第12章 税收原则crgd.pptx

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1、税收原则税收原则税收原则是政府在税制的设计和实施方面所税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则，也是评价税制优劣、考应遵循的理论准则，也是评价税制优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。核税务行政管理状况的基本标准。两大标准：两大标准：效率与公平（现代税务观点实际效率与公平（现代税务观点实际上是三个，另加财政原则）上是三个，另加财政原则）古今中外古今中外 管子管子“治国必先富民治国必先富民”“相地而衰征相地而衰征”法国柯尔贝尔法国柯尔贝尔“拔最多鹅毛而听最拔最多鹅毛而听最少鹅叫少鹅叫”4.1 税收原则的发展税收原则的发展 英亚当英亚当斯密（斯密（A.Smith）税收四原则）税收四原

2、则 平等原则（普遍、公平）平等原则（普遍、公平）以获益的比例以获益的比例缴费缴费确实原则确实原则确实，包括纳税的时间、地点、手续、金额等，确实，包括纳税的时间、地点、手续、金额等，都要使纳税者确实明了都要使纳税者确实明了便利原则便利原则以便利纳税人为出发点以便利纳税人为出发点 节约原则节约原则征税费用力求节约征税费用力求节约 “须设法使人民所付出的，尽可能等于国家须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入所得的收入”德瓦格纳税收四原则德瓦格纳税收四原则 财政收入的原则财政收入的原则含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则 国民经济的原则国民经济的原则

3、含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则 社会公平的原则社会公平的原则含课税普遍原则、课税平等原则含课税普遍原则、课税平等原则 税务行政原则税务行政原则含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约原则，等等。原则，等等。亚当亚当斯密与瓦格纳的税收原则比较：最大区别斯密与瓦格纳的税收原则比较：最大区别现代财政学者观点1财政（收入）原则（财政（收入）原则（Principle of Tax Revenue）欲实现财政收入原则，税收的选择应为税基广欲实现财政收入原则，税收的选择应为税基广且较富有弹性的税收。

4、财政收入原则是税收的且较富有弹性的税收。财政收入原则是税收的最基本原则。它包含两层含义：一是充分原则，最基本原则。它包含两层含义：一是充分原则，二是弹性原则。二是弹性原则。图 税收的充分原则充分原则。税收的充分性，是指税收应当能充分原则。税收的充分性，是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。供公共服务的需要。E点所点所代表的代表的EF数量数量的税收，的税收，就满足就满足了充分了充分原则。原则。图 税收的充分原则 图图 税收的弹性原则税收的弹性原则弹性原则，弹性原则，税收能够随税收能够随着政府支出着政府支出需要的变动需要的变动而

5、变动。而变动。2经济发展原则经济发展原则 不妨碍经济的发展3公平原则（公平原则（普遍性）4税务行政原则税务行政原则 便民利课 遵从成本和征管成本尽量小5中性原则中性原则 以不妨碍经济的自由运作为目标2.税收的效率原则税收的效率原则 税制效率原则要求税制的设计应使税收造成的社会成本应最小。税收造成的社会成本主要有两个方面：一是税收造成的社会成本主要有两个方面：一是税收干扰私人经济部门的选择造成的超额负税收干扰私人经济部门的选择造成的超额负担，亦称担，亦称经济成本经济成本；二是；二是税务成本税务成本。也由此引出了税收效率的两个涵义，即税收经济效税收经济效率和税务效率率和税务效率。一一.税收对微观经

6、济活动的效率损失应当最小。税收对微观经济活动的效率损失应当最小。可称为税收经济效率。税收经济效率。“税收中性税收中性”原则原则 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的决策。的决策。尽可能不造成税收的超额负担（尽可能不造成税收的超额负担（excess burden）即）即无谓损失无谓损失（dead-weight loss）是指既定税收收入下的超额负担最小化。是指既定税收收入下的超额负担最小化。图 税收的超额负担ABCD CS=AB PSCD税收AC无谓损失BD补：税收的收入效应与替

