《部分成本费用》PPT课件.ppt

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1、所得税费用所得税费用f期间费用期间费用制造成本制造成本费用确认原则费用确认原则主营业务成本主营业务成本第三部分 成本费用费用的概念费用的概念（一）费用的概念（一）费用的概念1、费用的定义与特征、费用的定义与特征定义：定义：广义广义泛指企业一切资财的耗费，包括成本性费用应该计入资产成本的各种耗费。损益性费用应该直接计入当期损益的各种费用。狭义狭义日常经济活动所发生经济利益的总流出日常经济活动所发生经济利益的总流出特征：特征：费用最终会导致企业资源的流出。费用最终会引起企业所有者权益的减少。有两类支出是不应归入费用：有两类支出是不应归入费用：企业偿债性支出/企业向所有者分配利润2、成本、成本定义：

2、定义：广义广义泛指取得资产的代价，如固定资产/原材料狭义狭义仅指产品制造成本特征：特征：对象化了的费用，即产品成本产品成本。两者的联系与区别：两者的联系与区别：联系联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。区别区别：费用是指在一定期间发生的；成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。（二）费用的确认原则（二）费用的确认原则1、确认费用应遵循权责发生制、配比原则、确认费用应遵循权责发生制、配比原则（1）应当划分生产费用与非生产费用的界限（2）应当分清生产费用与产品成本的界限（3）应当分清生产费用与期间费用的界限2、分类、分类（1）按照经济用

3、途分应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用（期间费用）（2）按成本项目分直接材料直接人工制造费用等（三）制造成本（三）制造成本1、核算程序、核算程序银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品库存现金库存现金原材料原材料制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费累计折旧累计折旧发生各项直接费用，直发生各项直接费用，直接计入接计入“生产成本生产成本”；发生各项间接费用，先发生各项间接费用，先在在“制造费用制造费用”归集；归集；期末按一定标准分配制期末按一定标准分配制造费用，计入造费用，计入“生产成本生产成本”账户，以计算出各种产账户，以计算出各种

4、产品的制造成本；品的制造成本；产品完工入库时，将生产品完工入库时，将生产成本转入产成本转入“库存商品库存商品”等资产账户等资产账户2、案例、案例【案例】甲企业发生部分经济业务（1）基本生产车间为生产甲产品耗用材料一批，计划成本5500元；生产乙产品耗用材料一批，计划成本4200元，车间管理部门领用一般消耗性材料，计划成本800元，本月企业材料成本核算差异率为-2%。（2）生产甲产品工人工资47000元，生产乙产品工人工资36000元，车间管理人员工资8000元。（3）当期共发生制造费用12000元，月末，经过分配，甲产品负担6840元，乙产品负担5160元。（4）月末，甲产品加工完成经检验合格

5、入库，全部成本为60000元。要求：进行有关会计处理。案例之答案解：（1）借：生产成本甲5500乙4200制造费用800贷：原材料10500借：生产成本甲乙制造费用贷：材料成本差异（2）借：生产成本甲47000乙36000制造费用800贷：应付职工薪酬工资91000（3）借：生产成本甲6840乙5160贷：制造费用12000（4）借：库存商品甲60000贷：生产成本甲600001108416210（四）主营业务成本（四）主营业务成本1、定义、定义2、内容、内容（1）销售的产品在生产过程中所发生的生产成本；（2）购进商品的实际成本。（3）提供劳务过程中所发生的实际劳务成本。3、设置、设置“主营业

6、务成本主营业务成本”账户账户4、计量、计量实际成本法/计划成本法【案例】甲企业本期销售甲产品数量合计460件，经计算销售产品单位成本为80元，产品销售成本合计36800元。会计分录如下：借：主营业务成本甲产品36800贷：库存商品甲产品36800每月末：借：本年利润36800贷：主营业务成本36800（五）期间费用（五）期间费用1、定义、定义2、内容、内容销售费用/管理费用/财务费用专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围。3、案例、案例【案例】甲企业发生下列业务（1）以银行存款支付广告费3000元。（2）销售部人员预支差旅费90

7、0元，出差回来报销差 旅费836元，交回多余现金64元。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5000元。（5）签发转账支票支付业务招待费1250元。（6）接银行通知，支付借款利息800元。（7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元。要求：进行有关会计处理。案例答案会计分录：（1）借：销售费用广告费3000贷：银行存款3000（2）借：销售费用差旅费836库存现金64贷：其他应收款900（3）借：销售费用包装费500贷：周转材料包装物500（4）借：管理费用聘请中介机构费5000贷：银行存款5000（5）借：管理费用业务招待费1250贷：银行存

