教学课件金融企业会计第11章 财务报表.ppt

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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件金融企业会计第教学课件金融企业会计第11章章 财务报表财务报表金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第1111章章 财务报表财务报表 11.1 11.1 财务报表概述财务报表概述 11.2 11.2 财务报表的编制财务报表的编制金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计11.1 11.1 财务报表概述财务报表概述 财财务务报报表表概概 念念 也称会计报表，是指商业银行总行对外提供的，也称会计报表，是指商业银行总行对外提供的，

2、反映全行某一特定日期财务状况和某一会计期反映全行某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。间经营成果、现金流量等会计信息的文件。构构 成成 月度财务报表月度财务报表11.1.1 财务报表的构成财务报表的构成 中期财务报表中期财务报表中期财务报表中期财务报表季度财务报表季度财务报表半年度财务报表半年度财务报表年度财务报表年度财务报表月度终了对外提供月度终了对外提供季度终了对外提供季度终了对外提供每个会计年度前每个会计年度前6个月结束后对外提供个月结束后对外提供年度终了对外提供年度终了对外提供商商业业银银行行财财务务报报表表至至少少包包括括资资资资产产产产负负负负债债债

3、债表表表表、利利利利润润润润表表表表、现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表、所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表和和附注附注附注附注。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计11.1.2 财务报表的编制要求财务报表的编制要求 完整性完整性报表中资产和负债项目金额、收入和费用项目金报表中资产和负债项目金额、收入和费用项目金额，不得相互抵销；提供列报项目上一期的比较额，不得相互抵销；提供列报项目上一期的比较数据。数据。应以应以持续经营持续经营为基础编制财务报表。以持续经营为基础为基础编制财务报表。

4、以持续经营为基础不再合理的，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中披不再合理的，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露。财务报表的编制要求为：露。财务报表的编制要求为：真实性真实性依实际发生的交易和事项确认和计量；保证报表依实际发生的交易和事项确认和计量；保证报表信息真实可靠，数据正确。信息真实可靠，数据正确。一致性一致性报表项目的列报应在各会计期间保持一致，除准报表项目的列报应在各会计期间保持一致，除准则另有规定外，不得随意变更。则另有规定外，不得随意变更。重要性重要性对于性质或功能不同的项目，在报表中单独列报对于性质或功能不同的项目，在报表中单独列报（不具有重要性的项目可合并列报）；对

5、于性质（不具有重要性的项目可合并列报）；对于性质或功能类似的项目，可合并列报（具有重要性的或功能类似的项目，可合并列报（具有重要性的类别按类别单独列报）。类别按类别单独列报）。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计11.2 11.2 财务报表的编制财务报表的编制 资资产产负负债债表表概概 念念 总括反映商业银行某一特定日期（即月末、总括反映商业银行某一特定日期（即月末、季末、半年末和年末，称资产负债表日）季末、半年末和年末，称资产负债表日）的全部资产、负债和所有者权益的报表。的全部资产、负债和所有者权益的报表。格格 式式 账户式账户式11.2.1 资产负债表资产负债表

6、我国商业银行资产负债表采用我国商业银行资产负债表采用账账账账户式户式户式户式结构。格结构。格式如式如表表表表11111 1所所示。示。分分左左右右两两方方，左左方方列列报报资资产产项项目目，右右方方列列报报负负债债和和所所有有者者权权益益项项目目，左左右右两方的合计数保持平衡。两方的合计数保持平衡。垂直式垂直式（报告式）（报告式）将将资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益项项目目自自上上而下垂直分列。而下垂直分列。项项 目目排排 列列 资产、负债分别按流动性强弱顺序排列；资产、负债分别按流动性强弱顺序排列；所有者权益按永久性程度高低顺序排列。所有者权益按永久性程度高低顺序排列。金融企业会计金

7、融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （1 1）“上年年末余额上年年末余额”的填列的填列 “上年年末余额上年年末余额”根据上年年末资产负债表根据上年年末资产负债表“期末余额期末余额”栏栏内所列数字填列。若本年度项目的名称和内容与上年度不一致，内所列数字填列。若本年度项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末项目的名称和数字按本年度的规定调整后填列。应对上年年末项目的名称和数字按本年度的规定调整后填列。（2 2）“期末余额期末余额”的填列的填列 1）“现金及存放中央银行款项现金及存放中央银行款项”项目项目 根据根据“库存现金库存现金”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等总账科目

