小企业会计准则和小企业会计制度.ppt

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1、小企业会计准则与小企小企业会计准则与小企业会计制度业会计制度赵赵 艳艳一一.两者比较两者比较一一.库存现金库存现金1.小企业制度小企业制度(1)短缺短缺借借:其他应收款其他应收款 (应由责任人赔偿应由责任人赔偿)管理费用管理费用 (剩余剩余)贷贷:库存现金库存现金(2)溢余溢余借借:库存现金库存现金 贷贷:其他应付款其他应付款 (应付单位或个人应付单位或个人)营业外收入营业外收入 (剩余剩余)2.小企业准则小企业准则(1)先计入待处理先计入待处理(2)先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核核算，然后计入营业外外入或营算，然后计入营业外外入或营业外支出业外支出 二二.短期投资短期投资1.

2、小企业制度小企业制度 小企业应在期末时，对短期小企业应在期末时，对短期投资按投资按成本与市价孰低成本与市价孰低计量。计量。短期投资的总市价低于总成短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。准备，计入当期损益。2.小企业准则小企业准则不计提跌价准备不计提跌价准备 三三.应收票据应收票据1.小企业制度小企业制度(1)小企业持有的应收票据不得计提小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待转入应收账款后，坏账准备，待转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。再按规定计提坏账准备。2.小企业准则小企业准则(1)不计提坏账准备不计提坏账准备四四.应收账款

3、应收账款1.小企业制度小企业制度(1)期末期末,计提坏账准备计提坏账准备(2)发生坏账发生坏账借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款(3)坏账又收回坏账又收回借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款2.小企业准则小企业准则(1)不计提坏账准备不计提坏账准备(2)发生坏账发生坏账借借:营业外支出营业外支出 贷贷:应收账款应收账款(3)坏账又收回坏账又收回借借:银行存款银行存款 贷贷:营业外收入营业外收入五五.其他应收款其他应收款1.小企业制度小企业制度(1)无增值税出口退税无增值税出口退税(2)坏账处理同应收账款坏账处理同应收账款2.小

4、企业准则小企业准则(1)增值税出口退税增值税出口退税借借:其他应收款其他应收款 贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(出出口退税口退税)(2)坏账处理同应收账款坏账处理同应收账款六六.应收股利应收股利,应收利息应收利息1.小企业制度小企业制度(1)应收股息应收股息2.小企业准则小企业准则(1)应收股利应收股利(2)应收利息应收利息六六.存货存货1.小企业制度小企业制度(1)专门设有专门设有“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。(2)盘亏计入营业外支出，盘盈冲盘亏计入营业外支出，盘盈冲减管理费用。减管理费用。(3)计提存货跌价准备计提存货跌价准备(4)计划成本计划成本-物资采购物资采购2.

5、小企业准则小企业准则(1)取消取消“低值易耗品低值易耗品”科目，在科目，在“周转材料周转材料”核算核算(2)先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核核算，然后计入营业外外入或营算，然后计入营业外外入或营业外支出业外支出(3)不计提跌价准备不计提跌价准备(4)计划成本计划成本-材料采购材料采购五五.待摊费用待摊费用1.小企业制度小企业制度(1)待摊费用待摊费用1年以内年以内例例:预付下年报刊杂志费预付下年报刊杂志费2.小企业准则小企业准则(1)可以设置待摊费用可以设置待摊费用,也可不设也可不设.不设置的使用预付账款不设置的使用预付账款.(2)编资产负债表时编资产负债表时,计入预付账计入预付

6、账款或其他流动资产款或其他流动资产五五.长期债券投资长期债券投资1.小企业制度小企业制度(1)长期债权投资长期债权投资2.小企业准则小企业准则(1)长期债券投资长期债券投资七七.长期股权投资长期股权投资 1.小企业制度小企业制度(1)成本法和权益法成本法和权益法 2.小企业准则小企业准则(1)成本法成本法八八.固定资产固定资产1.小企业制度小企业制度(1)盘盈的固定资产盘盈的固定资产 借借:固定资产固定资产 贷贷:营业外收入营业外收入(2)盘亏的固定资产盘亏的固定资产 借借:营业外支出营业外支出 累计折旧累计折旧 贷贷:固定资产固定资产(3)修理费修理费一般计入当期费用一般计入当期费用2.小企

