流通会计B10资料讲解.ppt

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1、流通会计B10第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算现金折扣的目的是加快货款回收，按照折扣现金折扣的目的是加快货款回收，按照折扣前的成交金额入账，折扣数额计入财务费用。前的成交金额入账，折扣数额计入财务费用。销售时按实际发生的总交易额入账，借记销售时按实际发生的总交易额入账，借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”、“银行存款银行存款”等。客户享受现金折扣时，借记等。客户享受现金折扣时，借记“银行存款银行存款”、“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应收应收账款账款”。“赠券赠券”形

2、式售出的商品列为销售费用，不形式售出的商品列为销售费用，不作为销售折扣。作为销售折扣。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算2、销售折让的核算、销售折让的核算销售后因商品的品种、质量等与合同不销售后因商品的品种、质量等与合同不符等原因，对购货方在原销售价款的基符等原因，对购货方在原销售价款的基础上再做出的减让。在收入确认前发生础上再做出的减让。在收入确认前发生的销售折让，按照扣除折让款后的金额的销售折让，按照扣除折让款后的金额入账。在收入确认后发生的销售折让，入账。在收入确认后发生的销售折让，则需根据税务机关开具的则需根据税务机关开具的“商品销售折商品销售折让证明单让

3、证明单”开具红字增值税专用发票，开具红字增值税专用发票，视同销售退回。视同销售退回。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算通常所说的销售折让都是销售后发生的，通常所说的销售折让都是销售后发生的，销售前发生的折让类似于商业折扣。销售前发生的折让类似于商业折扣。借记借记“主营业务收入主营业务收入”，贷记，贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”（红（红字）、字）、“银行存款银行存款”。（三）销售退回的核算（三）销售退回的核算销售退回是指企业售出的商品由于质量、销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。品种不符合要求等

4、原因而发生的退货。分情况处理：分情况处理：第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算1、发生在企业确认收入之前。收回增值税专、发生在企业确认收入之前。收回增值税专用发票所有联次，在纸质专用发票和税控系用发票所有联次，在纸质专用发票和税控系统中同时作废发票，然后将商品验收入库。统中同时作废发票，然后将商品验收入库。作废增值税专用发票需要同时具备三个条件：作废增值税专用发票需要同时具备三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月；二是销售方未抄税并且销售方开票的当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证

5、结果为未记账；三是购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符”或或“专用发票代专用发票代码、号码认证不符码、号码认证不符”。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算2、发生在企业确认收入后。根据购货方主管、发生在企业确认收入后。根据购货方主管税务机关出具的开具红字增值税专用发票税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票。不论是当年通知单，开具红字专用发票。不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月

6、的销售成本；如该项销售已经冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定一并调整。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减减“应交税金应交税金-应缴增值税应缴增值税”账户的账户的“销项销项税额税额”专栏。专栏。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算借记借记“主营业务收入主营业务收入”，贷记，贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）（红字）应交增值税（销项税额）（红字）”、“银行存款银行存款”；同

7、时，借记；同时，借记“库存库存商品商品”，贷记，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“商商品进销差价品进销差价”。退回商品支付的运费，。退回商品支付的运费，借记借记“销售费用销售费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算3、资产负债表日之前销售的商品，在、资产负债表日之前销售的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，属于资产负债表日后事项，应间退回，属于资产负债表日后事项，应该调整报告年度的销售收入、成本和税该调整报告年度的销售收入、成本和税金等，具体调整方法从略。财务报告批金等，具体调整方

8、法从略。财务报告批准报出日是指董事会、厂长等类似权力准报出日是指董事会、厂长等类似权力机构或个人批准财务报告报出的日期。机构或个人批准财务报告报出的日期。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算（四）购货方拒付货款和拒收商品的核算（四）购货方拒付货款和拒收商品的核算购货方拒收商品、拒付货款，要根据情况处购货方拒收商品、拒付货款，要根据情况处理。理。如果通过协商采用销售折让的方式解决，则如果通过协商采用销售折让的方式解决，则按销售折让处理。按销售折让处理。如果协商不成退货，则按销售退回处理。如果协商不成退货，则按销售退回处理。如果同意调换货，则先按销售退回处理，再如果同意

