《补充存货》PPT课件.ppt

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1、第五章第五章 存存 货货学习目标学习目标存货的概念及特点存货的概念及特点存货的确认条件及种类存货的确认条件及种类存货中原材料按实际成本计价的核算存货中原材料按实际成本计价的核算发出存货成本的计价方法发出存货成本的计价方法确定存货结存数量的盘存制度确定存货结存数量的盘存制度存货清查结果的核算存货清查结果的核算 核算的前提核算的前提核算的方法核算的方法盘存的方法盘存的方法资产资产第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备耗用的材料或物料；以备耗用的材料或

2、物料；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备出售的产成品或商品。以备出售的产成品或商品。对存货概念及内容对存货概念及内容可结合下面的图示加可结合下面的图示加深理解。深理解。对存货概念及内容的理解对存货概念及内容的理解以备耗用的材料或物料以备耗用的材料或物料处在生产过程的在产品处在生产过程的在产品以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品存存 货货 （二）存货的特点（二）存货的特点 1.1.是企业的有形资产，具有物质实体。是企业的有形资产，具有物质实体。同固定资产；不同于没有实物形同固定资产；不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等！也不包括货币态的应收账款和无形资产等！也不包括货币

3、资金！资金！2.2.变现能力较强。一般能够在一年内转变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。化为货币资金或其他资产。不同于固定资产不同于固定资产;同应收账款等。同应收账款等。3.3.销售（变现）时所能取得的现金数销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。并确认资产减值损失（跌价准备）。同应收账款。同应收账款。4.4.企业日常经营过程中耗用或销售的企业日常经营过程中耗用或销售的资产。资产。不包括工程物资等。不包括工程物资等。（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货

4、的定义外，存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流与该存货有关的经济利益很可能流入企业；入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。以上两点也是确认企业其他有形资以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件！产（如固定资产）必须具备的条件！（四）存货的种类（四）存货的种类 存货主要构成内容存货主要构成内容原材料：原材料：构成产品实体的原料及主要材料构成产品实体的原料及主要材料在产品：在产品：处于生产过程中的未完工产品处于生产过程中的未完工产品自制半成品：自制半成品：验收入库的

5、半产品验收入库的半产品产成品：产成品：验收入库的完工产品验收入库的完工产品外购商品：外购商品：购入的准备对外销售的商品购入的准备对外销售的商品包装物：包装物：用于包装产品的各种物品用于包装产品的各种物品低值易耗品：低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。具物品，如生产工具、劳保用品等。委托代销商品：委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托其他企业代销的商品 二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。（二）不同来源存货的成本构成内容

6、（二）不同来源存货的成本构成内容 1.1.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料）（1 1）买价。）买价。（2 2）采购费用）采购费用(如运输费、包装费等如运输费、包装费等)。2.2.自制的存货（如产成品）自制的存货（如产成品）（1 1）直接材料费；（）直接材料费；（2 2）直接人工费；）直接人工费；（3 3）制造费用。）制造费用。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 (1)(1)消耗的材料费；消耗的材料费；(2)(2)加工费；加工费；(3)(3)往返运费；往返运费；(4(4）应负担的税费。）应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定按各方评估确

7、认的价值或投资协议确定的价值入账。的价值入账。5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。成本）入账。一、购入原材料采购成本的确定一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。买价。购货发票上的货款金额购货发票上的货款金额。不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.采购费用。采购费用。如相关税费、保险费、运如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。输费和装卸费等。第二节第二节 存货购进存货购进 仅以材料采购业务为例仅以材料采购业务为例 与材料采购有关的税金有两种：已取与材料采购有关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，

8、不计入采购得增值税专用发票的为价外税，不计入采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本。计入采购成本。小额零星采购费（如市内运输费）不小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。计入采购成本，可计入管理费用。购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等 二、原材料按二、原材料按实际成本实际成本核算的会计处理核算的会计处理 实际成本即购入原材料时发生的实际支实际成本即购入原材料时发生的实际支出。出。1.基本做法基本做法 在收入材料和发出