8、款1250（6）借：财务费用利息支出800贷：银行存款800（7）借：银行存款300贷：财务费用利息收入300（六）所得税费用（六）所得税费用1、定义、定义所谓所得税会计，就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。企业本期应负担的所得税费用是按税前会计利润计算还是按应税所得计算，对这个问题不同的选择会产生不同的所得税会计处理方法。2、我国新旧所得税会计处理方法比较、我国新旧所得税会计处理方法比较（1）企业所得税会计处理的暂行规定旧制度。将税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，规定永久性差异和时间性差异的会计

9、核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，纳税影响会计法在具体运用时又分为递延法和债务法，如果企业选择纳税影响会计法，建议采用递延法，有条件的企业，也可以采用债务法。（2）企业会计准则18号所得税新准则 采用了暂时性差异这一概念，规定对暂时性差异的处理，只能采用资产负债表法。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。资产负债表法的基本原理是企业所得税费用应当以资产、负债的账面价

10、值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产的账面价值资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。暂时性差异。企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应

11、的递延所得税费用或收益。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率税率所以得税费用（或收益）所以得税费用（或收益）=当期所得税当期所得税+递延递延所得税费用（所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）其中，递延所得税费用其中，递延所得税费用=递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产单项选择题 某公司2006年12月31日购入价值20万的设备，预计使用年限为5年，无残值。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为15%，从2008年起适用的所得税税率为33%。2008年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。A

12、、4.8 B、12 C、7.2 D、4案例一案例一甲公司2000年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元。甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。假设甲公司会计制度规定，按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。2001年至2006年，各年均实现会计利润100万元，2001年至2004年，企业适用所得税税率为33%，2005年改为25%.2001年年末，有关所得税会计处理：年年末，有关所得税会计处理：（1）会计年折旧额）会计年折旧额=90/5=18（万元）（万元）（2）税法年折旧额）税法年折旧额=90/6=15（万元）（万元）（3）

13、固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产（万元）税资产（万元）（4）所得税费用）所得税费用=10033%=33（万元）（万元）（5）应交所得税（万元）应交所得税（万元）借：所得税费用借：所得税费用33递延所得税资产递延所得税资产0.99贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税33.992002年年2004年，会计处理同上。年，会计处理同上。2005年末，账务处理：年末，账务处理：（1）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产（万元）税资产（万元）（2）所得税费用（万元）所得税费用

14、（万元）（3）应交所得税（万元）应交所得税（万元）借：所得税费用借：所得税费用26.71贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产0.96应交税费应交税费应交所得税应交所得税25.752006年账务处理同年账务处理同2001年年2004年。年。案例二案例二(对本期亏损的处理对本期亏损的处理)例：甲企业例：甲企业2011年年2014年的账面利润分别为：年的账面利润分别为：-100000元、元、30000元、元、40000元、元、50000元，假定无其他纳税调整事元，假定无其他纳税调整事项，所得税税率为项，所得税税率为30。1、2011年年12月月31日，如果甲企业有充分的理由可以确日，如果甲企业有充分

15、的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损，此时应定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损，此时应当确认递延所得税资产当确认递延所得税资产30000元（元（10000030）。）。借：递延所得税资产借：递延所得税资产30000贷：所得税费用贷：所得税费用补亏减税补亏减税300002、2012年实现利润年实现利润30000元，全部用以弥补元，全部用以弥补2011年亏年亏损，应转回递延所得税资产损，应转回递延所得税资产9000元（元（3000030）。）。借：所得税费用借：所得税费用9000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产90003、2012年年12月月31日，甲企业对递延所得税

16、资产的账面价值日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于产品销路出现了问题，进行了复核，由于产品销路出现了问题，估计未来期间估计未来期间很可能有很可能有20000元亏损无法用以后年度的应税利润进行元亏损无法用以后年度的应税利润进行弥补，这时，应当减记递延所得税资产的账面价值，减弥补，这时，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额为记的金额为6000元（元（2000030）。）。借：营业外支出借：营业外支出递延所得税资产减值递延所得税资产减值6000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产60004、2013年，实现利润年，实现利润40000元，全部用以弥补元，全部用以弥补2011年亏

17、损，年亏损，应转回递延所得税资产应转回递延所得税资产12000元（元（4000030）。）。借：所得税费用借：所得税费用12000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产120005、2013年年12月月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，值进行了复核，由于经营情况良好，估计未来期间很可由于经营情况良好，估计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损，这时，能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损，这时，应当将应当将2012年减记的递延所得税资产年减记的递延所得税资产6000元转回。元转回。借：递延所得税资产借：递延所得税资产6000贷：营业外支出贷：营业外支出递延所得税资产减值递延所得税资产减值60006、2014年，实现利润年，实现利润50000元，除了用于弥补元，除了用于弥补2011年亏年亏损损30000元外，剩余的元外，剩余的20000元应缴企业所得税元应缴企业所得税6000元元（2000030），应转回递延所得税资产），应转回递延所得税资产9000元元（3000030）。）。借：所得税费用借：所得税费用15000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产9000应交税费应交税费应交所得税应交所得税6000