9、调换货，则先按销售退回处理，再按新商品的销售核算。按新商品的销售核算。如果是计价错误，要办理退补价手续，按照如果是计价错误，要办理退补价手续，按照退补价处理。退补价处理。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算1、销售折让或退回（开具红字增值税专用发、销售折让或退回（开具红字增值税专用发票）票）借：主营业务收入借：主营业务收入 销售费用（退回时发生的运费）销售费用（退回时发生的运费）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（红字）（红字）银行存款或应收账款等银行存款或应收账款等2、调换货（退回商品的金额与新商品的金额、调换货（退回商品的金额与

10、新商品的金额可能不一致）可能不一致）第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算（1）商品退回）商品退回借：主营业务收入借：主营业务收入 销售费用（退回时发生的运费）销售费用（退回时发生的运费）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（红字）（红字）应收账款应收账款（2）新商品销售）新商品销售借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算3、退补价（开具增值税专用发票）、退补价（开具增值税专用发票）（1）退价处

11、理）退价处理借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（红字）（红字）银行存款或应收账款等银行存款或应收账款等（2）补价处理）补价处理借：银行存款或应收账款等借：银行存款或应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算（五）分期收款销售的核算（五）分期收款销售的核算分期收款销售，是指商品已经交付，货分期收款销售，是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点：销售的商品

12、价值分期收款销售的特点：销售的商品价值较大；收款期限较长；有一定的收款风较大；收款期限较长；有一定的收款风险（要做好信用调查）。险（要做好信用调查）。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算分期收款销售方式中，货款按约定日期分期收款销售方式中，货款按约定日期分期收回，强调的只是一个货款结算时分期收回，强调的只是一个货款结算时点的问题，与商品所有权相关的风险和点的问题，与商品所有权相关的风险和报酬在发出货物的时候便已经转移，因报酬在发出货物的时候便已经转移，因此，款项分期收回，但是收入不能分次此，款项分期收回，但是收入不能分次确认，应该在交付商品时就确认全部收确认，应该在

13、交付商品时就确认全部收入。入。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算分期收款销售有两种，一种是具有融资性质分期收款销售有两种，一种是具有融资性质的，一种是不具有融资性质的。如果合同或的，一种是不具有融资性质的。如果合同或协议价款与合同或协议价款的公允价值相差协议价款与合同或协议价款的公允价值相差较大，达到或超出合同或协议价款公允价值较大，达到或超出合同或协议价款公允价值的同期贷款利息，收款期限超过一年，则通的同期贷款利息，收款期限超过一年，则通常被认为具有融资性质。否则便不具有融资常被认为具有融资性质。否则便不具有融资性质。性质。合同或协议价款是指合同当中约定的购货方

14、合同或协议价款是指合同当中约定的购货方应该支付的全部款项，合同或协议价款的公应该支付的全部款项，合同或协议价款的公允价值有两种，一是合同或协议价款的折现允价值有两种，一是合同或协议价款的折现值，二是商品现销价格（当期的市场价格）。值，二是商品现销价格（当期的市场价格）。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算1、不具有融资性质的分期收款销售，视同向、不具有融资性质的分期收款销售，视同向购货方提供商业信用，按正常销售处理。购货方提供商业信用，按正常销售处理。例题：例题：2009年年4月月1日，上海电器批发有限公日，上海电器批发有限公司向大润发商贸有限公司销售司向大润发商贸

15、有限公司销售80台洗衣机，台洗衣机，合同约定，货款按正常售价每台合同约定，货款按正常售价每台1000元计算，元计算，货款共计货款共计80000元，增值税元，增值税13600元，大润发元，大润发公司首次支付公司首次支付20%价款，其余在每季末分三价款，其余在每季末分三次等额支付。上海电器购进该批洗衣机时进次等额支付。上海电器购进该批洗衣机时进价每台价每台800元。元。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算（1）2009年年4月月1日，收到收付日，收到收付20%价款价款已收合同或协议价款已收合同或协议价款=93600*20%=18720元元应收合同或协议价款应收合同或协议

