第四章：金融资产.ppt

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1、第四章：金融资产第四章：金融资产4.1金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容1、金融工具：是指形成一个企业的金融资产，、金融工具：是指形成一个企业的金融资产，2、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产。投资、债券投资等资产。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具3、金融负债：指企业的应付账款、应付

2、票据、金融负债：指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债应付债券等负债4、权益工具：指企业发行的股票、认股权证等权益工具：指企业发行的股票、认股权证等4.1金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容1、金融工具：是指形成一个企业的金融资产，、金融工具：是指形成一个企业的金融资产，2、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产。投资、债券投资等资产。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

3、金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具3、金融负债：指企业的应付账款、应付票据、金融负债：指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债应付债券等负债4、权益工具：指企业发行的股票、认股权证等权益工具：指企业发行的股票、认股权证等4.1金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类1、交易性金融资产：满足下列条件的称为交易、交易性金融资产：满足下列条件的称为交易性金融资产性金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产（1）主要是为了近期内出售或回购（如企业为）主要是为

4、了近期内出售或回购（如企业为赚取差价而持有的股票等）赚取差价而持有的股票等）（2）集中管理的可辩认金融工具组合的一部份，）集中管理的可辩认金融工具组合的一部份，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理该组合进行管理（3）衍生工具）衍生工具4.1金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产4.1金融资产及

5、其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类1、持有至到期投资：是指到期日固定、回收金、持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（有至到期的非衍生金融资产（如购买债券）如购买债券）（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资2、持有至到期投资的特征、持有至到期投资的特征（1）是指到期日固定、回收金额固定或可确定）是指到期日固定、回收金额固定或可确定（2）明确意图和能力持有至到期）明确意图和能力持有至到期4.1金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类1、贷款

6、和应收款：是指在活跃市场中没有报价、贷款和应收款：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（主要是指金融企业发放的贷款和其他债权主要是指金融企业发放的贷款和其他债权）（三）贷款和应收款（三）贷款和应收款2、贷款和应收款与持有至到期资产区别、贷款和应收款与持有至到期资产区别v贷款和应收款在活跃市场中没有报价贷款和应收款在活跃市场中没有报价4.1金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类v可供出售的金融资产：是指初始确认时即被可供出售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷指定为可供

7、出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款、持有至到期投资和以公允价值计款和应收款、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产（四）可供出售的金融资产（四）可供出售的金融资产注意：金融资产的分类是管理层意图的如实表注意：金融资产的分类是管理层意图的如实表达达金融资金融资产产交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资

8、BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC4.2交易性金融资产交易性金融资产v金融资产的初始计量与交易性金融资产金融资产的初始计量与交易性金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益益 的的 金金 融融 资资 产产持有至到持有至到期期 投投 资资贷贷 款款 和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出售期出售)交易性金融资产(准准备在备在近期近期出售出售)公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本

9、)。交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产非衍生金融资产B4.2交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产取得成本的确定（一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：应按取得时的公允价值（一般情况：应按取得时的公允价值（一般为一般为市价市价）作为初始确认金额）作为初始确认金额(交易性金融资产交易性金融资产)；相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益(投投

10、资收益资收益)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但或已到期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收，应当单独确认为应收项目项目(应收股利应收股利)，不计入交易性金融资产的，不计入交易性金融资产的初始确认金额。初始确认金额。4.2交易性金融资产交易性金融资产 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但或已到期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收

11、，应当单独确认为应收项目项目(应收股利应收股利)，不计入交易性金融资产的初，不计入交易性金融资产的初始确认金额。始确认金额。例：例：债券发行日为债券发行日为1月月1日，期限日，期限3年，半年付年，半年付息一次，购买日为息一次，购买日为3月月1日，购买人在日，购买人在7月月1日日持债券可以取得持债券可以取得6个月的利息，但有两个月的个月的利息，但有两个月的利息不应取得，不应取得而取得，购买时会利息不应取得，不应取得而取得，购买时会多付款，因此，这部份不应计入债券成本。多付款，因此，这部份不应计入债券成本。4.2交易性金融资产交易性金融资产 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已特殊情况：如果

