础工作第五条 项目部应建立完善的成本核算体系。各级各部门应各负其责，密切配合，相互制约，明确成本核算岗位职责，使成本核算工作顺利开展，真实反映经营成果。第六条 健全项目成本核算原始记录。为及时准确进行成本核算，真实反映会计信息，财务部门应及时收集成本核算的原始资料，各部门、作业队应按规定日期向财务部门提供有关成本核算资料，积极配合财务部门搞好成本核算，不得因为任何原因拖延提供资料，影响成本费用归集的及时性。第七条 健全计量验收盘点制度。技术、安全部门应建立工程量验收计量制度，准确计算工程量；计划部门应建立对下验工计价管理制度，以验算价和承包价准确计量，达到控制成本的目的；物资部门应按内

3、控制度要求，建立材料的收、发、领、退、消耗和盘点制度，达到控制材料费的目的。第八条 工程部门月末应向财务提供内部及外部工程验工计价单；物资部门月末应向财务部门提供购入、消耗以及结存情况统计表；资产管理部门月末应提供机械设备的租赁、修理等核算资料；劳资部门月末应提供工资表及劳务费结算单。 第四章 建造合同核算第九条 合同总收入是指业主能够认可的、金额能够可靠计量的、通过履行该项建造合同所能取得的各项收入，包括：合同初始收入、合同变更收入、索赔收入、奖励收入等。第十条 合同初始收入的确认（一）合同初始收入确认条件和依据与业主签订了正式的建造合同，明确了双方权利义务，即可对该建造合同的合同初始收入进

4、行确定，签订的正式合同作为确认合同初始收入的依据。（二）合同初始收入确认标准一般以合同总金额作为合同初始收入，但合同总金额中包含的由业主控制的项目，是否发生及发生的额度具有很大的不确定性，在确认合同初始收入时予以扣除，待合同执行过程中实际形成符合收入确定条件时计入合同总收入，如备用金、暂定金、计日工等。第十一条 合同变更收入的确认（一）确认合同变更增加的收入，应同时满足下列条件：1、业主能够认可因变更而增加的收入2、该收入能够可靠的计量。（二）确认合同变更收入一般应取得如下证据：1、业主签发的变更项目工程价款结算单、变更索赔项目审批表等结算单据；2、与业主签订的相关补充合同、协议或会议纪要；3

5、、双方共同认可的第三方机构的仲裁协议、调解书以及谅解备忘录等。（三）确认合同变更收入的标准：1、业主办理工程变更项目工程价款结算单或变更索赔项目审批表的，以结算单、审批表载明的金额作为变更收入；2、结算申请文件已报给业主，尚未办理正式结算手续，但已与业主经过谈判并签订相关的补充协议或会议纪要，可以补充协议或会议纪要对变更事项和变更总价确认的情况作为变更收入；3、有充分证据证明该变更事项是由业主承担，但暂未取得业主的确认，从程序上已取得项目监理（咨询）工程师认可，并已核定结算数待业主审批时，以监理（咨询）工程师确认的变更工程量以及有关协议和会议纪要对变更单价的情况进行判断，按照判断的最低可能额度

6、作为变更收入；4、以合同双方共同认可第三方机构的仲裁、调解结果作为变更收入；5、对上述形式以外的特殊情况，按照谨慎、客观原则判断的额度作为变更收入。第十二条 合同索赔收入的确认（一）确认合同索赔增加的收入，应同时满足下列条件：1、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2、对方同意接受的金额能够可靠的计量。（二）确认合同索赔收入一般应取得如下证据：1、业主签发的索赔项目工程价款结算单、变更索赔项目审批表等结算单据；2、业主或决定作出补偿的第三方签发的补偿协议或相关文件；3、法院判决书、仲裁机构仲裁决议、调解书以及谅解备忘录；4、业主虽未作出正式的索赔批复或决议，但已作出明确的补偿意向且在已足额

7、支付正常的工程结算价款基础上另行额外支付相应额度的资金。（三）确认合同索赔收入的标准1、业主办理工程变更项目工程价款结算单或变更索赔项目审批表的，以结算单、审批表载明的金额作为变更收入；2、虽未取得正式结算手续，但通过补充合同、协议或会议纪要等形式对索赔事项和索赔总价已作出认可，以该金额作为索赔收入；3、以判决书、仲裁协议、调解书以及谅解备忘录确定的金额作为索赔收入；4、以收到的索赔专项款作为索赔收入；第十三条 合同奖励收入的确认（一）奖励同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、根据合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过合同奖励条款约定的标准；2、奖励金额能够可靠的计量，即奖

