中级会计师考试试题解析.doc

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1、2014年中级会计师考试试题解析2014年中级会计师考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完美解析一网尽！在线做题就选针题库：一、单项选择题1.甲企业属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。企业销售产品每件100元，若客户购买100件（含100件）以上可得到每件10元的商业折扣。某客户2009年3月10日购买该企业产品150件，按规定现金折扣条件为210，120，n30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。甲企业于3月26日收到该笔款项时，则甲企业在销售时确认的收入为（B）元。A.15 000B.13 500C.10 000D.13 3652.下列各项中，不应计

2、入管理费用的是（C）。A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费3.对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是（C）。A.冲减工程成本B.计入工程成本C.计入当期损益D.计入资本公积4.甲股份有限公司于2007年7月1日为新建生产车间而向建设银行借入专门借款1000万元年利率为6，款项已存入银行。该工程已于本年初开工，至借款时已向建筑承包商支付工程款400万元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程进度款500万元。至年末该项借款存入银行所获得的利息收入为16万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本

3、化的利息为（A）A.14B.30C.16D.05.甲公司为非上市公司，从2008年起所得税税率由33改为25，采用资产负债表债务法核算所得税，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除。2007年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月乙公司分配2007年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2008年的期初留存收益影响为（B）万元。A.-100B.-75C.-67D.-63656.甲公司于20

4、07年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税。从2009年开始适用的所得税税率为33。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年末应确认的递延所得税资产余额为（B）元。A.660B.792（借方）C.792（贷方）D.132（贷方）7.甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分

5、配利润的是（A）。A.发现2007年少计财务费用300万元B.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元C.发现2007年少提折旧费用0.10万元D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由20改为58.在资产负债表日后调整事项的处理中，不能调整的会计报表是（D）。A.资产负债表B.利润表C.所有者权益变动表D.现金流量表9.国内某企业的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股5 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1港元=11元人民币，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股66港元，当日汇率为1港元

6、=115元人民币。假定不考虑相关税费的影响。该企业2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为（D）元。A.5 000B.0C.-5 000D.4 95010.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=825元人民币，当日市场汇率为1美元=821元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=822元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（C）万元人民币。A.240B.480C.720D.96011.某事业单位2009年度事业收入为8000

7、万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（B）万元。A.800B.1000C.1300D.150012.事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，计入（C）科目。A.事业基金投资基金B.对外投资C.其他收入D.事业基金-一般基金13.某事业单位于2005年2月份收到财政部门拨入的事业经费200万元。该事业单位收到该笔款项时，应计入的科目是（C）A.事业基金B.事业收入C.财政补助收入

8、D.上级补助收入14.某事业单位当年取得事业收入50 000元，取得债券利息收入5000元，发生事业支出45 000元；收到拨入专款8 000元，发生专款支出7 000元。该事业单位当年的事业结余为（B）A.5000B.10000C.6000D.1100015.实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值的摊销应计入的科目是（A）A.经营支出B.事业支出C.其他支出D.管理费用16.事业单位出售固定资产取得的收入，应计入的科目是（B）A.其他收入B.专用基金（修购基金）C.营业外收入D.事业基金17.事业单位债券投资取得利息收入应记入（D）科目。A.“事业基金”B.“事业收入”C.“经营收入”D.

9、“其他收入”18.事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应（A）A.增加事业收入B.冲减事业支出C.增加经营收入D.冲减经营支出二、多项选择题1.下列各项中，应通过“管理费用”核算的有（ABCD）。A.土地使用税B.矿产资源补偿费C.车船税D.房产税2.下列各项中，应计入营业外支出的有（ABC）。A.债务重组损失B.对外债务担保发生的损失C.对外捐赠支出D.出售材料发生损失3.关于资本化期间和借款费用资本化金额的限额，下列说法中正确的有（AC）。A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资

10、本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额4.下列交易或事项中，相关负债的计税基础不等于账面价值的有（AD）。A.企业因销售商品提供售后服务当期确认了200万元的预计负债B.企业为关联方企业提供债务担保确认了预计负债600万元C.企业违反环保法规，应支付赔款100万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款700万元5.下列项目中，说法正确的有（ACD）A.企业应当将当期和以前期间应交未

