营改增及非贸付汇.pptx

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1、 “营改增”“营改增”第1页/共20页一、营改增一、营改增概述1、纳税人 （一）纳税人的一般规定在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（二）提供应税服务的界定有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。（三）境内提供应税服务的界定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定

2、的其他情形。第2页/共20页一、营改增一、营改增概述2、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。例如：境外企业对境内企业提供“营改增”服务，不论服务地点在境内or境外，境内企业付款均负有法律要求的扣缴增值税及相关税费义务 -非贸付汇第3页/共20页一、营改增一、营改增概述3、应税服务 应税服务及税率第4页/共20页一、营改增一、营改增概述4、应纳税额的计算 一般计税方法（一般纳税人使用）：当期购进扣税法应纳税额当期销项税额-当期进项税额销项税额 指纳税人提供应税服务按照

3、销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）第5页/共20页一、营改增一、营改增概述4、应纳税额的计算 简易计税方法（小规模纳税人使用）：简易计税方法，指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1征收率）代扣代缴 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：（税收缴款凭证注明的增值税额可抵扣）应扣缴税额=接

4、受方支付的价款（1+税率）税率第6页/共20页一、营改增一、营改增概述5、税收减免增值税起征点起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。第7页/共20页一、营改增一、营改增5、税收减免“营改增”的零税率和免税政策（免税项目共18项）零税率、免税、征税的主要区别 零税率免税免税征税征税向境外提供应税服务无需缴纳增值税向境外提供应税服务

5、无需缴纳增值税向境外提供应税服务按适用税率缴纳增值税与之相关的增值税进项税额允许全额抵扣,抵扣不完的进项税可以申请退税与之相关的增值税进项税额不许抵扣，须做进项转出应当按月向主管税务机关申报办理退（免）税，逾期未收齐有关凭证退（免）税的主管税务机关不再受理退（免）税申报，未退税零税率应税服务提供者应缴纳增值税应单独核算跨境服务的销售额，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税与之相关的增值税进项税额允许全额抵扣（例如：符合条件的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务等）（例如：未取得相关资质的国际运输服务、技术转让、离岸服务外包、为出口货物提供的邮政业服务和收派服务等）

6、第8页/共20页一、营改增一、营改增营改增进程 国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税2013106号文件），106号文于2014年1月1日起执行。2012年1月1日阶段一上海阶段二北京阶段三江苏、安徽阶段四福建、广东阶段五天津、浙江和湖北阶段六继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点阶段七在全国开展铁路运输和邮政业试点阶段八电信业试点2012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日2013年8月1日2014年1月1日2014年6月1日第9页/共20页 “营改增”“非贸付汇”第10页/共20页概述概念 非贸易项目境外付汇业务是指：除进口货

7、物项目以外的境外付汇业务。美嘉峰境外付汇业务主要有：售后保修、调研服务、咨询服务、律师类服务、中介佣金、特许权使用、宣传、技术进口、出口货物境外海运等二、非贸付汇二、非贸付汇第11页/共20页概述非贸付汇流程二、非贸付汇二、非贸付汇1.提交资料合同签订30日内提交合同备案资料2.合同备案财务部网上合同备案3.境外付汇 （1）单笔单笔5万美金（含）以下直接万美金（含）以下直接 付款付款（2）单笔）单笔5万美金以上提交支付备万美金以上提交支付备 案资料案资料 支付备案 付款第12页/共20页概述非贸合同签署要求：1、合同要求-所有合同（含变更）需签订为税前金额 -合同注明劳务发生地2、税务要求-合

8、同翻译为中文，翻译件仅需中方印章 -发票金额为含税金额二、非贸付汇二、非贸付汇第13页/共20页概述非贸合同金额确定及代扣代缴税费合同扣缴营业税：例如：佣金合同（5%），调研合同（简单劳务类5%）二、非贸付汇二、非贸付汇约定金额约定金额合同金额合同金额代扣营业税代扣营业税代扣营业税代扣营业税+附加税费附加税费税前约定金额合同金额*5%合同金额*5%*（1+13%）税后约定金额/0.9435合同金额*5%合同金额*5%*（1+13%）营业税第14页/共20页概述非贸合同金额确定及代扣代缴税费合同扣缴增值税：增值税作为进项税金可抵扣 例如：营改增类劳务，律师、审计、咨询二、非贸付汇二、非贸付汇约定

9、金额约定金额合同金额合同金额代扣增值税代扣增值税代扣增值税代扣增值税+附加税费附加税费税前约定金额合同金额/（1+6%）*6%合同金额/（1+6%）*6%*（1+13%）税后约定金额/0.936合同金额/（1+6%）*6%合同金额/（1+6%）*6%*（1+13%）增值税第15页/共20页概述非贸合同代扣代缴税费代扣缴预提所得税-境外企业非居民纳税人特许权使用费：10%劳务发生在境外免扣缴预提所得税免税合同-境外索赔（适用政策？）-海运费 （适用政策-税收协定）举例：咨询项目合同确定及代扣缴税费二、非贸付汇二、非贸付汇第16页/共20页核算非贸项目账务处理1、劳务完成，符合入账条件借：其他业务

10、成本/费用 xxx 贷：应付账款-国外（xx经销商/公司）xxx2、付款借：应付账款-国外（xx经销商/公司）xxx 贷：银行存款 xxx 贷：应交税费-未交增值税/应交营业税 xxx 贷：应交税费-应交城市维护建设税 xxx 贷：应交税费-应交教育费/河道管理费 xxx 贷：应交税费-所得税 xxx 二、非贸付汇二、非贸付汇第17页/共20页核算非贸项目账务处理3、缴纳税款借：应交税费-未交增值税/应交营业税 xxx 应交税费-应交城市维护建设税 xxx 应交税费-应交教育费/河道管理费 xxx 应交税费-所得税 xxx 贷：银行存款 xxx 4、汇率影响计提税费同缴纳差异调整成本/费用5、代扣代缴增值税，税收缴款书增值税金额可进项抵扣 借：应交税费-应交增值税-非贸项目进项 xxx 贷：其他业务成本/费用 xxx二、非贸付汇二、非贸付汇第18页/共20页第19页/共20页感谢您的观看！第20页/共20页