7、代效应补：税收的收入效应与替代效应对税收超额来源的分析对税收超额来源的分析微微观观经经济济学学回回忆忆：在在收收入入不不变变、一一种种商商品品价价格格不不变变而而另另一一种种商商品品价价格格发发生生变变化化后后的的两两个个变变化化及其影响。及其影响。课课税税会会带带来来收收入入效效应应（income effect）和和替替代代效效应应（substitution effect），从从而而影影响响个个人人福福利水平。利水平。所所谓谓收收入入效效应应，是是指指在在相相对对价价格格不不变变的的情情况况下下，因因个个人人实实际际收收入入发发生生变变化化而而产产生生的的对对商商品品消消费费量的影响量的影响

8、所所谓谓替替代代效效应应，是是指指个个人人实实际际收收入入水水平平不不变变的的前前提提下下，因因相相对对价价格格的的变变化化而而产产生生的的对对商商品品消消费量的影响费量的影响税收的收入效应和替代效应税收的收入效应和替代效应衣服食物OFE*EICI无差异曲线CFCE*对食物征税的收入效应和替代效应税收超额负担来源于替代效应而非收入效应税收超额负担来源于替代效应而非收入效应收收入入效效应应不不会会带带来来经经济济的的无无效效率率，它它只只是是表表明明资源从纳税人到政府的转移。资源从纳税人到政府的转移。替替代代效效应应则则不不同同，因因为为其其改改变变了了相相对对价价格格，从从而而改改变变了了私私

9、人人在在不不同同商商品品间间的的最最优优选选择择和和市市场场的资源配置（市场是靠相对价格来配置资源的）的资源配置（市场是靠相对价格来配置资源的）只只产产生生收收入入效效应应而而不不带带来来替替代代效效应应的的税税收收称称为为总总额额税税（lump lump sum sum taxtax）。人人头头税税就就是是总总额额税税的的典典型型例例子子。但但人人头头税税的的问问题题，在在于于它它对对公公平平产产生生了了负负面面影影响响甚甚至至是严重的负面影响。是严重的负面影响。注注：其其他他税税收收均均会会产产生生替替代代效效应应。商商品品税税？所所得税？（工资？利息？）得税？（工资？利息？）结论结论：要

10、使税收的额外负担最小，必须选择：要使税收的额外负担最小，必须选择对供给或需求弹性小的商品课税对供给或需求弹性小的商品课税 对需求弹对需求弹性较大的性较大的商品商品（DE）课）课税，其销税，其销售量减少售量减少的幅度，的幅度，大于对需大于对需求弹性较求弹性较小的商品小的商品（DI）课）课税税需求弹性对额外负担的影响需求弹性对额外负担的影响税收公平原则和效率原则间存在着现实的冲突税收公平原则和效率原则间存在着现实的冲突例如，一般认为，课征总额税（例如，一般认为，课征总额税（lump sum tax），），如按人头课税，比较不会产生额外负担。总额税不如按人头课税，比较不会产生额外负担。总额税不会使个

11、人因经济行为的改变而改变纳税义务，但可会使个人因经济行为的改变而改变纳税义务，但可能对公平产生强烈的负面影响，而且实际上很难实能对公平产生强烈的负面影响，而且实际上很难实施。如果对每个人课征相同的税收，显然是不公平施。如果对每个人课征相同的税收，显然是不公平的，因为每个人的纳税能力是各不相同的；而如果的，因为每个人的纳税能力是各不相同的；而如果根据收入或所得课税，又会产生额外负担。根据收入或所得课税，又会产生额外负担。再如，对供需弹性小的商品课税，也可能与公平原再如，对供需弹性小的商品课税，也可能与公平原则相悖，因为根据该原则，就应该对日用品或者医则相悖，因为根据该原则，就应该对日用品或者医疗

12、用品课税。由于日用品等的需求弹性很小是生活疗用品课税。由于日用品等的需求弹性很小是生活必需品，从公平角度看，对它们课重税就未必是合必需品，从公平角度看，对它们课重税就未必是合理的。理的。二、指税收的征收成本最小化，即税收的行二、指税收的征收成本最小化，即税收的行政效率问题政效率问题税务效率税务效率税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得既定的税收收入。一般通过税务成本占税收既定的税收收入。一般通过税务成本占税收收入的比重这一标准来衡量。收入的比重这一标准来衡量。税务成本是指在税制实施过程中征税机关和税务成本是指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和