8、的等总账科目的期末余额的合计数填列。期末余额的合计数填列。2）“贵金属贵金属”项目项目 根据根据“贵金属贵金属”总账科目的期末余额填列。总账科目的期末余额填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3）“存放同业款项存放同业款项”、“拆出资金拆出资金”、“买入返售金融资产买入返售金融资产”、“债权投资债权投资”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。已计提预期信用根据相应总账科目的期末余额分别填列。已计提预期信用减值准备的，应以减去预期信用减值准备后的净额分别填列。减值准备的，应以减去预期信用减值准备后的净额分别填列。4）“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程

9、在建工程”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。已计提资产减值根据相应总账科目的期末余额分别填列。已计提资产减值准备的，应以减去资产减值准备后的净额分别填列。准备的，应以减去资产减值准备后的净额分别填列。5）“衍生金融资产衍生金融资产”项目项目 根据根据“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具”、“被套期项目被套期项目”总账总账科目的期末借方余额的合计数填列。科目的期末借方余额的合计数填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 6）“发放贷款和垫款发放贷款和垫款”项目项目 根据根据“贷款贷款”、“贴现资产贴现资产”等总账科目的期末借方余额等总账科目的期末借方余

10、额合计数，减去合计数，减去“贷款损失准备贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列。的金额分析计算填列。7）“固定资产固定资产”项目项目 根据根据“固定资产固定资产”和和“固定资产清理固定资产清理”科目的期末余额，科目的期末余额，减去减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目的期末余额后科目的期末余额后的金额填列。的金额填列。8）“投资性房地产投资性房地产”、“无形资产无形资产”项目项目 根据相应总账科目的期末余额减去相关的累计折旧或摊销根据相应总账科目的期末余额减去相关的累计折旧或摊销后的金额分别填列。已计提资产减值准备的，

11、还应减去相应的后的金额分别填列。已计提资产减值准备的，还应减去相应的资产减值准备。采用公允价值计量的投资性房地产，根据相应资产减值准备。采用公允价值计量的投资性房地产，根据相应总账科目的期末余额填列。总账科目的期末余额填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 9）“交易性金融资产交易性金融资产”、“其他债权投资其他债权投资”、“其他权益工其他权益工具投资具投资”、“递延所得税资产递延所得税资产”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。根据相应总账科目的期末余额分别填列。10）“其他资产其他资产”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分析计算后加总填列。已根据相应

12、总账科目的期末余额分析计算后加总填列。已计提相关减值准备的，应以减去相关减值准备后的净额加总计提相关减值准备的，应以减去相关减值准备后的净额加总填列。填列。11）“向中央银行借款向中央银行借款”、“同业及其他金融机构存放款项同业及其他金融机构存放款项”、“拆入资金拆入资金”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款”、“吸收存款吸收存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“预预计负债计负债”、“应付债券应付债券”、“递延所得税负债递延所得税负债”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。根据相应总账科目的期末余额分别填列。金融企业会计金融

13、企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 12）“衍生金融负债衍生金融负债”项目项目 根据根据“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具”、“被套期项目被套期项目”总账总账科目的期末贷方余额的合计数填列。科目的期末贷方余额的合计数填列。13）“其他负债其他负债”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分析计算后加总填列。根据相应总账科目的期末余额分析计算后加总填列。14）“实收资本（股本）实收资本（股本）”、“其他权益工具其他权益工具”、“资本公积资本公积”、“库存股库存股”、“其他综合收益其他综合收益”、“盈余公积盈余公积”、“一般风险一般风险准备准备”项目项目 根据根据“实收资本（股本）实

14、收资本（股本）”、“其他权益工具其他权益工具”、“资本资本公积公积”、“库存股库存股”、“其他综合收益其他综合收益”、“盈余公积盈余公积”、“一般风险准备一般风险准备”总账科目的期末余额分别填列。总账科目的期末余额分别填列。15）“未分配利润未分配利润”项目项目 根据根据“利润分配利润分配”科目中所属的科目中所属的“未分配利润未分配利润”明细科目明细科目的期末余额填列。的期末余额填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计利利 润润 表表概概 念念 反映商业银行在某一会计期间经营成果反映商业银行在某一会计期间经营成果的财务报表。的财务报表。格格 式式 多步式多步式11.

