《初级实务》 第五节.pptx

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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第五节 持有到期日投资,提示,第二节 应收及预付款项本节内容需要结合交易性金融资产学习,主要考核客观题，不定项选择题也会涉及到主要掌握持有至到期投资特征及类别会计算持有至到期投资的入账价值、利息调整金额,第五节 持有至到期日投资,（一）持有至到期投资的定义,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有,明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,第五节 持有至到期日投资,（二）持有至到期投资的特征,1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期。,（是指企业有足够的财力资 源，并不受外部因素影响将投

2、资持有至到期投资）,第五节 持有至到期日投资,1、持有至到期日投资包括,通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、,金融债券等。,权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。,第五节 持有至到期日投资取得（公允价值+相关交易费用）,持有期间（摊余成本与实际利率）处置（投资收益）,分期付息一次还本付息,持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理,第五节 持有至到期日投资,（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目,持有至到期投资成本,利息调整应计利息,核算企业持有至到期投资的摊余成本。,（二）持有至到期投资的取得,第五节 持有至到期日投资,持有至到期投资初始确认时，应

3、当按照,（公允价值和相关交易费用之和）作为初始入账金额。,借：持有至到期投资成本 （面值）,应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息,期但尚未领取的利息）,贷：银行存款等科目,按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息,调整”科目。,第五节 持有至到期日投资,注：应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。,入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。,第五节 持有至到期日投资,【例题】212年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为

4、4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：,第五节 持有至到期日投资,借：持有至到期投资C公司债券一成本贷：其他货币资金一存出投资款,2 500 0002 000 000,持有至到期投资C公司债券一利息调整,500 000,第五节 持有至到期日投资,（三）持有至到期投资的持有,企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：,一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失。,第五节 持有至到期日投资,1.持

5、有至到期投资的债券利息收入,企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。,第五节 持有至到期日投资,（二）金融资产的摊余成本（账面价值），是指经过下面调整后的结果：（多选）,1.扣除已偿还的本金；,2.扣除已发生的减值损失；,3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期,日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额,（利息调整的摊销额）。,第五节 持有至到期日投资,具体分录：, 第一种情况，摊销溢价：,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息

6、（面值票面利率）,贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）,第五节 持有至到期日投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）,贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）,第五节 持有至到期日投资,具体分录：,第二种情况，摊销折价：,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）,第五节 持有至到期日投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）,持有至到期投资利息调整（差额）贷：

7、投资收益（摊余成本实际利率）,第五节 持有至到期日投资,提示：,【某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额+应计利息-减值准备。【提示1】初级考试不涉及本金调整和减值计算。考试中某期末摊余成本可,能直接给出也可能要求自己计算。,利息调整摊销额=期初摊余成本实际利率-面值票面利率。,【简便计算方法】,某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-面值票面利率。,第五节 持有至到期日投资,【提示2】不管是溢价发行，还是折价发行，针对分期付息到期还本的债券,的摊余成本均会回归于面值。,【提示3】最终利息调整摊销完毕，摊销是在初始形成的相反方向。,第五节 持有至到期日投资,承前例：根据约定

8、,（1）212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；,第五节 持有至到期日投资（1）212年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时,借：应收利息一C公司,118 000,持有至到期投资一C公司债券一利息调整 82 000,贷：投资收益C公司债券同时：借：其他货币资金存出投资款贷：应收利息C公司,200 000118 000118 000,第五节 持有至到期日投资,承前例：根据约定,（2）213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实

9、际利率确认的投资收益为208 200元；,第五节 持有至到期日投资（2）213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时,借：应收利息C公司,118 000,持有至到期投资一C公司债券一利息调整 90 200,贷：投资收益一C公司债券同时：借：其他货币资金一存出投资款贷：应收利息一C公司,208 200118 000118 000,第五节 持有至到期日投资,承前例：根据约定,（3）214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元；,第五节 持有至到期日投资（3）214年12月31日，确认C公司债

10、券实际利息收入，收到债券利息时,借：应收利息一公司,118 000,持有至到期投资一C公司债券一利息调整 99 220,贷：投资收益一C公司债券借：其他货币资金一存出投资款贷：应收利息C公司,217 220118 000118 000,第五节 持有至到期日投资,承前例：根据约定,（4）215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录：,第五节 持有至到期日投资（4）215年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时,借：应收利息一C公司,118 000,持有至到期投资一C

11、公司债券一利息调整 109 142,贷：投资收益C公司债券借：其他货币资金存出投资款贷：应收利息C公司,227 142118 000118 000,2012年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年,期债券，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，2013年12月31日，该债券的账,单选题,C,面价值为（A 150000,）元。（2014年）B 125000,133320,D 129000,第五节 持有至到期日投资,（1）持有至到期投资减值

12、准备的计提和转回,资产负债表日，持有至到期,投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。（类似于存货跌价准备）,第五节 持有至到期日投资2.持有至到期投资的减值,（2）持有至到期投资减值准备的账务处理在资产负债表日，计提准备：,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准,备金额范围内，按照已恢复的金额：,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,第五节 持有至到期

13、日投资,企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资,减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。,【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备能转回。,第五节 持有至到期日投资,【提示1】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产和长期股,权投资需要期末计提减值。,【提示2】交易性金融资产期末不考虑计提减值。,【相关链接】针对以公允价值模式计量的投资性房地产也不考虑计提减值。,第五节 持有至到期日投资,【例题3】 213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766

14、 000元；215年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录：,第五节 持有至到期日投资,贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券,766 000,215年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券 700000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700 000,第五节 持有至到期日投资213年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 766 000,际利息的是（,）。

15、,ABCD,持有至到期投资公允价值乘以实际利率持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额持有至到期投资公允价值 5乘以票面利率持有至到期投资摊余成本乘以实际利率,第五节 持有至到期日投资单选题 （2014年）下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实,（四）持有至到期投资的出售,第五节 持有至到期日投资,企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。,企业出售持有至到期投资借：银行存款,持有至到期投资减值准备,贷：持有至到期投资成本、利息调整、,应计利息,投资收益（可能在借方）,

16、【例题3、6】 216年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：,第五节 持有至到期日投资,借：其他货币资金存出投资款持有至到期投资C公司债券一利息调整,2 400 000119 438,（500 000- 82 000-90 200-99 220-109 142119 438）,贷：持有至到期投资一C公司债券一成本投资收益一C公司债券

17、,2 500 00019 438,第五节 持有至到期日投资,应计入持有至到期投资利息调整科目金额为（,）。,AC,BD,7090,80110,第五节 持有至到期日投资单选题 （2013年） 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，,第五节 持有至到期日投资,【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益？,【解答】期初摊余成本实际利率；,【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益？【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷,方合计=595+1250-1000=545（万元）。,第五节 持有至到期日投资,【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值,（摊余成本）,【解答】期初摊余成本+利息调整摊销额+应计利息-减值准备。,【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际,利率-面值票面利率。,