8、励金额已经明确。（二）确认奖励收入的依据1、奖励决定、通知、支付审批单、会议纪要等书面文件；2、收到业主直接支付的奖励款项。（三）确认奖励收入的标准以业主做出的书面文件确定的金额或者实际收到的金额作为奖励收入。第十四条 建造合同结果不能可靠估计情况下的合同收入建造合同结果不能可靠估计，以能可靠收回的成本确认合同收入，不确认合同毛利。可收回成本的额度应根据以下条件综合分析，谨慎判断：1、与业主达成初步一致意见的结算单价；2、与业主合作的类似项目结算单价；3、与同类业主类似项目结算单价；4、业主认可实际完成的工程量；5、实际收到的工程价款（不含工程预付款）如果有证据表明业主无履行合同的能力，已实际

9、发生的工程成本得不到补偿的，即成本不能收回，不能确认合同收入，应立即确认为费用。第十五条 不同情形下分期确认收入的方法1、建造合同结果能够可靠估计的合同收入分期确认方法建造合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入。完工进度根据实际成本比例法确定。合同完工百分比=（累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）100%当期确认的合同收入=合同总收入合同完工百分比-以前会计期间累计已确认的收入2、建造合同结果不能可靠估计的合同收入分期确认方法如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入，按照谨慎性原则，将所有能可靠收回的累计合同成本作为累计合同收入，减去前期已经累计

10、确认的合同收入作为当期确认的合同收入。3、如果导致建造合同的结果不能可靠估计的因素不复存在，建造合同结果能可靠估计的，应当按照完工百分比法计算累计应确认的合同收入，再减去前期按照能可靠收回成本累计确认的合同收入后作为当期合同收入。第十六条 合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同结束期间所发生的，与执行合同有关的费用。合同成本由自营成本和分包成本组成，自营成本由直接费用和间接费用组成。第十七条 初始合同预计总成本的编制初始合同预计总成本编制采用实物量法。在采用合同工程量清单数据的基础上，根据施工图预算的编制方法，按照费用类别进行汇总，形成初始合同预计总成本。第十八条

11、 合同执行过程中预计总成本的调整合同执行过程中的预计总成本=累计实际发生的成本+剩余工程预计发生的成本累计实际发生的成本根据“工程施工合同成本”账户累计发生额确定。剩余工程预计发生的成本，是指通过测算预计在合同执行过程某时点剩余工程还需发生的成本。第十九条 合同费用的分期确认（一）建造合同结果能够可靠估计情况下确认方法建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认当期的合同费用。当期确认的合同费用=合同预计总成本合同完工百分比-以前会计期间累计已确认的合同费用（二）建造合同结果不能可靠估计情况下确认方法如果建造合同的结果不能够可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同费用，按照谨慎

12、性原则，将累计发生的成本全部确认合同费用，当期发生成本作为当期确认的合同费用。第二十条 建造合同的会计核算一、建造合同结果能可靠估计情况下的会计核算1、发生直接费用时借：工程施工-合同成本-直接费用（xx项目） 贷：银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等2、发生间接费用时借：工程施工间接费用贷：银行存款等3、期末将间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工合同成本间接费用（xx项目） 贷：工程施工间接费用4、根据完工百分比确认收入、成本借：工程施工合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入5、工程价款的结算借：应收账款（本科目应按煤化集团内外业主核算）贷：工程结算6、工程竣工决算的账务处

13、理（1）根据竣工决算资料确认收入借：工程施工合同毛利主营业务成本（即当期工程施工费借方发生额）贷：主营业务收入（决算总价-已确认的收入）（2）将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利7、如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。（1）借：主营业务成本贷：主营业务收入工程施工合同毛利（2）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（3）工程决算时，账务处理借：主营业务成本（当期的工程施工借方发生额-存货跌价准备）存货跌价准备贷：主营业务收入 工程施工合同毛利注：主要适用于在施工过程中已发生的成本+预计为完成合同尚需发生的成

14、本大于预计总收入的情况。二、建造合同结果不能可靠估计情况下的会计核算如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。第五章 人工费的核算第二十一条 人工费的核算内容人工费是指直接从事建筑安装工程施工工人的各项薪酬支出。主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，生产工人辅助工资，职工福利费，劳动保护费，各项社会保险费用，工会经费、职工教育经费，非货币性福利，劳务费等。应由