13、损失，包括征税成纳税人发生的各类费用和损失，包括征税成本和纳税成本（本和纳税成本（遵从成本遵从成本）。征税成本指征税机关为履行职责，依法征税而发征税成本指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用。包括人员工资和福利费用，设备、生的各种费用。包括人员工资和福利费用，设备、设施费用，办公费用等。设施费用，办公费用等。纳税成本（纳税成本（遵从成本遵从成本）是指纳税人为履行纳税义）是指纳税人为履行纳税义务，依法纳税所发生的各种费用。务，依法纳税所发生的各种费用。4.3 税收的公平原则税收的公平原则 公平原则被公认为税收的首要原则。公平原则被公认为税收的首要原则。横向公平横向公平（horizonta

14、l equity）指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。纵向公平纵向公平（vertical equity）指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。在税收理论上形成了两种主要的观点，即受益原则和在税收理论上形成了两种主要的观点，即受益原则和支付能力原则。支付能力原则。1受益原则受益原则利益说要求利益说要求每个人所承担的税负应当与他从公每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。共产品中的受益相一致。2纳税能力原则纳税能力原则能力说要求根据纳税人的纳税能力来确定其应能力说要求根据纳税人的纳税能力来确定其应承担

15、的税负。承担的税负。受益原则受益原则理论依据：政府为提供公共产品而课税，纳税人从理论依据：政府为提供公共产品而课税，纳税人从中受益中受益 实践中存在的困难实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。到的。对受益程度的不同看法。对受益程度的不同看法。运用：运用：少量税种，如燃油税、社

16、保税少量税种，如燃油税、社保税纳税能力原则纳税能力原则把政府收入和支出分开，把政府收入和支出分开，一直遭到反对，但从一直遭到反对，但从实践角度来看，它最具可行性，已成为被广为实践角度来看，它最具可行性，已成为被广为接受的指导税制建设的理论之一接受的指导税制建设的理论之一 运用此原则时，需解决税基的选择问题。运用此原则时，需解决税基的选择问题。收入标准收入标准，但对收入的界定存在问题（如个人还是，但对收入的界定存在问题（如个人还是家庭、经济收入还是货币收入、毛收入还是净收入家庭、经济收入还是货币收入、毛收入还是净收入成本问题、不同性质收入是否区别）成本问题、不同性质收入是否区别）消费标准（也有问

17、题，同时消费的累退性不利于实消费标准（也有问题，同时消费的累退性不利于实现税收公平）现税收公平）财产标准（难以核查）财产标准（难以核查）五、最优税收理论五、最优税收理论效率原则、公平原则之间的权衡取舍效率原则、公平原则之间的权衡取舍名为名为“最优最优”，实为，实为“次优次优”。诺贝尔奖得主1996年诺贝尔奖得主年诺贝尔奖得主维克雷和米尔利斯维克雷和米尔利斯（莫里斯）（莫里斯）米尔利斯（莫里斯）n维克雷5.1 最优税收理论与最优税收理论与“最优原则最优原则”和和“次优原次优原则则”税制最优原则是帕累托最优效率在税收领域税制最优原则是帕累托最优效率在税收领域的延伸。它是以资源配置的效率性和收入分的

18、延伸。它是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。体系进行分析的学说。理想的最优课税理论，是假定政府在建立税理想的最优课税理论，是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，掌握着纳税人的收制度和制定税收政策时，掌握着纳税人的完全信息并具有无限的征管能力完全信息并具有无限的征管能力。在大多数情况下，税收的最优原则是不可能在大多数情况下，税收的最优原则是不可能实现的。原因：实现的。原因：首先，从信息的角度看，在现实中，政府对纳税首先，从信息的角度看，在现实中，政府对纳税人的能力和课税对象等情况的了解并不完全，难人的能力

