审计程序与审计证据.ppt

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1、第六章 审计程序与审计证据l主要内容：主要内容：1控制测试程序控制测试程序 2实质性测试程序实质性测试程序 3审计证据的分类审计证据的分类 4审计证据的特性审计证据的特性 5.审计工作底稿的概念及种类审计工作底稿的概念及种类 6.审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度一、审计程序一、审计程序l选择审计程序时应考虑两方面因素：选择审计程序时应考虑两方面因素：一是审计程序的有效性，即所选择的审计程序是否能一是审计程序的有效性，即所选择的审计程序是否能够有效地证实某项或某些特定审计目标；够有效地证实某项或某些特定审计目标；二是审计程序的经济性，即所选择审计程序的审计成二是审计程序的经济

2、性，即所选择审计程序的审计成本要经济合理。本要经济合理。审计程序包括了解程序、控制测试程序、实质性审计程序包括了解程序、控制测试程序、实质性测试程序和分析性程序。测试程序和分析性程序。（一）控制测试程序（一）控制测试程序l1、控制测试程序的含义、控制测试程序的含义 控制测试程序是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和控制测试程序是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序的程序的设计是否合理、其运行是否有效设计是否合理、其运行是否有效，从而对审计风险做出相应的评，从而对审计风险做出相应的评价，并确定实质性测试的性质、时间、范围而实施的审计程序。价，并确定实质性测试的性质、时间、范围

3、而实施的审计程序。l2、控制测试的方法、控制测试的方法 （1）审阅证据，即审查留在交易或事项的凭证中的内部控制轨迹。）审阅证据，即审查留在交易或事项的凭证中的内部控制轨迹。（2）重复执行，即按照经济业务全部或局部的处理过程再执行一遍。）重复执行，即按照经济业务全部或局部的处理过程再执行一遍。（3）实地观察，即注册会计师到被审计单位业务处理现场观察内部控制）实地观察，即注册会计师到被审计单位业务处理现场观察内部控制是否得到遵守。是否得到遵守。（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序l1、实质性测试的含义与类别、实质性测试的含义与类别 实质性测试程序是指在审计实质性测试程序是指在审计实施实施阶段，

4、通过对会计账目、会计报表阶段，通过对会计账目、会计报表及其他有关资料的审查，搜集充分、适当的审计证据，借以证实会计报及其他有关资料的审查，搜集充分、适当的审计证据，借以证实会计报表的可信赖程度，从而提出恰当的审计意见。表的可信赖程度，从而提出恰当的审计意见。实质性测试程序包括两大类：实质性测试程序包括两大类：第一类，交易类别测试。通过检查交易过程的有关文件和会计记录来判第一类，交易类别测试。通过检查交易过程的有关文件和会计记录来判断某类或某项交易认定的恰当性。断某类或某项交易认定的恰当性。第二类，余额的直接测试。通过直接审查会计报表有关项目余额，来判第二类，余额的直接测试。通过直接审查会计报表

5、有关项目余额，来判断某项余额认定的恰当性。断某项余额认定的恰当性。（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序l2、直接直接影响实质性测试程序的性质、时间和影响实质性测试程序的性质、时间和范围的因素有：范围的因素有：（1）审计目标）审计目标 （2）重要性）重要性 （3）审计风险）审计风险 （4）审计工作效率）审计工作效率 3、管理当局认定、审计具体目标与实质性测、管理当局认定、审计具体目标与实质性测试的关系试的关系 教材表教材表61 p174（三）控制测试程序与实质性测试程序的（三）控制测试程序与实质性测试程序的关系关系(非常重要）非常重要）l1、控制测试程序与实质性测试程序的联系、控制测试程序与