15、机械使用费、井巷工程辅助费、间接费、辅助生产等核算的人工费不包括在本项目内。第二十二条 人工费的核算1、工资表及各项奖金表日常的工资性支出要根据工资表及时计入当月成本；年末的经营承包兑现奖及其它需要根据当年经营情况发放的工资、奖金，如果因客观情况难以及时核算出实际数字的，则应根据真实可靠的资料合理预计后计入当年成本。借：工程施工-合同成本-人工费-工资（xx项目）贷：应付职工薪酬-职工工资2、与工资相关的各项薪酬计提表根据当月工资总额计提各项工资附加或社保部门核定的各项社保费用计入当月成本。如果社保部门未能及时核定出当月数据，则要根据上月核定数或其它科学合理的预计数计入当月成本。借：工程施工-

16、合同成本-人工费-社会保险费、工会经费等（xx项目） 贷：应付职工薪酬-社会保险费、工会经费等（xx项目）3、劳务分包及单项工程分包发票签订合法、合规的分包合同，并在审批时与预算进行对比，超预算部分不予审批，预算范围内的要及时和分包队伍结算劳务费或单项工程，避免因成本不实导致财务确认收入和甲方结算数不一致。对于分包的单项工程，要采用一定的方法将其中的人工成本分离出来计入人工费。借：工程施工-合同成本-人工费-劳务费（xx项目）贷：应付账款4、发生职工福利费借：工程施工-合同成本-人工费-职工福利费（xx项目） 贷：应付职工薪酬-职工福利费5、发生劳动保护费借：工程施工-合同成本-人工费-劳动保

17、护费（xx项目）贷：相关科目第六章 材料费核算第二十三条 材料费核算的内容材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、其他材料的实际成本和周转材料的摊销及租赁费用。在进行材料费核算时，必须严格划分施工生产耗用与非生产耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入工程成本的“材料费”中。第二十四条 原材料的核算1、原材料入库采购人员到财务报账时，应持购货发票、运费发票、保险费发票、装卸费结算单、入库单财务报销联、采购合同、比价采购审批单和对应的材料采购计划等，并经相关领导审核签字。入库单财务稽核联同时送达财务，由材料稽核人员单独保管，用于月末与入库单仓库记账联进行核对。借：原材

18、料 贷：银行存款、应付账款-供应商等对于运费与装卸费，如果不能分清负担对象，可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配，计入采购成本。2、原材料的暂估入库与冲销月末，应由材料稽核人员对入库单财务稽核联与仓库记账联进行核对，仓库记账联多于财务稽核联的，属于料到票未到，要进行暂估入账。财务作账时，应根据财务签收完毕多出来的入库单仓库记账联登记的名称、数量、暂估单价、暂估金额、采购人编制“暂估入库材料明细表”一式两联，第一联作为暂估入账的依据，第二联作为次月冲销暂估材料的依据。同时计入暂估的入库单仓库记账联在会计手中保存，用于和次月签收材料时签来的红字入库单仓库记账联进行核对，当月核对上的入库单仓库记

19、账联蓝字联与红字联可以一同附在冲暂估的凭证后或者单独保管，没有核对上的蓝字入库单仓库记账联财务继续暂估。借：原材料XX类XX材料 贷：应付账款-原材料暂估入库次月初，财务要红字原数冲回上月的原材料暂估，作账依据为“暂估入库材料明细表”第二联及名称、数量、单价、金额一致的红字、蓝字入库单仓库记账联。暂估材料发票到达时，材料部门按暂估信息开具红字入库单，从材料管理角度冲销原来的材料入库，再按发票价格重新开具入库单，按正常程序办理入库。同时，开具红字出库单，冲销原来入账的材料出库和成本，再按发票价格开具蓝字出库单，重新作材料出库与成本的账务处理。3、原材料出库项目部领用材料时，应依据审批后的材料采购

20、计划，由项目部材料管理人员填写申请，项目部经理签字后报公司采供部，采供部根据经公司领导审核的领料申请填制移拨单，仓库保管员根据移拨单发货。期末，财务人员根据出库单（移拨单）或材料消耗汇总表分配计算各项目部的成本。材料出库采用先进先出法确定发出材料的实际成本。从公司仓库领用时，公司机关的处理：借：内部往来 贷：原材料项目部的处理：借：原材料 贷：内部往来从项目部仓库领用：借：工程施工-合同成本-材料费（xx项目） 贷：原材料4、施工现场材料的盘点施工现场材料的盘点对于准确确定当期的材料成本至关重要。因此，期末应对施工现场材料进行盘点，已领未用的材料，要办理假退料，以便真实反映材料成本。账务处理时