11、交的所得税确认为负债B.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债C.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产D.企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产6.下列关于会计估计变更的说法正确的有（ABC）。A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理7.下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（BCD）。A.变更固定资产的折旧方法B.将存货的计价方法由加权平均

12、法改为先进先出法C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法8.对于企业发生的外币汇兑差额，下列说法中正确的有（BCD）。A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出B.企业外币专门借款在资本化期间内发生的汇兑差额，应计入在建工程C.企业因外币交易业务所形成的应收账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的应付账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用9.下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（BCD）A.接受捐赠收到的现金B.取得长期借款C.发行债券收到的现金D.偿付利息支付的现金10.下列各项中，影响企业当年营业利

13、润的有（ABD）。A.对采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧费用B.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于原账面价值的差额C.企业自用的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额D.采用权益法核算的长期股权投资期末确认的投资收益11.下列各项中，可能通过“资本公积”科目核算的有（ABD）。A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额B.同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额C.以现金结算的股份支付D.存货或自用房地产转换为投资性房地产12.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额应转入“结

14、余分配”科目的有（ACD）A.“事业结余”科目借方余额B.“经营结余”科目借方余额C.“事业结余”科目贷方余额D.“经营结余”科目贷方余额13.事业单位的净资产包括（ABCD）A.事业基金B.固定基全C.专用基金D.事业结余和经营结余三、判断题（正确打“”，错误打“”）1.对以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。2.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息，应当全部计入所建造资产成本。 （）3.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。 （）4.

15、企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。 （）5.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。 （）6.因会计与税法摊销规定的不同，使用寿命不确定的无形资产在持有期间产生暂时性差异。（）7.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 （）8.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘

16、盈、盘亏等。 （）9.企业披露分部信息时，应当以业务分部为主要报告形式，以地区分布为次要报告形式。（）10.企业支付的所得税、增值税、印花税、房产税、契税、耕地占用税等，应作为经营活动产生的现金流量，列人“支付的各项税费”项目。 （）11.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （）12.如果资产负债表日后事项中的调整事项涉及货币资金的，不得调整报告年度资产负债表中的货币资金项目。（）13.事业单位的专用基金包括修购基金、投资基金、职工福利基金、医疗基金等。 （）四、分析计算题1.东方股份有限公司（以下简称

17、东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。（3） 2008年1月1日，

18、A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积；不分配现金股利。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关股权划转手续。（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算

19、确认资本公积80万元（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积；不分配现金股利。（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。（2）编制东方公司上述

20、经济业务有关的会计分录。答案（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2008年1月1日。（2）支付股权价款，取得投资，初始成本=270万元80030%=240万元借：长期股权投资-A公司（投资成本） 270贷：银行存款 270（3）2008年5月1日，A公司宣告现金股利，借：应收股利 60贷：长期股权投资-A公司（投资成本） 60（4）2008年6月5日，收到现金股利，借：银行存款 60贷：应收股利 60（5）2008年6月12日，借：长期股权投资-A公司（其他权益变动）24贷：资本公积其他资本公积 24（6）2008年12月31日,借：长期股权投资-A公司（损益调整） 120贷：

21、投资收益 120（7）2009年12月31日,借：投资收益 60贷：长期股权投资-A公司（损益调整） 602009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294万元，可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。借：资产减值损失 22贷：长期股权投资减值准备 22（8）2010年1月5日，转让A公司投资借：银行存款 250长期股权投资减值准备 22资本公积其他资本公积 24贷：长期股权投资 294投资收益 22.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关持有至到

22、期投资业务如下：（1）2001年12月31日，以219092万元的价格购人乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6，实际年利率为5。未发生其他相关税费。（2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（4）2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券

23、溢价。（8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存人银行。（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（10）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。假定各年实际利率均为5，不考虑其他因素。要求：（1）计算该债券年票面利息。（2）计算各年的投资收益和溢价摊销额。（3）逐笔编制上述各项业务的会计分录。（“持有至到期投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额用万元表示）答案（1）该债券年票面利息=200006=1200（万元）（2）该债券溢价金额=21909220000620000=7092（万元）2002年投资收益=（20000+7092

24、）5=103546（万元）2002年溢价摊销额=2000060（20000+7092）5=16454（万元）2003年投资收益=（20000+709216454） 5=102723（万元）2003年溢价摊销额=200006一（20000+709216454）5=17277（万元）2004年投资收益：（20000+70921645417277）X5=101859（万元）2004年溢价摊销额=20000 6一（20000+70921645417277）5=18141（万元）2005年溢价摊销额=7092164541727718141=19048（万元）2005年投资收益=120019048=100