16、价款=93600-18720=74880元元借：银行存款借：银行存款 18720 应收账款应收账款大润发大润发 74880 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 64000 贷：库存商品贷：库存商品 64000（2）2009年年6月月30日，收到大润发公司分期日，收到大润发公司分期支付的价款支付的价款每期应收合同或协议价款每期应收合同或协议价款=74880/3=24960借：银行存款借：银行存款 24960 贷：应收账款

17、贷：应收账款大润发大润发 24960（3）2009年年9月月30日、日、12月月31日处理同日处理同（2）。）。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算2、具有融资性质的分期收款销售、具有融资性质的分期收款销售企业分期收款销售商品实质上具有融资性质企业分期收款销售商品实质上具有融资性质（类似于放贷）的，应当将合同或协议价款（类似于放贷）的，应当将合同或协议价款作为作为“长期应收款长期应收款”，按照应收合同或协议，按照应收合同或协议价款的公允价值一次性确定收入金额，应收价款的公允价值一次性确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额的合同或协议价款与其公允价值

18、之间的差额作为作为“未实现融资收益未实现融资收益”，并在合同或协议，并在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算借：长期应收款（应收合同或协议价款）借：长期应收款（应收合同或协议价款）银行存款（收到的税款）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）未实现融资收益未实现融资收益借：主营业务成本借

19、：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算分期收款时：分期收款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益每一期的摊销额（每一期长期应收款每一期的摊销额（每一期长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余的期初余额未实现融资收益的期初余额）额）实际利率实际利率贷：财务费用贷：财务费用第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算对于对于“未实现融资收益每一期的摊销额未实现融资收益每一期的摊销额（每一期长期应收款的期初余额未（每一期长期应收款的期

20、初余额未实现融资收益的期初余额）实现融资收益的期初余额）实际利率实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和，而未实现融资收的余额理解为本利和，而未实现融资收益理解为利息，所以用益理解为利息，所以用“长期应收款的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额期初余额未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金就是本金的期初余额，然后用本金实际利率，就是当期应该摊销的利息。实际利率，就是当期应该摊销的利息。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算另外，

21、如果应收的合同或协议价款与其公允另外，如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。法进行摊销。（六）委托代销的业务核算（六）委托代销的业务核算委托方将商品交付给受托方时，商品所有权委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并没有转移，因此，不能确上的风险和报酬并没有转移，因此，不能确认收入，而应将商品计入认收入，而应将商品计入“委托代销商品委托代销商品”科目，当委托方收到代销清单时才能确认销科目，当委托方收到代销清单时才能确认销售实现

22、。具体见第四章第售实现。具体见第四章第2节节“代销商品业务代销商品业务核算核算”。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算（七）出口商品销售业务的核算（七）出口商品销售业务的核算以离岸价作为入账依据，支付的国外销以离岸价作为入账依据，支付的国外销售费用和佣金（包括明佣和暗佣）冲减售费用和佣金（包括明佣和暗佣）冲减销售收入。支付的国内销售过程的运输销售收入。支付的国内销售过程的运输费等作为销售费用。费等作为销售费用。（八）小规模纳税人商品销售的核算（八）小规模纳税人商品销售的核算不采用扣税法，采购时支付的增值税计不采用扣税法，采购时支付的增值税计入采购成本，销售收入为含税

23、价，需进入采购成本，销售收入为含税价，需进行价税分离。行价税分离。第二章第第二章第4 4节节 自营商品销售的核算自营商品销售的核算应纳税额应纳税额=销售额销售额*征收率征收率=【含税销售【含税销售额额/（1+征收率）】征收率）】*征收率征收率征收率：自征收率：自2009年年1月月1日起，不论工业日起，不论工业还是商业，统一为还是商业，统一为3%。销售时，借记销售时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“主主营业务收入营业务收入”。价税分离时，借记价税分离时，借记“主营业务收入主营业务收入”，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”。此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