7、业准则小企业准则(1)盘盈盘亏盘盈盘亏先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算，然核算，然后计入营业外外入或营业外支出后计入营业外外入或营业外支出(2)修理费修理费日常修理费，记日常修理费，记“制造费用制造费用”管管理费用理费用”等科目。等科目。大修理支出，记大修理支出，记“长期待摊费用长期待摊费用”九九.无形资产无形资产1.小企业制度小企业制度(1)自行开发自行开发 按申请注册过程中的实际支出按申请注册过程中的实际支出 借借:无形资产无形资产 贷贷:银行存款银行存款 相关研发费用，于发生时计入相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。当期管理费用。(2)摊销摊销借借:管理费用管理费用

8、贷贷:无形资产无形资产 2.小企业准则小企业准则(1)自行开发自行开发按照应予资本化的支出按照应予资本化的支出借借:无形资产无形资产 贷贷:研发支出研发支出(2)摊销摊销借借:管理费用管理费用/制造费用制造费用 贷贷:累计摊销累计摊销 十十.长期待摊费用长期待摊费用 1.小企业制度小企业制度(1)开办费开办费发生时发生时借借:长期待摊费用长期待摊费用 贷贷:银行存款银行存款摊销摊销:开始经营当月计入当期损益开始经营当月计入当期损益借借:管理费用管理费用 贷贷:长期待摊费用长期待摊费用2.小企业准则小企业准则(1)不包括开办费不包括开办费开办费计入管理费用开办费计入管理费用十一十一.短期借款短期

9、借款1.小企业制度小企业制度(1)资产负债表日计提利息资产负债表日计提利息2.小企业准则小企业准则(1)借款合同所约定应付利息日借款合同所约定应付利息日计提利息计提利息十二十二.应付账款应付账款1.小企业制度小企业制度(1)确实无法支付的应付款项确实无法支付的应付款项借借:应付账款应付账款 贷贷:资本公积资本公积 2.小企业准则小企业准则(1)确实无法支付的应付款项确实无法支付的应付款项借借:应付账款应付账款 贷贷:营业外收入营业外收入五五.应付职工薪酬应付职工薪酬1.小企业制度小企业制度(1)应付工资应付工资(2)应付福利费应付福利费2.小企业准则小企业准则(1)应付职工薪酬应付职工薪酬十三

10、十三.应交税费应交税费1.小企业制度小企业制度(1)应交的房产税、土地使用税、车应交的房产税、土地使用税、车船使用税船使用税 借借:管理费用管理费用 贷贷:应交应交 税税2.小企业准则小企业准则(1)应交的房产税、土地使用税、应交的房产税、土地使用税、车船使用税车船使用税 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交应交 税税五五.预提费用预提费用1.小企业制度小企业制度(1)预提费用预提费用1 1年以内年以内2.小企业准则小企业准则(1)可以设置可以设置,也可不设也可不设.不设置的使用应付利息和其他应不设置的使用应付利息和其他应付款付款(2)编资产负债表时编资产负债表时,计入应付利计入应付

11、利息息.其他应付款其他应付款.其他流动负债其他流动负债十四十四.资本公积资本公积1.小企业制度小企业制度(1)设置以下明细科目设置以下明细科目:（一）资本溢价（一）资本溢价;（二）接受捐赠非现金资产准备（二）接受捐赠非现金资产准备;（三）外币资本折算差额（三）外币资本折算差额;（四）其他资本公积。（四）其他资本公积。(2)未涉及未涉及 2.小企业准则小企业准则(1)设置以下明细科目设置以下明细科目:（一）资本溢价（一）资本溢价;(2)小企业的资本公积不得用于小企业的资本公积不得用于弥补亏损弥补亏损 十五十五.盈余公积盈余公积1.小企业制度小企业制度(1)本科目应当设置以下明细科目本科目应当设置