9、材料的环节均按实际在收入材料和发出材料的环节均按实际成本计价。成本计价。此外还有按计划成本核算方法！此外还有按计划成本核算方法！在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料 2.收料与付款时间的几种不同情况收料与付款时间的几种不同情况 由于货款结算方式不同所引起由于货款结算方式不同所引起 材料已到，凭证已到，货款已付材料已到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-15-1）材料已到，凭证已到，货款未付材料已到，凭证已到，货款未付；（；（例例5

10、-35-3）材料已到，凭证未到，货款未付材料已到，凭证未到，货款未付；（；（例例5-45-4）材料未到，凭证已到，货款已付材料未到，凭证已到，货款已付；（；（例例5-55-5）材料已到，原已预付货款材料已到，原已预付货款。（。（例例4-224-22、2323）购入处理短缺和损失：应分别不同情况购入处理短缺和损失：应分别不同情况处理。处理。3账户设置账户设置暂估入库（例暂估入库（例5353）；在）；在途材料（例途材料（例5555）的处理）的处理 对于货款已付对于货款已付,但月末时仍未但月末时仍未到达的材料，应设置到达的材料，应设置“在途物资在途物资”账户核算（见例账户核算（见例54）原材料原材料

11、入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付票据应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产资产(成本成本)类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入业或尚未入库的采购物库的采购物资等资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账

12、款预付账款 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户；负债类账户；贷增借减贷增借减 4 4.核算举例核算举例 【例例5-5-1 1】企业购入甲、乙两种材料到货。企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为价款分别为27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值税元。增值税（进项税额）（进项税额）9 3509 350元。元。货款已用银行存款支货款已用银行存款支付。付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 27 000 27 000 乙材料乙材料 28 000 28 000 应交税费应交

13、税费应交增值税应交增值税 9 350 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。应交增值税中的进项税额属于应交增值税中的进项税额属于价外税价外税；可用以；可用以抵扣本企业销项税额。抵扣本企业销项税额。【例例5-25-2（1 1）】企业用银行存款支付企业用银行存款支付例例5-15-1两种材料运费两种材料运费5 0005 000元。按材料重量分配元。按材料重量分配（分配过程见教材（分配过程见教材P92P92）。）。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 3 0003 000 乙材料乙材料 2 00

14、0 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 000000 【例例5-25-2（2 2）】材料验收入库。材料验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 30 00030 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 30 00030 000 【例例5-35-3】企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 00030 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 1005 100元。对元。对方代垫运费方代垫运费1 4001 400元。元。材料和结算单据已到，材料和结算单据已到，但货款尚未支付

15、。但货款尚未支付。借：借：原材料原材料丙材料丙材料 31 400 31 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 100 5 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 500 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。对方代垫的运杂费，应由购货方承担，未支付前对方代垫的运杂费，应由购货方承担，未支付前计入计入“应付账款应付账款”。【例例5-45-4（1 1）】企业购入丁材料到货。企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 00062 000元。（元。（材料已到，结算单据未到）

16、材料已到，结算单据未到）月末按估价入账，以便真实反映库存材料情月末按估价入账，以便真实反映库存材料情况。况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 【例例5-45-4（2 2）】下月初冲回上月末丁材料下月初冲回上月末丁材料估价入库数。估价入库数。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 00062 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 00062 000 冲销后，待下月收到结算单据时重新入账。冲销后，待下月收到结算单据时重新入账。【例例5-55-5（1 1）】企业购入戊材

17、料。价款企业购入戊材料。价款100 000100 000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）17 00017 000元。元。用商业汇票支付。对方代垫运费用商业汇票支付。对方代垫运费5 0005 000元，用元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，材料未到，凭证已到，货款已付凭证已到，货款已付）借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 105 000 105 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000 117 000 银行存款银行存款 5 000 5 000 如果企业采

18、用专用记账凭证，则无法编制这种如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。关于关于”应付票据应付票据”账户的说明账户的说明在途物资应交税费 【例例5-55-5（2 2）】购入戊材料验收入库。购入戊材料验收入库。借：原材料借：原材料戊材料戊材料 105 000105 000 贷：在途物资贷：在途物资戊材料戊材料 105 000105 000 第三节第三节 存货发出存货发出以材料发出、库存商品发出为例以材料发出、库存商品发出为例 存货发出的去向主要有用于产品生产等存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对