25、952（万元）（3）借：持有至到期投资一成本 20 000应收利息 1 200持有至到期投资一利息调整 7092贷：银行存款 219092借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资一利息调整 16454投资收益 1 03546借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资一利息调整 17277投资收益 1 02723借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200借：应收利息 1 200贷：持有至到期投资一利息调整 18141投资收益 1 01859借：银行存款 1 200贷：应收利息 1 200借：应

26、收利息 1 200贷：持有至到期投资一利息调整 19048投资收益 1 00952借：银行存款 21 200贷：应收利息 1 200持有至到期投资一成本 20 0003.可供出售金融资产的核算教材例题类型五、综合题1.2007年1月1日，黄河公司为扩大生产经营规模，实现优势互补，实施了一项并购计划。有关资料如下：（l）2006午12月1日，黄河公司与A公司原控股股东B公司签订了股权购买协议。根据协议约定，黄河公司于2007年1月1日购买B公司持有的A公司80有表决权的股份。（2）2007年1月l日，黄河公司根椐协议向B公司支付了购买A公司股权的价款6200万元，并办妥相关股权划转手续，获得A公

27、司80的股权，能够控制A公司的财务和经营政策。有关资料如下： 并购计划实施前，黄河公司与A公司不存在任何关联方关系。2007年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为7500万元，其中股本3000万元，资本公积3900万元，盈余公积200万元，未分配利润400万元。除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）项目名称账面原价累计摊销公允价值存货400-500无形资产1000500600小计14005001100A公司上述无形资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用；黄河公司预计该无形资产

28、的尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用。（3）2007年，黄河公司与A公司发生内部交易或事项的资料如下：3月1日，黄河公司因转售目的自A公司购入A产品100件，单位价格l万元，款项尚未支付。A公司销售A产品的单位成本为0.8万元。至2007年12月31日，黄河公司已对外销售A产品80件，单位销售价格为1.1万元。2007年12月31日；A公司尚未收到向黄河公司销售100件A产品的款项，A公司对该笔应收账款计提了l万元的坏账准备。3月28日，黄河公司出售一件B产品给A公司作为管理用固定资产，销售价格为100万元，销售成本为80万元，款项已于当日收存银行。A

29、公司购买的B产品于当日投入使用，预计尚可使用年限为5午，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元。4月16口，黄河公司收到A公司宣告发放的现金股利160万元。7月3日。黄河公司向A公司出售一项已使用2年的专利技术，并于当日收到价款30万元。A公司预计该专利技术尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用。黄河公司该专利技术的账面原价为32万元，累计摊销为8万元，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用。（4）A公司公开披露的2007年度利润表列报的净利润为400万元，其

30、中包括A公司本年度对外销售2007年1月1日持有存货的50实现的净利润。（5）其他有关资料：黄河公司、A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率均为17，不考虑除增值税以外的其他相关税费。商品销售价格均为公允价格（不含增值税）；商品销售成本在确认收入时逐笔结转；除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。年末均按净利润的10提取法定盈余公积。黄河公司按A公司经调整后的净利润计算享有的份额时，不考虑所得税影响。编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（l）判断黄河公司并购A公司的企业合并类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。（2）编制黄

31、河公司2007年1月1日自B公司购入A公司股权投资的会计分录。（3）编制黄河公司2007年4月12日A公司宣告发放现金股利时的会计分录。（4）编制黄河公司2007年12月31日合并A公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。（5）编制黄河公司2007年12月3l日合并A公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录：不要求编制与A公司可辨认净资产公允价值与其账面价值差额相关的调整分录；答案中的单位用万元表示）答案（1）非同一控制下企业合并。因为在企业合并前黄河公司与A公司不存在任何关联方关系。（2）借：长期股权投资A公司 6 200贷：银行存款 6 200（3）借

32、：应收股利 160贷：长期股权投资A公司 160子公司净利润的调整=400-10050%-1005=330万元（4）借：长期股权投资A公司 264贷：投资收益 264（33080%）调整后“长期股权投资”的金额=6 200-160+264=6 304（万元）（5）投资的抵销分录：借：股本 3 000资本公积年初 4 100盈余公积年初 200本年 40未分配利润年末 490400-200+（400-40-70）商誉 200贷：长期股权投资 6 304少数股东权益 1 566（3 000+4 100+240）20%借：投资收益 264少数股东损益 66未分配利润年初 400贷：利润分配提取盈余公