6、实质性测试程序的联系 控制测试程序是实质性测试程序的基础，控制测试的结果控制测试程序是实质性测试程序的基础，控制测试的结果会对实质性测试产生直接影响。会对实质性测试产生直接影响。如果通过执行控制测试程序，注册会计师评价被审计单位内如果通过执行控制测试程序，注册会计师评价被审计单位内部控制为高信赖程度，就可以适当减少实质性测试；如果评价部控制为高信赖程度，就可以适当减少实质性测试；如果评价内部控制为低信赖程度，就应扩大实质性测试的范围，以降低内部控制为低信赖程度，就应扩大实质性测试的范围，以降低审计风险。审计风险。（三）控制测试程序与实质性测试程序的（三）控制测试程序与实质性测试程序的关系关系l

7、2、控制测试程序与实质性测试程序的区别控制测试程序与实质性测试程序的区别 （1）测试对象方面。实质性测试程序是针对会计报表而言的，控制测试）测试对象方面。实质性测试程序是针对会计报表而言的，控制测试程序是针对内部控制而言的。程序是针对内部控制而言的。（2）测试必要性。实质性测试程序是不可缺少的；控制测试程序则不一）测试必要性。实质性测试程序是不可缺少的；控制测试程序则不一定。定。在下列情况下可以不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序在下列情况下可以不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序：被审计单位不存在相关的内部控制；被审计单位不存在相关的内部控制；相关内部控制虽然存在但并未得到有效执行；

8、相关内部控制虽然存在但并未得到有效执行；注册会计师经过了解之后认为进行控制测试的工作量可能大于进行实质性注册会计师经过了解之后认为进行控制测试的工作量可能大于进行实质性测试所减少的工作量。测试所减少的工作量。（3）取证过程方面。实质性测试是取得直接证据的过程，而控制测试只）取证过程方面。实质性测试是取得直接证据的过程，而控制测试只取得间接证据，其目的还是为进一步的实质性测试服务。取得间接证据，其目的还是为进一步的实质性测试服务。（4）测试依据和方法。控制测试以建立内控制度的基本原则为依据，实）测试依据和方法。控制测试以建立内控制度的基本原则为依据，实质性测试以会计核算的一般原则为依据。质性测试

9、以会计核算的一般原则为依据。（四）分析性程序（四）分析性程序l1、分析性程序的目的与范围、分析性程序的目的与范围 分析性程序是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，分析性程序是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异，以便为证实会计报表数据之间的关系是否合理提供证据，的差异，以便为证实会计报表数据之间的关系是否合理提供证据，确保审计质量，提高审计效率。确保审计质量，提高审计效率。在审计实务中，在审计实务中，分析性程序分析性程序用于审计工作的用于审计工作的全过程全过程。

10、（1）在审计计划阶段，可以帮助注册会计师对被审计单位的基）在审计计划阶段，可以帮助注册会计师对被审计单位的基本情况得到更好地了解，进而确定实质性测试程序的性质、时间本情况得到更好地了解，进而确定实质性测试程序的性质、时间和范围。和范围。（2）在审计实施阶段，运用分析性程序可以缩小审计抽样）在审计实施阶段，运用分析性程序可以缩小审计抽样范范围，围，也可以直接作为一项实质性测试程序。审计实务中针对不同的审也可以直接作为一项实质性测试程序。审计实务中针对不同的审计业务具体讲解分析性程序。计业务具体讲解分析性程序。（3）在审计报告阶段，可以帮助对会计报表整体做最后总体性）在审计报告阶段，可以帮助对会计

11、报表整体做最后总体性复核。复核。（四）分析性程序（四）分析性程序l2、分析性程序的分析方式、分析性程序的分析方式 （1）绝对金额比较）绝对金额比较 （2）相关比率分析）相关比率分析 （3）结构比率比较）结构比率比较 （4）趋势分析）趋势分析（四）分析性程序（四）分析性程序l注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决注册会计师对分析性复核结果的依赖程度取决于下列因素：于下列因素：l 1、分析项目的重要性；、分析项目的重要性；l 2、分析性复核结果与针对相同的审计目标执、分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性；行的其他审计程序的结论的一致性；l 3、分析性复核预期结果的准