21、，以红字出库单作为入账依据。借：原材料 贷：工程施工-合同成本-材料费（xx项目）下月初再用红字冲回。5、工程结束，剩余材料的退库或处理工程结束，未使用的材料，项目部要组织人员进行盘点。盘点时要求材料管理人员、仓库保管人员、财务人员参加，并编制盘点表，由参加盘点的人员签字确认。对于未使用的材料，方便搬运并且经济合理的，要退回仓库，并冲减工程成本；对于无法搬运或搬运不方便、经济上不合理的，可以就地处理，处理收入冲减工程成本。边角料、废料的处理收入冲减工程成本。会计核算：对于退料入库的材料，以入库单作为作账依据；对于就地处理的材料，以收据等作为账务处理的依据。借：原材料或现金、银行存款 贷：工程施

22、工-合同成本-材料费（xx项目）第二十五条 周转材料的核算1、周转材料入库采购人员到财务报账时，应持购货发票、运费发票、保险费发票、装卸费结算单、入库单财务报销联等，并经相关领导审核签字。入库单财务稽核联同时到达财务，用于月末与入库单的仓库记账联进行核对。借：周转材料-在库 贷：应付账款-供应商、银行存款等对于运费与装卸费，如果不能分清负担对象，可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配，计入采购成本。2、周转材料的暂估入库月末，根据入库单的财务稽核联与仓库记账联的核对，仓库记账联多于财务稽核联的，属于料到票未到的材料，财务要进行暂估。作账时，应根据入库单财务稽核联与仓库记账联的核对结果，编制“

23、暂估入库周转材料明细表”作为入账单据。借：周转材料-在库 贷：应付账款-周转材料暂估入库待发票到达的当月，先冲回暂估，再按正常程序办理周转材料入库手续，并调整原来暂估的入账价值，但不调整原来已计提的摊销。3、周转材料出库以出库单作为入账依据，借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库4、周转材料摊销1）设有租赁站的核算（1）内部租赁期末，公司机关根据周转材料摊销表，核算周转材料的摊销。借：辅助生产 贷：周转材料-摊销安全用周转材料，一次性按原值全额摊销冲减安全费用，借：专项储备-安全费用 贷：周转材料-摊销结算租赁费时，根据租赁站出具的租赁费结算单、租赁协议及其他证明资料，借：内部往来 贷：辅助生

24、产项目部根据收到的租赁费结算单等，借：工程施工-合同成本-材料费（xx项目） 贷：内部往来（2）从社会租赁的周转材料，根据租赁合同或协议，编制周转材料租赁费计算表。借：内部往来 贷：应付账款项目部根据收到的租赁费结算单等，借：工程施工-合同成本-材料费（xx项目） 贷：内部往来2)未设租赁站的核算期末，公司机关根据周转材料摊销表，核算周转材料的摊销。借：内部往来 贷：周转材料-摊销项目部根据收到的租赁费结算单等，借：工程施工-合同成本-材料费（xx项目） 贷：内部往来3)项目部自有的周转材料期末，按统一规定的方法，由项目部将周转材料摊销直接计入工程成本。根据周转材料摊销表，借：工程施工-合同成

25、本-材料费（xx项目） 贷：周转材料-摊销项目部直接从社会租用的周转材料，根据租赁合同或协议，编制租赁费结算单，借：工程施工-合同成本-材料费（xx项目） 贷：应付账款第七章 机械使用费核算第二十六条 机械使用费的核算内容主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。矿建井巷施工中提升系统、给排水系统、通风安全系统、运输系统、供电照明系统的设备租赁费、折旧费、修理费、安装、拆卸和进出场费不在此项目核算，计入井巷辅助费。第二十七条 机械使用费的核算1、设有租赁站的核算（1）公司自有的设备，每期由租赁站计提折旧，租赁站向项

26、目部收取租赁费。计提折旧时，根据编制的折旧计提表，借：辅助生产 贷：累计折旧结算租赁费时，根据租赁费计算表入账。公司机关财务的账务处理：借：内部往来 贷：辅助生产项目部的账务处理：借：工程施工-合同成本-机械使用费（xx项目） 贷：内部往来（2）外租设备结算租赁费时，以发票、租赁费结算单等作为入账依据。公司机关的账务处理：借：内部往来贷：应付账款项目部的账务处理：借：工程施工-合同成本-机械使用费（xx项目） 贷：内部往来2、未设租赁站的核算计提折旧时，二级单位机关以折旧计算表和收据作为入账依据。借：内部往来 贷：累计折旧项目部根据公司出具的折旧计算表及收据，借：工程施工-合同成本-机械使用费