15、2.2 利润表利润表 我国商业银行利润表采用我国商业银行利润表采用多步式多步式多步式多步式结构。格结构。格式如式如表表表表11112 2所所示。示。对对当当期期的的收收入入、费费用用、支支出出项项目目按按性性质质加加以以归归类类，分分步步计计算算营营业业利利润润、利润总额、净利润。利润总额、净利润。将将本本期期各各项项收收入入列列在在一一起起，然然后后将将本本期期各各项项费费用用列列在在一一起起，两两者者相相减减，一次计算得出本期净利润。一次计算得出本期净利润。单步式单步式金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （1 1）“上期金额上期金额”的填列的填列 “上期金额上期

16、金额”根据上年该期利润表根据上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内所列栏内所列数字填列。若上年该期利润表项目的名称和内容与本期不一致，数字填列。若上年该期利润表项目的名称和内容与本期不一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定调整后填应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定调整后填列。列。（2 2）“本期金额本期金额”的填列的填列 1）“营业收入营业收入”项目项目 根据根据“利息净收入利息净收入”、“手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入”、“投资投资收益收益”、“其他收益其他收益”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“汇兑收益汇兑收益”、“其他业务收入其他业务收入”、“资产

17、处置收益资产处置收益”项目的合计数填列。项目的合计数填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）“利息净收入利息净收入”项目项目 根据根据“利息收入利息收入”项目金额，减去项目金额，减去“利息支出利息支出”项目金项目金额后的净额填列。额后的净额填列。3）“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”项目项目 分别根据分别根据“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”科目发生额分析科目发生额分析填列。填列。4）“手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入”项目项目 根据根据“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”项目金额，减去项目金额，减去“手续费及手续费及佣金支出佣金支出”项目

18、金额后的净额填列。项目金额后的净额填列。5）“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出手续费及佣金支出”项目项目 分别根据分别根据“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出手续费及佣金支出”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 6）“投资收益投资收益”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“汇兑收益汇兑收益”、“资产处置收益资产处置收益”项目项目 分别根据分别根据“投资收益投资收益”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“汇兑汇兑收益收益”、“资产处置收益资产处置收益”科目的发生额分析填列。如

19、为损失，科目的发生额分析填列。如为损失，以以“”号填列。号填列。7）“其他收益其他收益”项目项目 根据根据“其他收益其他收益”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。8）“其他业务收入其他业务收入”项目项目 根据根据“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。9）“营业支出营业支出”项目项目 根据根据“税金及附加税金及附加”、“业务及管理费业务及管理费”、“信用减值损信用减值损失失”、“其他资产减值损失、其他资产减值损失、“其他业务成本其他业务成本”项目的合计数项目的合计数填列。填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 10）“税金及

20、附加税金及附加”、“业务及管理费业务及管理费”、“信用减值损失信用减值损失”、“其他资产减值损失其他资产减值损失”、“其他业务成本其他业务成本”项目项目 分别根据分别根据“税金及附加税金及附加”、“业务及管理费业务及管理费”、“信用信用减值损失减值损失”、“资产减值损失资产减值损失”、“其他业务成本其他业务成本”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。12）“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目项目 分别根据分别根据“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。11）“营业利润营业利润”项目项目 根据根据“营业收入营业收入”项

21、目金额，减去项目金额，减去“营业支出营业支出”项目金项目金额后的数额填列。额后的数额填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 15）“净利润净利润”项目项目 根据根据“利润总额利润总额”项目金额减去项目金额减去“所得税费用所得税费用”项目金项目金额后的数额填列。额后的数额填列。16）“其他综合收益的税后净额其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分项目及其各组成部分 反映净利润中与持续经营相关的净利润；如为净亏损，以反映净利润中与持续经营相关的净利润；如为净亏损，以“”号填列。根据号填列。根据企业会计准则第企业会计准则第42号号持有待售的非持有待售的非流动资产、处置