19、外销售（如发出库存商（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。品）。发出存货时需确认其成本。一、发出存货成本的计价方法一、发出存货成本的计价方法 （一）问题的提出（一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入(生产生产)的单的单位成本不同而引起的位成本不同而引起的。见下例：。见下例：【例例】某企业本月某企业本月A产品月初余额、当产品月初余额、当月生产和销售情况如下：月生产和销售情况如下：取决于发出存货取决于发出存货采用的计价方法！采用的计价方法！发出存货计价发出存货计价方法直接影响方法直接影响期末存货成本！期末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是

20、多少？件，成本是多少？A A产品产品：月初结存：月初结存2 2件件,单位成本单位成本280280元元;本月生产本月生产2 2件，件，单位成本单位成本260260元。元。本月销售本月销售 3 3件。成本件。成本是多少？是多少？（二）（二）发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。算。并依存货入库顺序类推。入库入库存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3

21、 3单价1单价2单价3发出发出存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3单价？单价？单价？对发对发出存货出存货的成本的成本可随时可随时计算，计算，也可月也可月末一次末一次性计算性计算 （2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例 【例例5-65-6】企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲材料日结存甲材料850850件件,单单位成本位成本1212元。本月元。本月5 5日入库日入库500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日入库日入库12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。

22、上述资料的账户登记情况如下：件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲材料成本本月发出甲材料成本:(12850+13150)(13350 14 330)=21 320（元）（元）12日发出日发出22日发出日发出12、1313、141314科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 【例例5-65-6】资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入 本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本：21 320

23、元元月初结存本月发出30日结余在先进先出在先进先出法下，期末结法下，期末结存的为后入库存的为后入库存货的成本：存货的成本：1487012、1313、141314科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 2.2.一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算）（1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量入库入库存货存货批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出存货的成本发出存货的成本在月末一次性计算在月

24、末一次性计算批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出发出存货存货计算发出、计算发出、结存存货成结存存货成本统一单价本统一单价加权平均单价加权平均单价 （2 2）发出存货成本计算方法举例）发出存货成本计算方法举例 【例例5-65-6】企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲材料日结存甲材料850850件件,单位成本单位成本1212元。本月元。本月5 5日入库日入库500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日入库日入库12001200件，单位成件，单位成本本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。2

25、2 075.204 1680 22 075.20（元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（8501700）13.14（元）（元）科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 【例例5-65-6】资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：10 200+23 30022 075.20 11 42（元）（元）本月发出甲材料成本：本月发出甲材料成本：22 07元元科目名称：甲材料 原材料明细账原材料明细账 在加

26、权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算：可按如下方法计算：4 4870870（元）（元）3.3.个别计价法个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企企业会计准则业

27、会计准则基本准则基本准则（2006）中规定的可比）中规定的可比性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。可比性要求中的一致性规定：可比性要求中的一致性规定：“同一企业不同时期发生的相同或者相同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。在附注中说明。”一致性一致性 目的是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。目的是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和在不同的

28、计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。所采用的会计政策（如发出存货计价方法）所采用的会计政策（如发出存货计价方法）二、期末存货结存数量二、期末存货结存数量(实物实物)的确定方法的确定方法 也称存货盘存制度也称存货盘存制度 期末结存存货数量的确定方法主要有永续期末结存存货数量的确定方法主要有永续盘存制和实地盘存制两种。盘存制和实地盘存制两种。(一一)永续盘存制永续盘存制 确定确定期末存货结存数

29、量方法之一期末存货结存数量方法之一 1.1.基本概念基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。并可随时确定存货结存数量的一种方法。(上上面例面例5555采用的方法！采用的方法！)企业常用方法企业常用方法 2.2.永续盘存制确定永续盘存制确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）科目名称：乙材料 原材料明细账原材料明细账 单位：千

30、克 3.3.优点优点 （1 1）账簿组织健全，收发手续严密，）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。可随时提供存货收发存信息。（2 2）便于进行存货清查，以保证账实）便于进行存货清查，以保证账实相符。相符。（3 3）利于及时发现存货库存的积压与）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。不足并及时处理，加速资金周转。4.4.缺点缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行财产实不符的情况，应定期或不定期的进行财产清查（实地盘存）和账实核对。清查（实地盘存）和账实核对。（二）实地盘存制（二）实地盘存制