12、实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取或已到期但尚未领取的债券利息的债券利息)，应当单独确认为应收项目，应当单独确认为应收项目(应收股利应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。，不计入交易性金融资产的初始确认金额。例：例：企业企业4月月10日从甲某手中购买日从甲某手中购买M公司股票公司股票10000股，股，M公司公司4月月5日宣告发放每股日宣告发放每股0.1元的股利（股利应属于甲），股权登记日为元的股利（股利应属于甲），股权登记日为4月月15日（股利取得人是企业），因此企业日（股利取得人是企业），因此企业在购买时会多在购买时会多

13、1000元，这元，这1000元不应计入元不应计入股票的成本。股票的成本。4.2交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得的账务处理1、“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目v“交易性金融资产成本交易性金融资产成本”科目：核算企业交科目：核算企业交易性金融资产成本的变动及其结果易性金融资产成本的变动及其结果v“交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动”科目：核科目：核算企业交易性金融资产期末按公允价值调整算企业交易性金融资产期末按公允价值调整4.2交易性金融资产交易性金融资产一、交易

14、性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产取得账务处理（一）交易性金融资产取得账务处理2、交易性金融资产取得账务处理、交易性金融资产取得账务处理借：交易性金融资产成本初始成本借：交易性金融资产成本初始成本投资收益相关费用投资收益相关费用应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利）贷：银行存款贷：银行存款4.2交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认1、应设账户、应设账户v“投资收益投资收益”科目：损益类账户科目：损益类账户投资收益投资收益登记投资收益登记投资收益登记投资损失登记投资损失期末转入期末转入“本年利润本年利

15、润”户户4.2交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认2、会计处理、会计处理（1）计算应收利息或被投资企业宣告发放股利）计算应收利息或被投资企业宣告发放股利借：应收利息（或应收股利）借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益贷：投资收益（2）收到利息或股利）收到利息或股利借：银行存款借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）4.2交易性金融资产交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量交易性金融资产期末按公允价值计量1、计量原因：、计量原因：公允价值的变动公允价值

16、的变动：交易性金：交易性金融资产在取得时按公允价值入账融资产在取得时按公允价值入账(实际成本实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定根据有关规定:交易性金融资产的交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。其公允价值的变动应计入当期损益。4.2交易性金融资产交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量交易性金融资产期末按公允价值计量2、应设科目、

17、应设科目“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户（损益账户）：反账户（损益账户）：反映以公允价值计量且其变动计入当期损益期映以公允价值计量且其变动计入当期损益期末调整数。末调整数。4.2交易性金融资产交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量交易性金融资产期末按公允价值计量3、会计处理、会计处理（1）当交易性金融资产公允价值账面值时，）当交易性金融资产公允价值账面值时，调增交易性金融资产调增交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4.2交易性金融资产交易性金融

18、资产三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量交易性金融资产期末按公允价值计量3、会计处理、会计处理（2）当交易性金融资产公允价值账面值时，）当交易性金融资产公允价值账面值时，调增交易性金融资产调增交易性金融资产借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动4.2交易性金融资产交易性金融资产四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置（一）交易性金融资产处置的含义（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。的处理。企业处置交易性金融资

19、产的主要会计企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认处置损益的确认4.2交易性金融资产交易性金融资产四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置（二）交易性金融资产处置损益等的确认（二）交易性金融资产处置损益等的确认1、处置损益的确认、处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损 益益交易性交易性金融资金融资产产处置处置出售价出售价交易性交易性金融资金融资产产账面账面价价 值值交易性交易性金融资金融资产产应收应收项项 目目结果为正数结果为正数时：时：收收

20、益益结果为负数结果为负数时：时：损损 失失2、公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 即将原来记入即将原来记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。益。4.2交易性金融资产交易性金融资产四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置（三）交易性金融资产处置的会计处理（三）交易性金融资产处置的会计处理1、注销处置资产的账面值、注销处置资产的账面值借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）贷：交易性金融资产成本（账面值）贷：交易性金融资产成本（账面值）借或贷：交易性金融资产公允价值变动借或贷：交易性金融