12、以下明细科目:（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积;（二）任意盈余公积（二）任意盈余公积;（三）法定公益金。（三）法定公益金。2.小企业准则小企业准则(1)本科目应设置以下明细科目本科目应设置以下明细科目:（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积;（二）任意盈余公积（二）任意盈余公积;五五.成本类科目成本类科目1.小企业制度小企业制度(1)无研发支出无研发支出,工程施工工程施工,机械作业机械作业等科目等科目2.小企业准则小企业准则(1)设研发支出设研发支出,工程施工工程施工,机械作机械作业等科目业等科目(2)允许研发支出允许资本化允许研发支出允许资本化1.小企业制度小企业制度(1)小企业销售商品的

13、收入，应当在小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：下列条件同时满足：1.已将商品所有权上的主要风险已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流与交易相关的经济利益能够流本企业；本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地相关的收入和成本能够可靠地计量。计量。2.小企业准则小企业准则(1)销售商品的收入确认条件销售商品的收入确认条件 企业采用发出商品或者提供劳企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和

14、收到货款或取得务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。风险与报酬转移的职业判断。十六十六.商品销售收入确认商品销售收入确认十七十七.主营业务收入主营业务收入1.小企业制度小企业制度(1)销售退回销售退回发生销货退回发生销货退回,本年度冲减当期销售本年度冲减当期销售商品收入商品收入,以前年度计入以前年以前年度计入以前年度损益调整度损益调整2.小企业准则小企业准则(1)销货退回销货退回发生销货退回，直接冲减本期销发生销货退回，直接冲减本期销售商品收入售商品收入 十八十八.营业外收入营业外收入1.小企业制度小企业制度(1)内容内容固定资

15、产盘盈固定资产盘盈处置固定资产净收益处置固定资产净收益出售无形资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等。罚款净收入等。2.小企业准则小企业准则(1)内容内容非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益政府补助政府补助捐赠收益捐赠收益盘盈收益盘盈收益汇兑收益汇兑收益出租包装物和商品的租金收入、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失又收回的应收款项已作坏账损失又收回的应收款项违约金收益等。违约金收益等。十九十九.营业税金及附加营业税金及附加1.小企业制度小企业制度(1)内容内容 营业税、消费税、城市维护建设

16、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税、资源税、土地增值税和教育费附加等费附加等 2.小企业准则小企业准则(1)内容内容 消费税、营业税、城市维护建消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相矿产资源补偿费、排污费等相关税关税 二十二十.财务费用财务费用1.小企业制度小企业制度(1)内容内容利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）汇兑损失（减汇兑收益）手续费等手续费等 2.小企业准则小企

17、业准则(1)内容内容不包括汇兑收益不包括汇兑收益二十一二十一.营业外支出营业外支出1.小企业制度小企业制度(1)内容内容固定资产盘亏固定资产盘亏处置固定资产净损失处置固定资产净损失出售无形资产净损失出售无形资产净损失罚款支出罚款支出非常损失非常损失 2.小企业准则小企业准则(1)内容内容存货的盘亏、毁损、报废损失，存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失无法收回的长期股权投资损失，非常损失非常损失税收滞纳金，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物损失，罚金，罚款，被

18、没收财物损失，捐赠支出捐赠支出赞助支出赞助支出 二二.新旧转换新旧转换1.应收股利应收股利.应收利息应收利息(1)新准则设置了应收股利和应收利息科目新准则设置了应收股利和应收利息科目,这两个科目这两个科目核算内容与原账中核算内容与原账中”应收股息应收股息”科目的内容基本相同科目的内容基本相同(2)转帐时转帐时,应对原账进行分析应对原账进行分析应收现金股利或利润应收现金股利或利润-应收股利应收股利应收利息应收利息-应收利息应收利息2.短期投资跌价准备短期投资跌价准备,坏账准备坏账准备,存货跌价准备存货跌价准备(1)新准则没有设置新准则没有设置”准备准备”科目科目,(2)转账时转账时,应将上述资产

19、减值准备科目余额转入应将上述资产减值准备科目余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”3.待待摊费用用(1)新准新准则没有没有设置待置待摊费用用(2)转帐时,不再不再设待待摊费用的小企用的小企业,转入入”预付付账款款”等等;设置待置待摊费用的小企用的小企业,直接直接转入入(3)资产负债表日表日 新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款预付账款”、“其他流动资产其他流