12、确性；、分析性复核预期结果的准确性；l 4、固有及控制风险的估计水平。、固有及控制风险的估计水平。二、审计证据的概念及种类二、审计证据的概念及种类（重要。可出（重要。可出实务实务题）题）（一）审计证据的概念（一）审计证据的概念l 审审计计证证据据是是指指注注册册会会计计师师为为了了得得出出审审计计结结论论、支支持持审审计计意意见见而而使使用用的的所所有有信信息息，包包括括会会计记录中的信息和其他信息。计记录中的信息和其他信息。（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类l 一一般般而而言言，注注册册会会计计师师所所获获取取的的审审计计证证据据可可以以根根据据其其外外形形特特征征分分为为：实实物物证

13、证据据、书书面面证据证据、口头证据口头证据和和环境证据环境证据四大类。四大类。1、实物证据、实物证据l实物证据，是指通过实际观察或清点所取得的、实物证据，是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。l 实物证据的证明力度最强的方面是实物资产实物证据的证明力度最强的方面是实物资产的的存在性存在性，但实物资产的存在并不完全能证实，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有被审计单位对其拥有所有权所有权及及价值估价价值估价。l 因此，对于取得实物证据的账面资产，还应因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其就其所有权所有权归属

14、及其归属及其价值价值情况另行审计。情况另行审计。2、书面证据、书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据，因此，可称之为基本证据基本证据。书面证据按其来源来源可分为：外部证据和内部证据。（1）外部证据外部证据l 由被审计单位以外的组织机构或人士所编制，具有较强的证明力。l直接递交注册会计师的外部证据。l为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。l注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。2、书面证据、书面证据l（2）内部证据内部证据l 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证由被审计单位内部

15、机构或职员编制和提供的书面证据。包括：会计记录、被审计单位声明书等。据。包括：会计记录、被审计单位声明书等。l 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。则具有较强的可靠性。l 另外，内部流转的书面证据的可靠性还取决于被另外，内部流转的书面证据的可靠性还取决于被审计单位内部控制的好坏。审计单位内部控制的好坏。3、口头证据、口头证据 口口头头证证据据是是被被审审计计单单位位职职员员或或其其他他有有关关人人员员对对注注册册会会计计师师的的提提

16、问问做做口口头头答答复复所所形形成成的的一类证据。一类证据。口口头头证证据据本本身身并并不不足足以以证证明明事事实实的的真真相相，但但注注册册会会计计师师往往往往可可以以通通过过口口头头证证据据发发现现一一些些重重要要线线索索，从从而而有有利利于于对对某某些些需需审审核核的的情情况况作作进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。4、环境证据、环境证据 环环境境证证据据是是指指对对被被审审计计单单位位产产生生影影响响的的各各种环境事实。种环境事实。它包括：它包括：有关内部控制情况；有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件

17、和管理水平。各种管理条件和管理水平。三、审计证据的特性三、审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据的两大特性。充分性和适当性是审计证据的两大特性。1、审计证据的、审计证据的充分性充分性（简答题）（简答题）审审计计证证据据的的充充分分性性又又称称为为足足够够性性。是是对对审审计证据计证据数量数量的衡量。的衡量。但但为为了了使使注注册册会会计计师师进进行行有有效效率率、有有效效益益的的审审计计，审审计计证证据据的的数数量量并并非非越越多多越越好好，注注册册会会计计师师往往往往把把需需要要足足够够数数量量审审计计证证据据的的范范围围降低到最低限度。降低到最低限度。1、审计证据的、审计证据的充分性充分

18、性 注注册册会会计计师师判判断断审审计计证证据据是是否否充充分分应应当当考考虑虑以下主要因素：以下主要因素：（1）审审计计风风险险。注注册册会会计计师师判判断断的的审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当时时应应考考虑虑固固有有风风险险和和控控制制风风险险。二二者者与与审审计计证证据据数数量量成成正正比比，即即风风险险越越高高，所所需需证证据据的数量越多。的数量越多。（2）具具体体审审计计项项目目的的重重要要程程度度，与与审审计计证证据据的的数数量成量成正比正比。（3）注注册册会会计计师师及及其其业业务务助助理理人人员员的的审审计计经经验验，与审计证据的数量成与审计证据的数量成反比反比。1、