21、资产公允价值变动（账面值）（账面值）借或贷：投资收益（差额）借或贷：投资收益（差额）取决于账面余额方向，账面是借方则取决于账面余额方向，账面是借方则“贷贷”平衡用，有借有贷，借贷相等平衡用，有借有贷，借贷相等4.2交易性金融资产交易性金融资产四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置（三）交易性金融资产处置的会计处理（三）交易性金融资产处置的会计处理2、公允价值变动损益的确认：即将原来记入公允价值变动损益的确认：即将原来记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。跌损失最终确认为投资损益。借：投资收益借：投资收益或做或做借：公

22、允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益注：取决于原调整时方向，原为调增的则用注：取决于原调整时方向，原为调增的则用（2）4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的含义（一）持有至到期投资的含义v是指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。浮动利率公司债券等。不同于到

23、期日不固定、回收金额也不固不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！定的交易性金融资产！4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的初始计量（购入成本）（二）持有至到期投资的初始计量（购入成本）v一般情况：应按取得时的公允价值与相关交一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投持有至到期投资资)。不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认v特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未

24、领取的利息，应单独确认为应收项期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目目(应收利息应收利息)。同交易性金融资产中的债券投资同交易性金融资产中的债券投资4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的初始计量v溢价购入和折价购入及其原因溢价购入和折价购入及其原因如果购买成本面值，称为溢价购入如果购买成本面值，称为溢价购入（原因：票面利率市场利率）（原因：票面利率市场利率）如果购买成本面值，称为折价购入如果购买成本面值，称为折价购入（原因：票面利率市场利率）（原因：票面利率市场利率）如果购买成本面值，称为

25、平价购入如果购买成本面值，称为平价购入（原因：票面利率市场利率）（原因：票面利率市场利率）4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的初始计量v溢价购入和折价购入及其原因溢价购入和折价购入及其原因例：债券面值例：债券面值100元，票面利率为元，票面利率为3%，如，如果同期银行利率为果同期银行利率为5%，债券发行公司按，债券发行公司按100元发行，则无法销售，逼使债券发行公元发行，则无法销售，逼使债券发行公司折价发行。司折价发行。4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有

26、至到期投资的初始计量（三）应设科目（三）应设科目v“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目“持有至到期投资成本持有至到期投资成本”科目：核算持有至科目：核算持有至到期投资的面值到期投资的面值“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整”科目：核算持科目：核算持有至到期投资的溢价折价及其摊销有至到期投资的溢价折价及其摊销“持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息”科目：核算到科目：核算到期一次还本付息债券的应计利息期一次还本付息债券的应计利息4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（三）应设科目（三）应设科目v“持有至到期投资持有至到期投资

27、”科目科目持有至到期投资持有至到期投资-成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整支付价款高于面值 利息调整（在部分及相关费用 持有期内逐年（溢价购入）摊销）账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、利息调整、应计利息4.3持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（四）会计处理（四）会计处理1、付息日（或发行日）购入债券、付息日（或发行日）购入债券借：持有至到期投资成本（面值）借：持有至到期投资成本（面值）贷：银行存款贷：银行存款借或贷：持有至到期投资利息调整借或贷：持有至到期投资利息

28、调整v债券账面值面值溢价债券账面值面值溢价或：债券账面值面值折价或：债券账面值面值折价4.3持有至到期投资持有至到期投资（四）会计处理（四）会计处理2、两次付息日之间（或发行日后）购入债券、两次付息日之间（或发行日后）购入债券借：持有至到期投资成本（面值）借：持有至到期投资成本（面值）贷：银行存款贷：银行存款借或贷：持有至到期投资利息调整借或贷：持有至到期投资利息调整（1）到期一次还本付息债券在发行日后购入）到期一次还本付息债券在发行日后购入持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息4.3持有至到期投资持有至到期投资（四）会计处理（四）会计处理2、两次付息日之间（或发行日后）购入债券、两次付