20、动资产”等项中填列等项中填列 4.长期股期股权投投资(1)转账时，应将原账中转账时，应将原账中“长期股权投资长期股权投资”余额直接接余额直接接转至新账，也可沿用原账转至新账，也可沿用原账(2)于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以期间投资收益确认导致期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投长期股权投资账面余额大于其投资成本的资成本的，以后期间被投资单位宣告分派现金股利或，以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，额，直至该项投资账面余额冲减至原

21、投资成本直至该项投资账面余额冲减至原投资成本.借借:应收股利应收股利 贷贷:长期股权投资长期股权投资5.无形无形资产(1)新准则设置了新准则设置了“无形资产无形资产”和和“累计摊销累计摊销”科目科目(2)转账时，应对原账中转账时，应对原账中“无形资产无形资产”科余额进行分析，科余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产无形资产”科目科目，将无形资产已计提的累计摊销金额转入新账中将无形资产已计提的累计摊销金额转入新账中“累计摊累计摊销销”科目科目 6.长期待期待摊费用用(1)新准新准则设置置“长期待期待摊费用用”科科，其核算内容与原，其核算内容与原制度略

22、有不同。制度略有不同。(2)转账时，应对原原账中中“长期待期待摊费用用”余余额进行分行分析，将小企析，将小企业筹建期筹建期间内内发生的尚未生的尚未摊销完完毕的开的开办费冲减冲减“利利润分配分配未分配利未分配利润”,其他其他转入新入新账，以后期，以后期间按原按原摊销期限期限继续摊销.7.应付付职工薪酬工薪酬(1)新准新准则设置了置了应付付职工薪酬工薪酬(2)转帐时,应将将应付工付工资和和应付福利付福利费一并一并转入入8.应交税交税费(1)新准新准则设置了置了应交税交税费,核算各核算各类税税费(2)转帐时,应将将应交税金和其他交税金和其他应交款一并交款一并转入入9.预提提费用用(1)新准新准则未未

23、设置置(2)转帐时,未未设置的置的转入入应付利息和其他付利息和其他应付款等科目付款等科目;设置的直接置的直接转入入(3)资产负债表日表日,根据性根据性质进行分析行分析,填入填入”应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”、“其他流动负债其他流动负债”等项等项目目.10.待待转资产价价值(1)新准新准则没有没有设置置“待待转资产价价值”科目科目。(2)转账时，应将其余将其余额转入入“利利润分配分配未分配利未分配利润”11.资本公本公积(1)新准则设置了新准则设置了“资本公积资本公积”科目科目，其核算内容较原，其核算内容较原制度有所减少。制度有所减少。(2)转账时，应将原账中转账时，应将原账中“

24、资本公积资本公积”科目金额冲减有科目金额冲减有关关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。损失后的余额转至新账，也可沿用原账。12.利利润分配分配(1)转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益查出的损益，经批准后，从，经批准后，从“待处理财产损益待处理财产损益”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。(2)将相关资产减值准备余额以及将相关资产减值准备余额以及“待转资产价值待转资产价值”余额余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”(3)将小企业筹建期间内发生的未摊销完毕的开办费冲减将小企业筹建期间内发生的未摊销完

25、毕的开办费冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。(4)“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”如为借方余额如为借方余额，还应依，还应依次冲减盈余公积和资本公积。次冲减盈余公积和资本公积。13.报表表按新准按新准则要求要求调整填列整填列小企业会计准则实务小企业会计准则实务操作举例操作举例1.举例例:应收票据收票据贴现某小企业某小企业2013年年5月月8日因销售产品取得面值日因销售产品取得面值60000元，票元，票据到期日为据到期日为9月月5日的不带息商业承兑汇票一张。日的不带息商业承兑汇票一张。6月月7日因急日因急需资金，该公司持该票据向银行贴现，并与需资金，该公司持该票据向银行贴现，并

