《财务报告》PPT课件.ppt

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1、中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 财务报告财务报告第十二章第十二章第十二章第十二章主讲老师：潘煜双主讲老师：潘煜双中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学u财务报告的内容财务报告的内容u财务报告的作用财务报告的作用u财务报告的披露方式财务报告的披露方式u财务报告的分类财务报告的分类u财务报告的编制原则财务报告的编制原则u财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求主要内容主要内容中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学一一、资产负债表的概念及作用资产负债表的概念及作用反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表资产负债表的作用

2、资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学二二、资产负债表的局限性、资产负债表的局限性资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许

3、多主观判断及估计数理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 （一）资产负债表项目分类的方法（一）资产负债表项目分类的方法 （二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式账户式资产负债表：账户式资产负债表：三三、资产负债表的结构、资产负债表的结构中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学资产负债表的编制：资产负债表的编制：企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。表项目，形成资产负债表。（一）直接根据

4、总账科目的余额填列。如（一）直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。（二）根据几个总账科目的余额计算填列。如（二）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。三个总账科目余额合计填列。（三）根据有关明细科目的余额计算填列。如（三）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款应付账款”项目，需要分别项目，需要分别根据根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预

5、付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。四四、资产负债表编制实例、资产负债表编制实例中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 （四）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如（四）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款长期借款”项目，项目，应根据应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。后的金额填列

6、。（五）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的（五）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等项目，应根据等项目，应根据“应收账款应收账款”、“长期股权长期股权投资投资”等科目的期末余额减去等科目的期末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”等科等科目余额后的净额填列；目余额后的净额填列；“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目期末余额科目期末余额减去减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；科目余额后的

7、净额填列；“无形资无形资产产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产无形资产减值准备减值准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（一）资产负债观（一）资产负债观（二）收入费用观（二）收入费用观一一、不同的收益计量观、不同的收益计量观中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学二二、利润表的作用、利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依据；为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；

8、有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。有助于企业管理当局进行经营决策。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学三三、利润表的局限、利润表的局限 对公司的获利能力有重大帮助或提升的无法用货币可靠计量对公司的获利能力有重大帮助或提升的无法用货币可靠计量 由于采用历史成本计价，使得收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性由于采用历史成本计价，使得收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性 许多费用必须采用估计数，可能在以后年度修正许多费用必须采用估计数，可能在以后年度修正 由于一般公认会计原则允许采用不同的

9、会计方法，使不同公司收益的由于一般公认会计原则允许采用不同的会计方法，使不同公司收益的 比较受到影响。比较受到影响。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学四、利润表的格式四、利润表的格式利润表利润表编制单位：编制单位：x公司公司 200 x年年x月月 单位：万元单位：万元项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入500057500减：主营业务成本减：主营业务成本297025920 主营业务税金及附加主营业务税金及附加7507500二、主营业务利润二、主营业务利润128024080加：其他业务利润加：其他业务利润5005000减：营业费用减：营业费用5507450

10、 管理费用管理费用4504600 财务费用财务费用 1001000三、营业利润三、营业利润68016030加：投资收益加：投资收益140010100 营业外收支净额营业外收支净额225675四、利润总额四、利润总额230526805减：所得税减：所得税99901五、净利润五、净利润220625904中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学五五、利润表的编制方法、利润表的编制方法中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流

11、出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通

12、常不确定，因而不属于现金等价物。价物。一一、现金流量表的内容和结构、现金流量表的内容和结构中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有

13、交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。项税费、支付广告费用等。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。无形资产等。3.3.筹资

14、活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。还公司债券等。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1 1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2 2）调整法：根据本期发生

15、的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。的全部项目进行调整编制现金流量表。二二、现金流量表的填列方法、现金流量表的填列方法中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量1.“1.“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回当期收回前期的应收账款和应收票据前期的应收账款和应收票据当期预收的款项当

16、期预收的款项当期销售退回支付的现金当期销售退回支付的现金+当期收回前当期收回前期核销的坏账损失期核销的坏账损失“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品

17、或提供劳务收入款项中款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。扣除。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项收入和增值税销项税额税额”+”+应收账款本期减少额（期初余额应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+应收票据本期减少额（期初余应收票据本期减少额（期初余额额-期末余额）期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）特殊调整业务特殊调整业务 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 推导：推导：营业收入收现数营业收入