29、息日之间（或发行日后）购入债券借：持有至到期投资成本（面值）借：持有至到期投资成本（面值）贷：银行存款贷：银行存款借或贷：持有至到期投资利息调整借或贷：持有至到期投资利息调整（2）分期付息债券在两次付息日之间购入）分期付息债券在两次付息日之间购入应收利息应收利息4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到期投资利息收入确认（一）平价购入下利息收入确认（一）平价购入下利息收入确认1、本期应收利息、本期应收利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数2、会计处理、会计处理（1）到期一次还本付息债券利息收入确认到期一次还本付息债券利息收入确认借：持有至到期投资应计利

30、息借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益贷：投资收益4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到期投资利息收入确认（一）平价购入下利息收入确认（一）平价购入下利息收入确认1、本期应收利息、本期应收利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数2、会计处理、会计处理（2）分期付息债券利息收入确认分期付息债券利息收入确认借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到期投资利息收入确认（二）溢价折价下利息收入确认（二）溢价折价下利息收入确认v溢价摊销：溢价摊销：债券溢价是由于票面利率大于债券

31、溢价是由于票面利率大于市场利率，因此企业购买债券所付出的溢价，市场利率，因此企业购买债券所付出的溢价，不应作为购买时的损失，而应作为今后各期多不应作为购买时的损失，而应作为今后各期多得利息而预先付出的代价，因此应冲减各期的得利息而预先付出的代价，因此应冲减各期的收益。债券溢价的摊销正是把溢价分期冲减投收益。债券溢价的摊销正是把溢价分期冲减投资收益。资收益。1、溢价折价摊销、溢价折价摊销4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到期投资利息收入确认（二）溢价折价下利息收入确认（二）溢价折价下利息收入确认v折价摊销：折价摊销：债券折价是由于票面利率小于债券折价是由于

32、票面利率小于市场利率，因此企业购买债券所得到的折价，市场利率，因此企业购买债券所得到的折价，不应作为购买时的收益，而应作为今后各期少不应作为购买时的收益，而应作为今后各期少得利息而预先得到的补偿，因此应增加各期的得利息而预先得到的补偿，因此应增加各期的收益。债券折价的摊销正是把溢价分期增加投收益。债券折价的摊销正是把溢价分期增加投资收益。资收益。1、溢价折价摊销、溢价折价摊销4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到期投资利息收入确认2、实际利率法下溢价折价摊销、实际利率法下溢价折价摊销（1）实际利率）实际利率i：实际利率下面值及各期利息折：实际利率下面值及各

33、期利息折现额等于债券入账价值（初始成本）现额等于债券入账价值（初始成本）计算公式：计算公式：初始成本初始成本其中：其中：r为票面利率；为票面利率；M为票面面值；为票面面值；n为为计计算利息期数算利息期数4.3持有至到期投资持有至到期投资（1）实际利率）实际利率i：实际利率下面值及各期利息折：实际利率下面值及各期利息折现额等于债券入账价值（初始成本）现额等于债券入账价值（初始成本）计算方法：线性插值法，即测算出计算方法：线性插值法，即测算出i1和和i2初始成本初始成本P初始成本初始成本P4.3持有至到期投资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值500000元，初始成本元，初始成本528000元，

34、元，票面利率票面利率6%，期限，期限5年，每年计息一次。年，每年计息一次。解：设解：设i16%4.3持有至到期投资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值500000元，初始成本元，初始成本528000元，元，票面利率票面利率6%，期限，期限5年，每年计息一次。年，每年计息一次。解：由于溢价购入，所以实际利率低于票面利解：由于溢价购入，所以实际利率低于票面利率，设率，设i25%4.3持有至到期投资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值500000元，初始成本元，初始成本528000元，元，票面利率票面利率6%，期限，期限5年，每年计息一次。年，每年计息一次。解：设解：设i34%4.3持有至到期投