26、与银行银行签订有关贴现签订有关贴现合同，合同条款中注明银行附有追索权。假设年贴现率为合同，合同条款中注明银行附有追索权。假设年贴现率为10%，要求：编制上述业务的相关会计分录。，要求：编制上述业务的相关会计分录。票据到期值票据到期值60000票据贴现息票据贴现息6000010903601500（元）（元）票据贴现净额票据贴现净额60000150058500（元）（元）借：银行存款借：银行存款 58500 财务费用财务费用 1500贷：短期借款贷：短期借款 600002.举例例:短期投短期投资 某小企业于某小企业于2013年年2月初买入甲公司股票月初买入甲公司股票20000股作短股作短期投资，每

27、股元（含已宣告未收到的每股现金股利元），另付期投资，每股元（含已宣告未收到的每股现金股利元），另付相关税费相关税费2500元。元。2月月25日收到现金股利日收到现金股利4000元。元。2013年年5月企业以每股元将全部股票出售。要求：编制有关会计分月企业以每股元将全部股票出售。要求：编制有关会计分录。录。购入：购入：借：短期投资借：短期投资 302500 借：应收股利借：应收股利 4000 贷：银行存款贷：银行存款 306500收到股利：收到股利：借：银行存款借：银行存款 4000贷：应收股利贷：应收股利 4000出售：出售：借：银行存款借：银行存款 290000借：投资收益借：投资收益 12

28、500贷：短期投资贷：短期投资 3025003.举例例:存存货包装物包装物处理理 某小企业某小企业2013年年1月月10日随同产品销售出租给利达公司包装箱日随同产品销售出租给利达公司包装箱一批，租期一批，租期4个月。该批包装箱实际成本个月。该批包装箱实际成本10000元，收取押金元，收取押金8000元，收取租金元，收取租金3510元，存入银行。元，存入银行。2013年年4月月30日该批包日该批包装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。要装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。要求：编制上述业务的相关会计分录。求：编制上述业务的相关会计分录。（1）收到押金时：

29、）收到押金时：借：银行存款借：银行存款 8000 贷：其他应付款贷：其他应付款利达公司利达公司 8000（2）收到租金时：）收到租金时：借：银行存款借：银行存款 3510 贷：贷：营业外收入营业外收入 3000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510（3）2013年年4月月30日，退回押金时：日，退回押金时：借：其他应付款借：其他应付款利达公司利达公司 8000 贷：银行存款贷：银行存款 80004.举例举例:长期债券投资长期债券投资 某小企业于某小企业于2013年年1月月1日购入甲公司当日发行的二年期债券日购入甲公司当日发行的二年期债券一批作为长期投资，债券面值为

30、一批作为长期投资，债券面值为100000元，票面年利率元，票面年利率5，每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款100000元，另支付相关税费元，另支付相关税费3000元。以上款项以银行存款元。以上款项以银行存款付讫。该小企业于付讫。该小企业于2013年末和年末和2014年末计提利息，并摊销溢年末计提利息，并摊销溢折价情况，要求：编制上述业务的相关会计分录。折价情况，要求：编制上述业务的相关会计分录。借：借：长期债券投资长期债券投资面值面值 100000 溢折价溢折价 3000贷：银行存款贷：银行存款 103000借：长期债券

31、投资借：长期债券投资应计利息应计利息 5000 贷：投资收益贷：投资收益 5000借借:投资收益投资收益 长期债券投资长期债券投资溢折价溢折价 15005.举例例:固定固定资产 甲小企业为一般纳税人，甲小企业为一般纳税人，2013年年4月月1日出售日出售2013年年1月月1日日购进的生产设备一台，设备原值购进的生产设备一台，设备原值60万元，原进项税万元，已提万元，原进项税万元，已提折旧折旧3万元，不含税售价万元，不含税售价55万元，增值税税率万元，增值税税率17%，款项已收，款项已收存银行。存银行。（1）借：固定资产清理借：固定资产清理 570000 累计折旧累计折旧 30000 贷：固定资

32、产贷：固定资产 600000（2）借：银行存款）借：银行存款 643500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 550000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）93500（3）借：营业外支出）借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20000 vABC公司融公司融资租入一台机器租入一台机器设备，租期，租期5年，年，设备价价值为1 000 000元，租金与元，租金与设备价价值相等，租相等，租赁合同合同规定租金分定租金分5年于每年年于每年年末等年末等额支付，支付，该项设备不需安装即可投入使用。不需安装即可投入使用。设备预计净残残值20 000元，采用直