19、和课税对象等情况的了解并不完全，难免产生纳税人经济行为的扭曲。免产生纳税人经济行为的扭曲。其次，从征管角度看，政府的征管能力从来都是其次，从征管角度看，政府的征管能力从来都是有限的。有限的。再次，从税收本身的特点来看，绝大部分税收也再次，从税收本身的特点来看，绝大部分税收也是不符合最优原则的（超额负担的存在）。是不符合最优原则的（超额负担的存在）。次优原则李普斯和兰卡斯特李普斯和兰卡斯特：这一理论原则论证了在市场失：这一理论原则论证了在市场失效的既定条件下，如何建立能使这些失效损失最小效的既定条件下，如何建立能使这些失效损失最小的优化价格条件的优化价格条件 阿特金森、米尔利斯、斯特恩等认为：应

20、在维持一阿特金森、米尔利斯、斯特恩等认为：应在维持一定的政府税收收入的前提下，使课税行为所导致的定的政府税收收入的前提下，使课税行为所导致的效率损失最小化。按这一思想进行的税制设计可称效率损失最小化。按这一思想进行的税制设计可称之为之为“次优课税次优课税”名为名为“最优最优”，实为，实为“次优次优”。效率原则、公平原则之间的权衡取舍效率原则、公平原则之间的权衡取舍最优税收理论最初围绕税收超额负担（最优税收理论最初围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，它包括最优商品税理论、最）问题而展开，它包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论，等等。优所得税理论和最优税制结构

21、理论，等等。5.2 最优税收理论的基本内容最优税收理论的基本内容 1最优商品课税理论最优商品课税理论（1）一般税与选择税的权衡。）一般税与选择税的权衡。（效率与公平的权衡）（效率与公平的权衡）（2）拉姆齐法则（）拉姆齐法则（The Ramsey Rule）-反反弹性法则及其修正。弹性法则及其修正。（3）科勒特）科勒特-哈格法则（哈格法则（The Corlett-Hague Rule）。）。拉姆齐（拉姆齐（1927）一个家庭的社会中的政府课税问题一个家庭的社会中的政府课税问题拉姆齐法则（等比例减少法则）：拉姆齐法则（等比例减少法则）：要使税收的要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各种商品的超

22、额负担最小，税率的设置应当使各种商品的需求量以相等的百分比减少。需求量以相等的百分比减少。对此的理解对此的理解引申：反弹性法则（商品税率与需求价格弹性引申：反弹性法则（商品税率与需求价格弹性成反比）成反比）引申：反弹性法则（商品税率与需求价格弹性成反引申：反弹性法则（商品税率与需求价格弹性成反比）比）对其理解对其理解逆弹性法则的政策含义逆弹性法则的政策含义即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。以高税，而对奢侈品则课以轻税。局限性局限性它忽略了收入分配，具有内在的不公平性。它忽略了收入分配，具有内在的不公平性

23、。科勒特哈格法则科勒特哈格法则（考虑对劳动供给影响）（考虑对劳动供给影响）弹性反比法则要求对无需求弹性的商品课征高税率，弹性反比法则要求对无需求弹性的商品课征高税率，而科利特而科利特-黑格法则要求对与闲暇互补的商品课征高黑格法则要求对与闲暇互补的商品课征高税率。对与闲暇替代的商品课征低税率。税率。对与闲暇替代的商品课征低税率。2最适所得课税理论最适所得课税理论（1）所得税的边际税率不能过高。）所得税的边际税率不能过高。（2）最适所得税率结构应当呈倒）最适所得税率结构应当呈倒“U”型。型。附：米尔利斯附：米尔利斯（Mirrlees,1971）非线性所非线性所得税最优化模型的一般结果得税最优化模型的一般结果边际税率应在边际税率应在0 0与与1 1之间；之间；有最高所得的个人的边际税率为有最高所得的个人的边际税率为0 0；如果具有最低所得的个人按最优状态工作，如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为则他们面临的边际税率应当为0 0。3关于所得税与商品税的搭配理论关于所得税与商品税的搭配理论（1）所得税与商品税应当是相互补充的，都有其）所得税与商品税应当是相互补充的，都有其存在的必然性。存在的必然性。（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。）税制模式的选择取决于政府的政策目标。