31、 确定确定期末存货结存数量方法之二期末存货结存数量方法之二 1.1.基本概念基本概念 以存（结存）计耗（耗用、发出）制。以存（结存）计耗（耗用、发出）制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量，入（增加）数量，不登记发出（减少）数量，在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数（实际结存数（存存），并倒挤出本月发出（减），并倒挤出本月发出（减少）数量（少）数量（耗耗）的一种方法。）的一种方法。企业不常用方法企业不常用方法132科目名称：A商品 库存商品明细账库存商品明细账 单位

32、：千克期末结存数量实地盘点数量计算公式为：实地盘点数量已提未销数量已销未提数量在途数量在实地盘存法下，本期发出存货成本发出存货成本和期末结存成本期末结存成本可根据企业确定的存货计价方法在月末一次计算。2.2.实地盘存制实地盘存制确定确定期末存货结存数量例示期末存货结存数量例示 3.3.优点优点 核算手续简单。核算手续简单。4.4.缺点缺点 （1）账簿组织不健全，收发手续不严）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出（减少）数可）倒挤出的存货发出（减少）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销能隐藏非正常耗用因素，进而影

33、响生产、销售成本的计算。售成本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费造成浪费。三、发出存货的账务处理三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本后，即可根据发在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。出存货的不同用途进行账务处理。【例例5-75-7】企业生产企业生产A A、B B两种产品，两种产品，领用原材料分别为领用原材料分别为185 000185 000元、元、32 00032 000元；元；车间一般性消耗车间一般性消耗(如用于车间房屋维修等如用于车间房屋维修等)计计1 7001 700元。元。借：生产成本借：生产成本AA

34、产品产品 185 000185 000 B B产品产品 32 00032 000 制造费用制造费用 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 225 000225 000 【例例5-85-8】基建工程项目领用生产用原材料基建工程项目领用生产用原材料10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元。元。借：在建工程借：在建工程 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出 1 7001 700 在正常情况下应记入在正常情况下应记入“工程物资工程物资”账户。账户。关于进项税额

35、转出的说明：关于进项税额转出的说明：按照规定，企业购入按照规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用后，其进项税额可抵扣的用于产品生产的材料正常耗用后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。但在改变材料用途销项税额，差额为应实际上交数。但在改变材料用途（如用于基建工程）的情况下，不得抵扣销项税额。将（如用于基建工程）的情况下，不得抵扣销项税额。将不可抵扣数记入不可抵扣数记入“应交税费应交税费”账户贷方，相当于增加了账户贷方，相当于增加了被抵扣数（也减少了进项税额抵扣数）。被抵扣数（也减少了进项税额抵扣数）。关于进项税额转出的例示关于进项税额转出的例示 应交税费应交税费应交增值税应交增值

36、税 进项税额 3 400 销项税额 6 800 （其中1 700属于非日常 进项税额转出 1 700 活动耗用材料进项税额）材料正常消耗时抵扣数：3 400(元)实际应上交数：6 8003 400 =3 400(元)发生非日常耗用后抵扣数：3 4001 700=1 700(元)实际应上交数：6 800 1 700=5 100(元）或：(6 800+1 700)3 400=5 100(元)购入材料时已交数销售产品时应交数材料非正常耗用的应转出数以上会计分录实际上采用的是该原理处理的以上会计分录实际上采用的是该原理处理的 【例例5-95-9（1 1）】企业销售原材料一批，售价企业销售原材料一批，售

37、价12 00012 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 0402 040元。元。借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 0402 040 属于其他业务收入，而不是主营业务收入；属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先确认收入，暂未减少材料成本！先确认收入，暂未减少材料成本！【例例5-95-9（2 2）】企业销售原材料成本为企业销售原材料成本为8 0008 000元。在确认收入后结转其实际成本。元。在确认收入后结转其实际成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 8 0008