27、（xx项目） 贷：内部往来第二十八条 机械使用费的暂估期末，因各种原因，无法及时取得设备租赁费结算单时，需要对机械使用费进行暂估，暂估时应以合同、协议等为依据确定暂估金额，次月初予以冲回。暂估时：借：工程施工-合同成本-机械使用费（xx项目）贷：应付账款第二十九条 施工机械消耗的油料、燃料、电费，施工机械的安装、拆卸、进出场费，施工机械修理费、修理用配件、材料等计入机械使用费。以出库单、结算单、发票等作为依据，借：工程施工-合同成本-机械使用费（xx项目）贷：原材料、应付账款等第八章 其他直接费核算第三十条 其他直接费核算内容：相关的设计和技术援助费用、环境保护费、文明施工、安全施工、施工现场

28、材料的二次搬运费、生产工具和用具的使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、特殊工种培训费、冬雨季及夜间施工增加费、其他措施费等。第三十一条 其他直接费的核算（一）科目设置根据费用实际发生情况，在“工程施工-合同成本-其他直接费”下设置：冬雨季及夜间施工增加费、材料的二次搬运费、安全措施及矿山救护费、其他措施费等相关的明细子目进行核算。（二）费用归集借：工程施工-合同成本-其他直接费（xx项目）贷：银行存款、原材料、应付账款等第九章 井巷工程辅助费核算第三十二条 井巷工程辅助费的核算内容 井巷工程辅助费指井巷工程施工所发生的提升、给排水、通风、运输、供电照明、其他等辅助系

29、统的费用，具体包括：人工费、材料费、机械费。第三十三条 井巷工程辅助费的核算（一）科目设置 为归集井巷工程辅助费，应在“工程施工合同成本 ”下设三级明细科目“井巷工程辅助费”，然后根据各辅助系统发生的人工费、材料费、机械费等设置四级明细科目及“职工薪酬”（可根据实际情况设置五级明细工资及奖金、福利费、社会保险费等）、“辅助材料及维修”、“折旧及摊销”、“动力及燃料”、“其他费用”等。（二）费用归集1、发生人工费用时：借：工程施工合同成本井巷工程辅助费职工薪酬（xx项目）贷：应付职工薪酬2、提取辅助系统职工社会保险费等借：工程施工合同成本井巷工程辅助费职工薪酬（xx项目） 贷：应付职工薪酬社会保

30、险费 其他应付款-工会经费等3、辅助系统发生的材料费及维修费用借：工程施工合同成本井巷工程辅助费辅助材料及维修费（xx项目）贷：原材料等4、辅助系统机械设备发生的折旧或租赁费借：工程施工合同成本井巷工程辅助费折旧及摊销费（xx项目）贷：内部往来（设备统一由机关管理）、累计折旧、应付账款（租赁费）等5、辅助系统机械设备用电或燃料借：工程施工合同成本井巷工程辅助费动力及燃料（xx项目） 贷：原材料、应付账款、银行存款等6、辅助系统发生的其他费用借：工程施工合同成本井巷工程辅助费其他费用（xx项目）贷：现金、银行存款等7、立井井架、稳车和大型施工设备的进出场及安装费用，属于措施工程费，其费用发生时，

31、借：工程施工-合同成本-其他直接费-其他费用（xx项目） 贷：银行存款、原材料、应付账款等正常生产运营后的折旧及维护费用，归入辅助系统机械设备费用中核算。第十章 间接费核算第三十四条 施工间接费是指施工单位在组织管理施工过程中发生的、不能直接归属到某项工程的各项开支。第三十五条 施工间接费的构成：主要包括临时设施摊销费用和现场管理费，即施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖降温费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。第三十六条 间接费用是施工企业下属的施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的共同性费

32、用，一般难以分清具体的收益对象，因此在费用发生时，应先通过“工程施工间接费用”科目进行归集，期末再按直接费用比例法进行分配。直接费用比例法：直接费用比例法是以各项目实际发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。间接费用分配率= 当期实际发生的全部间接费用当期各项目实际发生的直接费用之和某项目当期应负担的间接费用=该项目当期实际发生的直接费用 间接费用分配率第三十七条 间接费的账务处理1、费用归集借：工程施工间接费用 贷：银行存款、应付账款、应付职工薪酬等2、月末，在各项目之间进行摊销 借：工程施工合同成本间接费用（xx项目） 贷：工程施工间接费用第十一章 附 则第三十八条 本办法由建设集团公司负责解释。第三十九条 本办法自2012年 1月1 日执行。