33、元，采用直线法法计提折旧。租提折旧。租赁期期满后后设备归承租方承租方所有。会所有。会计处理：理：v（1）租）租赁开始日：开始日：借：固定借：固定资产融融资租入固定租入固定资产 1 000 000 贷：长期期应付款付款应付融付融资租租赁1 000 000（2）每年支付租金：）每年支付租金：借：借：长期期应付款付款应付融付融资租租赁款款 200 000贷：银行存款行存款200 000 (3）每年按期）每年按期计提折旧：提折旧：借：制造借：制造费用用 196 000贷：累：累计折旧折旧 196 000（4）租）租赁期期满后，后，该项融融资租入固定租入固定资产转为承租方所有：承租方所有：借：固定借：固

34、定资产生生产用固定用固定资产 1 000 000 贷:固定固定资产融融资租入固定租入固定资产 1 000 000 6.举例例:无形无形资产 某小企业自行研究开发一项新产品专利技术某小企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费在研究开发过程中发生材料费 40000 元、人工工资元、人工工资10000元元,以及用银行存款支付其他费用以及用银行存款支付其他费用30000元元,总计总计80000元元,其中其中,符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为50000元元,期末期末,该专利技术该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。要求：编

35、制上述业务会计分录。要求：编制上述业务会计分录。借借:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 30000 资本化支出资本化支出 50000 贷贷:原材料原材料 40000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10000 银行存款银行存款 30000 期末期末:借借:管理费用管理费用 30000 无形资产无形资产 50000 贷贷:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 30000 资本化支出资本化支出 500007.举例例:外外币业务某小企某小企业的的记账本位本位币为人民人民币。某年。某年12月月12日，与某外商日，与某外商签订投投资合同，当日收到外商投入合同，当日收到外商投入资本本20000 美元，当美元

36、，当日即期日即期汇率率为 1美元美元6.33 元人民元人民币，假定投，假定投资合同合同约定定汇率率为1 美元美元=6.480 元人民元人民币。要求：。要求：编制上述制上述业务会会计分分录。借：借：银行存款行存款美元美元户（）（）126600 贷：实收收资本本 1266008.举例例:销售退回售退回/折折让1甲公司甲公司为增增值税一般税一般纳税人，增税人，增值税税率税税率为 17%，商品，商品销售价格不含增售价格不含增值税，在确税，在确认销售收入售收入时逐笔逐笔结转销售成本。假定不考售成本。假定不考虑其他相关税其他相关税费。20X3年年3月份甲公司月份甲公司发生如下生如下业务：（1）3月月2日，

37、向乙公司日，向乙公司销售售 A 商品商品1600件，件，标价价总额为800万元（不含增万元（不含增值税）税），商品，商品实际成本成本为480万元。万元。为了促了促销，甲公司，甲公司给予乙公司予乙公司 15%的商的商业折扣并开具了增折扣并开具了增值税税专用用发票。甲公司已票。甲公司已发出商品，并向出商品，并向银行行办理了托收手理了托收手续。（2）3月月10 日，因部分日，因部分 A 商品的商品的规格与合同不符，乙公司退回格与合同不符，乙公司退回 A 商品商品 800 件。当日，甲公司按件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增定向乙公司开具增值税税专用用发票（票（红字），字），销售退回允售退回允许扣减

38、当期增扣减当期增值税税销项税税额，退回商品已，退回商品已验收入收入库。（3）3月月17 日，甲公司将部分退回的日，甲公司将部分退回的A商品作商品作为福利福利发放放给本公司本公司职工，其中工，其中生生产工人工人 500 件，行政管理人件，行政管理人员40件，件，专设销售机构人售机构人员60件，件，该商品每商品每件市件市场价格价格为0.4 万元（与万元（与计税价格一致）税价格一致），实际成本成本 0.3 万元。万元。（4）3月月 20 日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，20X3年年1月月10 日从甲日从甲公司所公司所购 B 商品不符合合同商品不符合合同规定的定