38、000 贷：原材料贷：原材料 8 0008 000 第四节第四节 存货清查存货清查 一、存货清查的概念及原因一、存货清查的概念及原因 1.1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。相符的方法。财产清查内容之一财产清查内容之一企业企业账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数 2.2.清查存货的原因清查存货的原因 在各种存货的收发、计量和核算过程中在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生错账、自然损耗和被盗等，造成难免发生错账、自然损耗和被盗等，造成账账实不符实不符。为保证存货的真实性、完整性，有。为保证存货的真实性

39、、完整性，有必要对存货进行清查。必要对存货进行清查。造成账实不符的基本原因：造成账实不符的基本原因：记账有误。记账有误。发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。二、基本处理方法二、基本处理方法 （一）对于记账错误：可以按照规定（一）对于记账错误：可以按照规定的更正方法更正。的更正方法更正。（二）对于盘盈、盘亏（二）对于盘盈、盘亏 1.1.填写存货盈亏的报告单，报告负责填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。人批示，并进行账面调整。2.2.报经批准后，按照批准意见进行核报经批准后，按照批准意见进行核销处理。销处理。清查清查盘点盘点全部存货全部存货的盘存单的盘存单存货盈亏存货盈亏的报告单的报

40、告单账面调整账面调整核销处理核销处理报经批准报经批准 三、三、账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。资产类；双重性质账户。账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示见图示明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢原材料等 待处理财产损溢待处理财产损溢登记存货盘亏存货盘亏处理登记存货盘盈存货盘盈处理管理费用 原材料等 其他应收款管理费用营业外支出存货盘亏、盘盈存货盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 报经批准前：报经批准前：账面调整账面调整报经批准后：报经批准

41、后：核销处理核销处理按照盘亏原因，按照盘亏原因，如责任人过失、正如责任人过失、正常损耗、自然灾害常损耗、自然灾害等做不同处理等做不同处理 四、核算举例四、核算举例 【例例5-105-10（1 1）】企业在财产清查中发现一批企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈）账外原材料（盘盈），总成本为，总成本为32 60032 600元。按规元。按规定冲减管理费用。定冲减管理费用。报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 【例例5-105-10（2 2

42、）】经批准后的经批准后的核销处理核销处理:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600 【例例5-115-11（1 1）】企业在财产清查中发现企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为一批原材料盘亏，实际成本为280 000280 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额47 60047 600元。按规定计入元。按规定计入(增加增加)管理费用（实际成本与进项税额之和）。管理费用（实际成本与进项税额之和）。报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产

43、损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出 47 60047 600 关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用下，材料并未被正常耗用,因而不得抵扣，应从因而不得抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费应交税费”账户贷方

44、，相当于增加了被抵扣数（即减少了账户贷方，相当于增加了被抵扣数（即减少了进项税额抵扣数）。进项税额抵扣数）。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(已交)80 000 销项税额(应交)300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额）原抵扣数：80 000；应交数=300 00080 000=220 000(元)现抵扣数：80 00047 600=32 400；应交数=267 600(元)【例例5-115-11（2 2）】经批准后的经批准后的核销处理核销处理 借：管理费用借：管理费用 327 600 327 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损

45、溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 【例例5-125-12（1 1）】经清查盘亏材料一批，价值经清查盘亏材料一批，价值 26 00026 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 00015 000元。其余部分计入营业外支出。元。其余部分计入营业外支出。报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00 26 000 0 贷：原材料贷：原材料 2 26 000 6 000 【例例5-125-12（2 2）】批准后的批准后的核销处理核销处理

46、：借：营业外支出借：营业外支出 11 00011 000 其他应收款其他应收款 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00026 000 【例例5-135-13（1 1）】经清查盘亏材料一批，价值经清查盘亏材料一批，价值600600元元,系保管人员失职造成，应由其个人赔偿。系保管人员失职造成，应由其个人赔偿。报经批准前的报经批准前的账面调整账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 600 0 贷：原材料贷：原材料 600600 【例例5-135-13（2 2）】批准后的批准后的核销处理核销处理：借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600 【补补例例5-125-12（3 3）】收到材料保管人员收到材料保管人员交来的赔款现金交来的赔款现金600600元。元。借：库存现金借：库存现金 600600 贷：其他应收款贷：其他应收款 600600课后作业课后作业 会计学会计学教材教材 P100复习思考题复习思考题 会计学习题与案例会计学习题与案例