18、收现数=现销现销+应收帐款收回应收帐款收回+应收票据收回应收票据收回+本期预收帐款本期预收帐款=（营业收入净额（营业收入净额-赊销赊销-转销预收帐款确认的营业收入）转销预收帐款确认的营业收入）+应收帐款收回应收帐款收回+应收票据收应收票据收回回+本期预收帐款本期预收帐款=营业收入净额营业收入净额-（应收帐款收回应收帐款收回+应收帐款期末数应收帐款期末数-应收帐款期初数）应收帐款期初数）-（应收票据收应收票据收回回+应收票据期末数应收票据期末数-应收票据期初数）应收票据期初数）-转销预收帐款确认的营业收入转销预收帐款确认的营业收入+应收帐款收应收帐款收回回+应收票据收回应收票据收回+（转销预收帐

19、款确认的营业收入转销预收帐款确认的营业收入+预收帐款期末数预收帐款期末数-预收帐款期初预收帐款期初数）数）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 某企业某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目：年初数）应收账款项目：年初数100100万元，年末万元，年末数数120120万元；（万元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预收款项项）预收款项项目：年初数目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；（

20、万元；（5 5）应交税费）应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10201020万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2 2万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+10206000+1020）+（100-120

21、100-120）+（40-40-2020）+（90-8090-80）-5-12-5-12 70137013万元。万元。例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 2.2.收到的税费返还收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应收款其他应收款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。3.3.收到的其他与经营活动有

22、关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 4.“4.“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现

23、金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增销售成本和增值税进项税额值税进项税额”+”+应付账款本期减少额（期初余额应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+应付票据本期减应付票据本期减少额（期初余额少额（期初余额-期末余额）期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）+存货本存货本期增加额（期末余额期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）特殊调整业务特殊调整业务

24、 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 推导：推导：营业成本付现数营业成本付现数=现购现购+应付帐款的支付应付帐款的支付+应收票据的支付应收票据的支付+本期预付帐款本期预付帐款=（购货（购货-赊购赊购-转销预付帐款购入存货数）转销预付帐款购入存货数）+应付帐款的支付应付帐款的支付+应收票据的支付应收票据的支付+本期本期预付帐款预付帐款=（营业成本（营业成本+存货期末数存货期末数-存货期初数）存货期初数）-（应付帐款的支付应付帐款的支付+应付帐款期末数应付帐款期末数-应付应付帐款期初数）帐款期初数）-（应付票据的支付应付票据的支付+应付票据期末数应付票据期末数-应付票据期初数）应付票据期初数

25、）-转销预付帐转销预付帐款购入存货数款购入存货数+应付帐款的支付应付帐款的支付+应收票据的支付应收票据的支付+（转销预付帐款购入存货数转销预付帐款购入存货数+预付预付帐款期末数帐款期末数-预付帐款期初数）预付帐款期初数）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 某企业某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100100万元，年末万元，年末数数120120万元；（万元；（2 2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预付款项）预付款项项目：年初数项目：年初数

26、8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100100万元，年末数万元，年末数为为8080万元；（万元；（5 5）主营业务成本）主营业务成本40004000万元；（万元；（6 6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）600600万元；（万元；（7 7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款1010万元，生产成本中万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发

27、生额为6060万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5 5万元），工程项目领用的本企业产品万元），工程项目领用的本企业产品1010万元。万元。购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务支付的现金（4000+6004000+600）+（100-120100-120）+（40-40-2020）+（90-8090-80）+（80-10080-100）-（10+100+5510+100+55）+10+1044354435万元。万元。例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学5.5.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建

28、工程人员的工资及其他费用。不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。某企业某企业20072007年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下：项项目目年初数年初数本期分配或本期分配或计计提数提数期末数期末数应应付付职职工薪工薪酬酬生生产产工人工工人工资资100000100000100000010000008000080000车间车间管理人管理人员员工工资资40000400005000005000003000030000行政管理人行政管理人员员工工资资60000600008000008000004500045000在建工程人在建工程人员员工工资资2000

29、0200003000003000001500015000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。购建固定资产、无形资产和其他长期

30、资产所支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000100000+40000+60000）+（1000000+500000+8000001000000+500000+800000）-（80000+30000+4500080000+30000+45000）=23450002345000元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=20000+3

31、00000-15000=305000305000元元 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学6.6.支付的各项税费支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。所得税。某企业某企业20072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1）20072007年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500000500000元元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2 2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目科目年初数为