33、积 40应付股利 200未分配利润年末 490债权债务抵销：借：应付账款 117贷：应收账款 117借：应收账款坏账准备 1贷：资产减值损失 1存货抵销：借：营业收入 100贷：营业成本 100借：营业成本 4贷：存货 4固定资产抵销：借：营业收入 100贷：营业成本 80固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 3贷：管理费用 3无形资产的抵销：借：营业外收入 6贷：无形资产 6借：无形资产累计折旧 0.5贷：管理费用 0.52.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17；适用的所得税税率25；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增

34、值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：（1）12月1日，向A公司销售应税消费品一批，增值税专用发票上注明销售价格为1 200万元，增值税税率为17，消费税税率为10。协议约定，A公司在2009年3月31日之前有权退回该批商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率为15。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项已收取。该批商品的实际成本为800万元。假定商品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额

35、允许冲减。（2）12月12日，与B公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，B公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费300万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从B公司收取的使用费已存入银行。（3）12月15日，与C公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为800万元（不含增值税额），实际成本为640万元，C公司按销售额的10收取手续费。商品已运往C公司。 12月31日，收到C公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75，款项尚未收到。（4）12月20日与D公司签订一项为其安装设备的合同

36、。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为400万元。合同签订日预收价款100万元，至12月31日，已实际发生安装费用40万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用160万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。（5）12月22日，销售材料一批，价款为120万元，该材料发出成本为100万元。款项已收入银行。（6）12月24日，转让一项可供出售金融资产，取得转让收入240万元，可供出售金融资产账面余额为170万元（其中：“可供出售金融资产成本”借方的余额为130万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的借方余额为40万元）。12月3

37、1日，甲公司还持有另一项可供出售金融资产。该项金融资产系甲公司2007年1月1日购人的E公司发行的股票200万股，占E公司有表决权股份的5，对E公司无重大影响。购入时买价为每股30元，另支付相关交易费用100万元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股28元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，受某国金融危机影响，E公司股价持续走低，至2008年12月31日，该股票的市场价格已跌至每股7元，甲公司预期该股票的市场价格还将继续下跌。（7）12月31日，甲公司计提存货跌价准备60万元。（8）12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为400万元，公允价值为480万元。

38、（9）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称借方发生生额（万元）贷方发生额（万元）其他业务成本40销售费用20管理费用35财务费用10营业外收入30营业外支出50（10）假定不考虑上述事项可能涉及的所得税影响，甲公司12月份所得税费用为134万元。要求：（1）编制甲公司上述（1）至（8）项经济业务相关的会计分录。（2）编制甲公司2008年12月份的利润表。（3）假定甲公司12月1日向A公司销售的应税消费品，在2009年3月31日发生销售退回，实际退货率为20，相关款项已于退货发生当日支付，要求编制发生退货时的相关会计分录。答案（1）编制上述（1）至（8）

39、项经济业务相关的会计分录：发出商品时：借：应收账款A公司 1404贷：主营业务收入 1200应交税费应交增值税（销项税额） 204借：营业税金及附加 120贷：应交税费应交消费税 120借：主营业务成本 800贷：库存商品 8002008年12月31日确认估计的销售退回：借：主营业务收入 180贷：主营业务成本 120应付账款 60借：银行存款 1 404贷：应收账款 1 404借：银行存款 300贷：其他业务收入 300借：发出商品 640贷：库存商品 640借：应收账款 702贷：主营业务收入 600应交税费应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成本 480贷：发出商品 480借：销售费用 60贷：应收账款 60本期确认的收入=40040（40+160）=80（万元）本期确认的成本=20040（40+160）=40（万元）借：银行存款 100贷：预收账款 100借：劳务成本 40贷：应付职工薪酬 40借：预收账款 80贷：主营业务收入 80借：主营业务成本 40贷：劳务成本 40借：银行存款 14040贷：其他业务收入 120应交税费应交增值税（销项税额） 2040借：其他业务成本 100贷：原材料 10012月24日，转让一项可供出售金融资产：借：银行存款