39、的质量量标准，要求甲公司在价格上准，要求甲公司在价格上给予予 5%的的销售折售折让。该商品售价商品售价为600万元，增万元，增值税税税税额为102万元，万元，货款已款已结清。清。经甲公司甲公司认定，同意定，同意给予折予折让并以并以银行存款退行存款退还折折让款，同款，同时开具了增开具了增值税税专用用发票（票（红字）字）。除上述除上述资料外，不考料外，不考虑其他因素。其他因素。要求：要求：（1）逐笔）逐笔编制甲公司上述制甲公司上述业务的会的会计分分录。（2）计算甲公司算甲公司 3月份主月份主营业务收入收入总额。(1）3月月2日，向乙公司日，向乙公司销售售 A 商品商品1600件，件，标价价总额为8

40、00万元（不含增万元（不含增值税）税），商品，商品实际成本成本为480万元。万元。为了促了促销，甲公司，甲公司给予乙公司予乙公司 15%的商的商业折扣并开具了增折扣并开具了增值税税专用用发票。甲公司已票。甲公司已发出商品，出商品，并向并向银行行办理了托收手理了托收手续。销售销售 A 商品商品 借：应收账款借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 680 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 480 贷：库存商品贷：库存商品 480（2）3月月10 日，因部分日，因部分 A 商品的商品的规格与合同不符，格与合同不符，乙公司

41、退回乙公司退回 A 商品商品 800 件。当日，甲公司按件。当日，甲公司按规定向定向乙公司开具增乙公司开具增值税税专用用发票（票（红字），字），销售退回允售退回允许扣减当期增扣减当期增值税税销项税税额，退回商品已，退回商品已验收入收入库。销售退回销售退回 借：主营业务收入借：主营业务收入 340 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）57.8 贷：应收账款贷：应收账款 397.8 借：库存商品借：库存商品 240 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 240(3)3月月17 日，甲公司将部分退回的日，甲公司将部分退回的A商品作商品作为福利福利发放放给本公司本公司职工，其中生工

42、，其中生产工人工人 500 件，行政管理人件，行政管理人员40件，件，专设销售售机构人机构人员60件，件，该商品每件市商品每件市场价格价格为0.4 万元（与万元（与计税价格税价格一致）一致），实际成本成本 0.3 万元。万元。发放福利发放福利 借：生产成本借：生产成本 234（）（）管理费用管理费用 （）（）销售费用销售费用 （）（）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240（500+40+60）0.4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）48.8 借：主营业务成本借：主营业务成本

43、 180（500+40+60）0.3 贷：库存商品贷：库存商品 180（4）3月月 20 日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，20X3年年1月月10 日从甲公司所日从甲公司所购 B 商品不符合合同商品不符合合同规定的定的质量量标准，要求甲公司在价格上准，要求甲公司在价格上给予予 5%的的销售折售折让。该商品售价商品售价为600万元，增万元，增值税税税税额为102万元，万元，货款已款已结清。清。经甲公司甲公司认定，同意定，同意给予折予折让并以并以银行存款退行存款退还折折让款，同款，同时开具了增开具了增值税税专用用发票（票（红字）字）。销售折让销售折让 借：主营

44、业务收入借：主营业务收入 30 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.1 贷：银行存款贷：银行存款 举例例:长期借款期借款2某企某企业 20X3年年发生的生的长期借款和期借款和仓库建造建造业务如下：如下：（1）20X3年年1月月1日，日，为建造一幢建造一幢仓库从从银行取得行取得长期借款期借款 500 万万元，期限元，期限 3年，合同年利率年，合同年利率 6%（合同利率等于（合同利率等于实际利率）利率），不，不计复利，每年末复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次提并支付利息一次，到期一次还本。本。（2）20X3年年3月月1 日，开始建造日，开始建造仓库，当日用，当日用