32、年初数为2000020000元，年末数为元，年末数为1000010000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目的金额。项目的金额。支付的各项税费支付的各项税费=20000+500000-10000=510000=20000+500000-10000=510000元元 例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学7.7.支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的

33、现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若有关费用营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现支付其他与投资活动有关的现金金”项目反映。本项目可以根据项目反映。本项目可以根据“固定资产清理固定资产清理”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。甲公司甲公司20072007年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为22002200万元，其中万元，其中:以现金支付退休职工以现金支付退休职工

34、统筹退休金统筹退休金350350万元和管理人员工资万元和管理人员工资950950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失2525万元，计提固定资万元，计提固定资产折旧产折旧420420万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销200200万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额项目的金额220022009509502525420420200200605605万元。万元。例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学

35、（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量1.1.收回投资收到的现金收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。某企业某企业20072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”

36、科目本期贷方科目本期贷方发生额为发生额为100100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为贷方发生额为5 5万元；万元；（2 2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为200200万元，该项投资未计提减值准万元，该项投资未计提减值准备，备，“投资收益投资收益转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为贷方发生额为6 6万元。假定转让上述投万元。假定转让上述投资均收到现金。资均收到现金。收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=（100+5100+5）+（200+6200+6）=311=311万元万元 例题

37、例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 2.2.取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。3.3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额注意：

38、如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。4.4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5.5.收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。尚未领取的债券利息。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 6.6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其

39、他长期资产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。租入固定资产支付的租赁费。7.7.投资支付的现金投资支付的现金8.8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额9.9.支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

40、中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 1.1.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 2.2.取得借款收到的现金取得借款收到的现金3.3.收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金4.4.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金只含本金，不含利息部分。只含本金，不含利息部分。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 某企业某企业20072007年度年度“短期借款短期借款”账户年初余额为账户年初余额为120120万元，年末余额为万元，年末余额为140140万元；万元；“长期借款长期借款”账户年初余额为账户年初余额为36036

41、0万元，年末余额为万元，年末余额为840840万元。万元。20072007年借入短期借款年借入短期借款240240万元，借入长期借款万元，借入长期借款460460万元，长期借款年末余额中包括确万元，长期借款年末余额中包括确认的认的2020万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。资金结算。要求计算：（要求计算：（1 1）借款收到的现金；（）借款收到的现金；（2 2）偿还债务支付的现金。）偿还债务支付的现金。（1 1）借款收到的现金）借款收到的现金=240+460=700=240+460=700（万元）（

42、万元）（2 2）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金=（120+240-140120+240-140）+360+460-+360+460-（840-840-2020）=220=220（万元）（万元）例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学5.5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“财财务费用务费

43、用”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。某企业某企业20072007年度年度“财务费用财务费用”账户借方发生额为账户借方发生额为4040万元，均为利息费用。财万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息务费用包括计提的长期借款利息2525万元，其余财务费用均以银行存款支付。万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付应付股利股利”账户年初余额为账户年初余额为3030万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现

44、金。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-2540-25）+30=45+30=45（万元）。（万元）。6.6.支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（四）汇率变动对现金的影响额（四）汇率变动对现金的影响额（五）现金流量表补充资料（五）现金流量表补充资料净利润净利润+使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）使净利润增加的使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量）项目（不影响经营活动现金流量）+

45、使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）润）使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）=经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额1.1.将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量（1 1）资产减值准备）资产减值准备 （2 2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧（3 3）无形资产摊销）无形资产摊销（4 4）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销（5 5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的

46、损失 （6 6）固定资产报废损失）固定资产报废损失 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学三三、现金流量表的编制方法、现金流量表的编制方法四四、现金流量表的编制示例、现金流量表的编制示例现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 工作底稿法工作底稿法 T型账户法型账户法 分析填列法分析填列法中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的当期损益、直

47、接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；一一、所有者权益变动表的内容及机构、所有者权益变动表的内容及机构中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 （四）所有者投入资本和

48、向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。初和期末余额及其调节情况。二二、所有者权益变动表的填列方法、所有者权益变动表的填列方法(略）略）三三、所有者权益变动表编制示例（略）、所有者权益变动表编制示例（略）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报

49、表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。附注一般应当按照下列顺序披露：附注一般应当按照下列顺序披露：（一）财务报表的编制基础。（一）财务报表的编制基础。（二）遵循企业会计准则的声明。（二）遵循企业会计准则的声明。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学

50、学 （三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。确定依据等。（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目