19、审计证据的、审计证据的充分性充分性（4）审审计计过过程程中中如如发发现现了了错错误误或或舞舞弊弊，应应增增加加审审计证据的数量。计证据的数量。（5）审审计计证证据据的的类类型型和和获获取取途途径径。如如果果审审计计证证据据的可靠性强，可适当减少审计证据的数量。的可靠性强，可适当减少审计证据的数量。（6）经经济济因因素素。注注册册会会计计师师应应考考虑虑采采取取有有效效的的审审计程序来收集高质量的、足够的审计证据。计程序来收集高质量的、足够的审计证据。（7）总总体体规规模模与与特特征征。不不同同质质的的总总体体可可能能比比同同质质的总体需要较多的样本量和更多的佐证信息。的总体需要较多的样本量和更

20、多的佐证信息。2、审计证据的适当性、审计证据的适当性l 审审计计证证据据的的适适当当性性是是对对审审计计证证据据质质量量的的衡衡量量，即即审审计计证证据据在在支支持持各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报与与披披露露的的相相关关认认定定，或或发发现现其其中中存存在在错错报报方面具有方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。l 审审计计证证据据的的适适当当性性会会影影响响充充分分性性。一一般般而而言言，审审计计证证据据的的相相关关与与可可靠靠程程度度越越高高，则则所所需需的的审审计计证证据据的的数数量量就就可可减减少少；反反之之，审审计计证证据据的数量就要相应增加。的数量就要相应增加。2、审计

21、证据的适当性、审计证据的适当性 （1 1）审计证据的相关性）审计证据的相关性 注注册册会会计计师师只只能能利利用用与与审审计计目目标标的的相相关关联联的的审审计计证证据据来来证证明明或或否否定定被审计单位所认定的事项。被审计单位所认定的事项。（2 2）审计证据的可靠性）审计证据的可靠性 审审计计证证据据的的可可靠靠性性受受到到其其来来源源和和性性质质的的影影响响，并并取取决决于于获获取取审审计计证据的具体环境。证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：从外部独立的来源获取的审计证据比从其他来源获取证据更可靠；从外部独立的来源

22、获取的审计证据比从其他来源获取证据更可靠；内内部部控控制制有有效效时时内内部部生生成成的的审审计计证证据据比比内内部部控控制制薄薄弱弱时时内内部部生生成成的的审审计证据更可靠；计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以以文文件件、记记录录形形式式（无无论论是是纸纸质质、电电子子或或其其他他介介质质）存存在在的的审审计计证证据据比口头形式的审计证据更可靠；比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。需要注意的是：

23、需要注意的是：注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑获获取取审审计计证证据据的的成成本本与与所所获获取取信信息息的的有有用用性性之之间间的的关关系系，但但不不应应将将获获取取审审计计证证据据的的成成本本高高低低和和难难易易程程度度作作为为减减少少不不可可替替代代的的审审计计程程序序的的理由。理由。四、审计证据的获取方法四、审计证据的获取方法1 1、检查记录或文件；、检查记录或文件；2 2、检查有形资产；、检查有形资产；（实物证据）（实物证据）3 3、观察；、观察；（环境证据）（环境证据）4 4、询问；、询问；（口头证据）（口头证据）5 5、函证；、函证；（书面证据）（书面证据）6 6、重新计算；

24、、重新计算；（书面证据）（书面证据）7 7、重新执行；、重新执行；（环境证据和书面证据）（环境证据和书面证据）8 8、分析程序。、分析程序。四、审计证据的获取方法四、审计证据的获取方法 检检查查记记录录或或文文件件是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部生生成成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。检检查查记记录录或或文文件件可可提提供供可可靠靠程程度度不不同同的的审审计计证证据据，审审计计证证据据的的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。检查有形资产检查