22、组和终止经营流动资产、处置组和终止经营的相关规定列报。的相关规定列报。14）“所得税费用所得税费用”项目项目 根据根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。13）“利润总额利润总额”项目项目 根据根据“营业利润营业利润”项目金额，加上项目金额，加上“营业外收入营业外收入”项目项目金额，减去金额，减去“营业支出营业支出”项目金额后的数额填列。项目金额后的数额填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 18）“其他综合收益的税后净额其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分项目及其各组成部分 根据根据“其他综合收益其他综合收益”科目及其所属明

23、细科目的本期发科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。生额分析填列。19）“综合收益总额综合收益总额”项目项目 根据根据“净利润净利润”项目金额，加上项目金额，加上“其他综合收益的税后其他综合收益的税后净额净额”项目金额后的数额填列。项目金额后的数额填列。17）“终止经营净利润终止经营净利润”项目项目 反映净利润中与终止经营相关的净利润；如为净亏损，反映净利润中与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以以“”号填列。根据号填列。根据企业会计准则第企业会计准则第42号号持有待售持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的非流动资产、处置组和终止经营的相关规定列报。的相关规定列报。金融企业会计金融企业会

24、计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计现现金金流流量量表表格格 式式 11.2.3 现金流量表现金流量表 我国商业银行现金流量表的格我国商业银行现金流量表的格式式如如表表表表11113 3所所示。示。编编 制制方方 法法 直接法直接法 间接法间接法 工作底稿法工作底稿法 形账户法形账户法 分析填列法分析填列法 概概 念念 反映商业银行在某一会计期间现金反映商业银行在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。和现金等价物流入和流出的报表。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计现现金金现现 金金等价物等价物商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存款，商业银行库存现金以

25、及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、存放中央银行超额存款准备金和存包括库存现金、存放中央银行超额存款准备金和存放同业活期款项。放同业活期款项。不能随时用于支付的存款不属于现金。不能随时用于支付的存款不属于现金。商业银行持有的期限短（从购买日起商业银行持有的期限短（从购买日起3 3个月内到期）、个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，包括原到期日为三个月或以内的存放中很小的投资，包括原到期日为三个月或以内的存放中央银行的非限定性款项、原到期日为三个月或以内的央银行的非限定性款项、原到期日为三个月或以内的存放同业定期

26、款项、原到期日为三个月或以内的拆出存放同业定期款项、原到期日为三个月或以内的拆出资金；购买日起三个月或以内到期的债券投资等。资金；购买日起三个月或以内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。金等价物。我国企业会计准则要求商业银行对我国企业会计准则要求商业银行对“经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量”采用采用直接法直接法直接法直接法列报，同时，采用列报，同时，采用间接法间接法间接法间接法将净利润将净利润调节为经营活动现金流量，作为补充资料在现金流量表附调节为经营活动现金流量，作为补充资料在现金流量表附注中予以披露

27、。注中予以披露。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计所所有有者者权权益益变变动动表表概概 念念 反映构成商业银行所有者权益的各反映构成商业银行所有者权益的各组成部分在某一会计期间增减变动组成部分在某一会计期间增减变动情况的报表。情况的报表。格格 式式 11.2.4 所有者权益变动表所有者权益变动表 我国商业银行所有者权益变动表我国商业银行所有者权益变动表的格的格式如式如表表表表11114 4所所示。示。矩阵式矩阵式结结 构构金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计附附 注注概概 念念 作作 用用 对在财务报表中列示项目所作的进一步文字描对在财务报

28、表中列示项目所作的进一步文字描述或明细资料的补充与说明，以及对未能在报述或明细资料的补充与说明，以及对未能在报表中列示项目的说明等。表中列示项目的说明等。是财务报表的重要组成部分，主要对财务报表不是财务报表的重要组成部分，主要对财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容，作进一能包括的内容，或者披露不详尽的内容，作进一步的解释和说明，从而有助于会计信息使用者理步的解释和说明，从而有助于会计信息使用者理解和使用会计信息。解和使用会计信息。内内 容容 商业银行的基本情况商业银行的基本情况财务报表的编制基础财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表重要项目的说明报表重要项目的说明 或有和承诺事项、资产负债表日后事项、关联或有和承诺事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明。方关系及其交易的说明。分部报告分部报告风险管理风险管理其他需要在报表附注中披露的信息其他需要在报表附注中披露的信息11.2.5 财务报表附注财务报表附注 END