45、该借款借款购买工程物工程物资500万元，全部用于工程建万元，全部用于工程建设。（3）20X4年年4月月30 日日仓库工程完工并工程完工并验收合格，同收合格，同时支付相关工程支付相关工程款款300万元。万元。该仓库预计使用年限使用年限为20年，年，预计净残残值为8万元，万元，采用年限平均法采用年限平均法计算折旧。算折旧。假定未假定未发生其他建造支出。生其他建造支出。要求：要求：（1）编制取得长期借款及计提编制取得长期借款及计提 20X3年长期借款利息的会计分录；年长期借款利息的会计分录；（2）计算编制仓库建造至完工交付使用过程中的会计分录；计算编制仓库建造至完工交付使用过程中的会计分录；（3）编

46、制计提仓库编制计提仓库 20X4年折旧额的会计分录。年折旧额的会计分录。（1）20X3年年1月月1日，日，为建造一幢建造一幢仓库从从银行取得行取得长期借款期借款 500 万元，期限万元，期限 3年，合同年利率年，合同年利率 6%（合（合同利率等于同利率等于实际利率）利率），不，不计复利，每年末复利，每年末计提并提并支付利息一次，到期一次支付利息一次，到期一次还本。本。20X3年取得借款年取得借款 借：银行存款借：银行存款 500 贷：长期借款贷：长期借款 500 计提全年利息计提全年利息(3月月1日开设建设仓库日开设建设仓库)借：在建工程借：在建工程 25 财务费用财务费用 5 贷：应付利息贷

47、：应付利息 30（5006%）（2）20X3年年3月月1 日，开始建造日，开始建造仓库，当日用，当日用该借款借款购买工程物工程物资500万元，全部用于工程建万元，全部用于工程建设。购买工程物资购买工程物资 借：工程物资借：工程物资 585（500+50017%）贷：银行存款贷：银行存款 585 领用工程物资、支付工程款领用工程物资、支付工程款 借：在建工程借：在建工程 585 贷：工程物资贷：工程物资 585（3）20X4年年4月月30 日日仓库工程完工并工程完工并验收合格，同收合格，同时支付相关工程款支付相关工程款300万元。万元。该仓库预计使用年限使用年限为20年，年，预计净残残值为8万元

48、，采用万元，采用年限平均法年限平均法计算折旧。算折旧。假定未假定未发生其他建造支出。生其他建造支出。借：在建工程借：在建工程 300 贷：贷：银行存款银行存款 300 工程竣工结算工程竣工结算借：在建工程借：在建工程 10（5006%4/12）贷：应付利息贷：应付利息 10 仓库完工交付使用时的入账价值仓库完工交付使用时的入账价值=585+300+25+10=920（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 920 贷：在建工程贷：在建工程 920 仓库仓库 20X4年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（920-8）（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用 30.4 贷：累计折旧贷：累计折旧 举例

49、例:政府政府补助助1、(1)20X3年年2月，当地政府向甲企月，当地政府向甲企业拨付付专项资金金240 万元，用于万元，用于购置置节能能环保保设备。(2)20X3年年4月月 1 日，甲企日，甲企业购入不需安装入不需安装环保保设备直直接投入使用，接投入使用，实际购买价价为480万元，增万元，增值税万，运税万，运输费用用10万元，并取得运万元，并取得运输发票，所有价款均以票，所有价款均以银行存款支付。行存款支付。(3)设备预计使用寿命使用寿命10年，采用直年，采用直线法法计提折旧提折旧(假假设无残无残值)。要求：根据上述要求：根据上述资料料编制制20X3年甲企年甲企业收到政府收到政府补助，助，购买

50、设备，计提提设备折旧以及确折旧以及确认政府政府补助收益的相助收益的相关会关会计分分录（单位：万元）位：万元）。(1)20X3年年2月，当地政府向甲企月，当地政府向甲企业拨付付专项资金金240 万元，用于万元，用于购置置节能能环保保设备。属于与资产相关的政府补助属于与资产相关的政府补助借：银行存款借：银行存款 240 贷：贷：其他应付款其他应付款 240(2)20X3年年4月月 1 日，甲企日，甲企业购入不需安装入不需安装环保保设备直直接投入使用，接投入使用，实际购买价价为480万元，增万元，增值税万，运税万，运输费用用10万元，并取得运万元，并取得运输发票，所有价款均以票，所有价款均以银行存款