25、有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查。是指注册会计师对资产实物进行检查。检检查查有有形形资资产产可可为为其其存存在在性性提提供供可可靠靠的的审审计计证证据据，但但不不一一定定能能够够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观观察察提提供供的的审审计计证证据据仅仅限限于于观观察察发发生生的的时时点点，并并且且可可能能影影响响对对相相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。四、审计证据的获取方

26、法四、审计证据的获取方法 询询问问是是指指注注册册会会计计师师以以书书面面或或口口头头方方式式，向向被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部的的知知情情人人员员获获取取财财务务信信息息和和非非财财务务信信息息，并并对答复进行评价的过程。对答复进行评价的过程。知知情情人人员员对对询询问问的的答答复复可可能能为为注注册册会会计计师师提提供供尚尚未未获获悉悉的的信信息息或或佐佐证证证证据据，也也可可能能提提供供与与已已获获悉悉信信息息存存在在重重大大差差异异的的信信息息，注注册册会会计计师师可可以以根根据据询询问问结结果果考考虑虑修修改改审审计计程程序或追加审计程序。序或追加审计程序。询询问问通通常

27、常不不足足以以发发现现认认定定层层次次存存在在的的重重大大错错报报，也也不不足足以以测测试试内内部部控控制制运运行行的的有有效效性性，注注册册会会计计师师还还应应当当实实施施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。其他审计程序获取充分、适当的审计证据。四、审计证据的获取方法四、审计证据的获取方法 函函证证是是指指注注册册会会计计师师为为了了印印证证影影响响会会计计报报表表认认定定的的账账户户余余额额或或其其他他信信息息，以以被被审审计计单单位位的的名名义义向向第第三三方方发发出出询询证证函，获取和评价审计证据的过程。函，获取和评价审计证据的过程。重重新新计计算算是是指指注注册册会会计计师师以以人

28、人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。重重新新执执行行是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术，对对被被审审计计单单位位内内部部控控制制组组成成部部分分的的程程序序或或控控制制重重新独立执行。新独立执行。分分析析程程序序是是指指注注册册会会计计师师通通过过研研究究财财务务数数据据之之间间、非非财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对对财务信息作出评价。财务信息作出评价。分分析析程程

29、序序还还包包括括调调查查与与其其他他相相关关信信息息不不一一致致或或与与预预测测数数据严重偏离的波动和关系。据严重偏离的波动和关系。五、五、审计工作底稿审计工作底稿（一）审计工作底稿的定义及内容（一）审计工作底稿的定义及内容 1 1、审计工作底稿的定义、审计工作底稿的定义 审审计计工工作作底底稿稿，是是指指注注册册会会计计师师对对制制定定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的审审计计证证据据，以以及及得得出出的的审审计计结结论论作出的作出的记录记录。2 2、审计工作底稿的内容、审计工作底稿的内容 审审计计工工作作底底稿稿通通常常包包括括总总体体审审计计策策略略、具具体

30、体审审计计计计划划、分分析析表表、问问题题备备忘忘录录、重重大大事事项项摘摘要要、询询证证函函回回函函、管管理理当当局局声声明明书书、核核对对标标、有有关关重重大大事事项项的的往往来来信信件件（包包括括电电子子邮邮件件），以以及及对对被被审审计计单单位位文文件件记记录录的的摘摘要要或复印件等。或复印件等。（二）审计工作底稿的三级复核制度（二）审计工作底稿的三级复核制度 所所谓谓审审计计工工作作底底稿稿三三级级复复核核制制度度，就就是是会会计计师师事事务务所所制制定定的的以以主主任任会会计计师师、部部门门经经理理和和项项目目经经理理为为复复核核人人，对对审审计计工工作作底底稿稿进进行行逐逐级复核

31、的一种复核制度。级复核的一种复核制度。这这一一复复核核制制度度目目前前已已在在我我国国众众多多的的会会计计师师事务所实行，对提高审计质量发挥了重要作用。事务所实行，对提高审计质量发挥了重要作用。(三三)审计工作底稿的管理审计工作底稿的管理1、审计工作底稿的所有权与保管、审计工作底稿的所有权与保管 审审计计工工作作底底稿稿的的所所有有权权属属于于承承接接该该项项业业务的会计师事务所，并由会计师事务所保管。务的会计师事务所，并由会计师事务所保管。会会计计师师事事务务所所应应当当自自审审计计报报告告日日起起，对对 审审 计计 工工 作作 底底 稿稿 至至 少少 保保 存存 1010年年。(三三)审计

32、工作底稿的管理审计工作底稿的管理2、审计工作底稿的保密与调阅、审计工作底稿的保密与调阅 （1）保密）保密 会会计计师师事事务务所所应应建建立立严严格格的的审审计计工工作作底底稿稿保保密密制制度度，这这是是因因为为：第第一一，审审计计工工作作底底稿稿中中记记录录了了被被审审计计单单位位的的商商业业秘秘密密；第第二二，审审计计工工作作底底稿稿中中记记录录了了会会计计师师事事务务所所的的审审计计技技术术和和方方法法。因因此此，除除下下列列情情况况之之外外，会会计计师师事事务务所所不不得得对对外外泄泄漏漏审审计计工工作作底底稿稿中中涉涉及及的的商商业业秘秘密密及及有关内容。有关内容。法法院院、检检察察

33、院院及及其其他他部部门门因因工工作作需需要要，在在按按规规定定办办理理了了手手续续后后，可依法查阅审计工作底稿中有关审计工作底稿。可依法查阅审计工作底稿中有关审计工作底稿。注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计工作底稿。注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计工作底稿。(三三)审计工作底稿的管理审计工作底稿的管理l不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意并经委托人同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅审计工作底稿。以要求查阅审计工作底稿。被审计单位更换了会计师事务

34、所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计工作底稿；基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计工作底稿；联合审计；会计师事务所认为合理的其他情况。（2）调阅链接考研历年考题l1、注册会计师不应过多依赖分析性程序结果的情形有（）（、注册会计师不应过多依赖分析性程序结果的情形有（）（2004年）年）lA注册会计师经验或能力不足注册会计师经验或能力不足lB审计风险较高的项目审计风险较高的项目lC分析性结果准确性较低的项目分析性结果准确性较低的项目lD特别重要的项目特别重要的项目l 答案：答案：ABCDl2、注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是

35、否充分、注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括：适当时，应当考虑的主要因素包括：（）（）（2004年）年）lA审计的成本与效益审计的成本与效益lB审计风险及具体审计项目的重要性审计风险及具体审计项目的重要性lC审计人员中的审计经验审计人员中的审计经验lD审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径 答案：答案：BCD链接考研历年考题：l3、在评价审计证据的充分行时、在评价审计证据的充分行时,注册会计师应当考虑的因素包括注册会计师应当考虑的因素包括（）（）（2006年）年）l A被审计单位的规模被审计单位的规模 B被审计单位的业务性质被审计单位的业

36、务性质l C被审计单位的财务状况被审计单位的财务状况 D被审计单位管理当局的正直性被审计单位管理当局的正直性 l E被审计单位内部控制的有效性被审计单位内部控制的有效性l 答案：答案：ABCDEl4、注册会计师在实施查询及函证程序时，寻找的外部询证对象、注册会计师在实施查询及函证程序时，寻找的外部询证对象可能包括（）（可能包括（）（2006年）年）l A客户的法律顾问或律师客户的法律顾问或律师 B前任注册会计师前任注册会计师l C客户的开户银行客户的开户银行 D客户的供应商客户的供应商l E客户的董事会成员客户的董事会成员 l 答案：答案：ACD链接考研历年考题：l5、控制测试的目的是检查内部控制政策和程序是否得到有效执、控制测试的目的是检查内部控制政策和程序是否得到有效执行。（）（行。（）（2006年）年）l 答案：错误。答案：错误。l6、试述控制测试和实质性测试及其二者的关系。（、试述控制测试和实质性测试及其二者的关系。（2006年）年）