35、资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值500000元，初始成本元，初始成本528000元，元，票面利率票面利率6%，期限，期限5年，每年计息一次。年，每年计息一次。解：综合结果为解：综合结果为4.3持有至到期投资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值800000元，初始成本元，初始成本778500元，元，票面利率票面利率5%，期限，期限4年，每年付息一次。年，每年付息一次。解：设解：设i15%4.3持有至到期投资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值800000元，初始成本元，初始成本778500元，元，票面利率票面利率5%，期限，期限4年，每年付息一次。年，每年付息一次。解：由于折价购入，

36、所以实际利率高于于票面解：由于折价购入，所以实际利率高于于票面利率，设利率，设i26%4.3持有至到期投资持有至到期投资例：债券面值例：债券面值500000元，初始成本元，初始成本528000元，元，票面利率票面利率6%，期限，期限5年，每年计息一次。年，每年计息一次。解：综合结果为解：综合结果为4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到期投资利息收入确认（二）溢价折价下利息收入确认（二）溢价折价下利息收入确认（2）实际利率法下利息收入确认表编制（）实际利率法下利息收入确认表编制（投资投资初始时编制初始时编制）2、实际利率法下溢价折价摊销、实际利率法下溢价折价

37、摊销溢价购入债券下利息收入确认表编制（溢价购入债券下利息收入确认表编制（实际利实际利率法率法）v溢价购入债券下利息收入确认表编制溢价购入债券下利息收入确认表编制本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊溢价）本期利息调整（应摊溢价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整注意：注意：第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）或：第一期摊余成本面值溢价或：第一期摊余成本面值溢价本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入4

38、.3持有至到期投资持有至到期投资例：例：P98实际利率法下利息收入确认表编制实际利率法下利息收入确认表编制本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊溢价）本期利息调整（应摊溢价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整注意：注意：第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第1 1期应收利息期应收利息5000006%5000006%3000030000第第1 1期利息收入期利息

39、收入5280004.72%5280004.72%2492224922第第1 1期利息调整期利息调整30000-24922=507830000-24922=5078第第1 1期末摊余成本期末摊余成本=528000-5078=522922=528000-5078=522922第第1 1期末摊余成本期末摊余成本=528000-5078=522922=528000-5078=522922本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊溢价）本期利息调整（应摊溢价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末

40、摊余成本期初摊余成本本期利息调整本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第2 2期应收利息期应收利息5000006%5000006%3000030000第第2 2期利息收入期利息收入5229224.72%5229224.72%2468224682第第2 2期利息调整期利息调整30000-24682=531830000-24682=5318第第2 2期末摊余成本期末摊余成本=522922-5318=517604=522922-5318=517604第第2 2期末摊余成本期末摊余成本=522922-5318=517604=522922-5318=517604本期应计利息本期应计利息 面值

41、面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊溢价）本期利息调整（应摊溢价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第3 3期应收利息期应收利息5000006%5000006%3000030000第第3 3期利息收入期利息收入5176044.72%5176044.72%2443124431第第3 3期利息调整期利息调整30000-24431=556930000-24431=5569第第3 3期末摊余成本期末摊余成本=517604-5569=5

42、12035=517604-5569=512035第第3 3期末摊余成本期末摊余成本=517604-5569=512035=517604-5569=512035本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊溢价）本期利息调整（应摊溢价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第4 4期应收利息期应收利息5000006%5000006%3000030000第第4 4期利息收入期利息收入5120354.72%51203

43、54.72%2416824168第第4 4期利息调整期利息调整30000-24168=583230000-24168=5832第第4 4期末摊余成本期末摊余成本=512035-5832=506203=512035-5832=506203第第4 4期末摊余成本期末摊余成本=512035-5832=506203=512035-5832=506203本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数最后最后1 1期期末摊余成本面值期期末摊余成本面值最后最后1 1期利息调整期初摊余成本面值期利息调整期初摊余成本面值第第5 5期应收利息期应收利息5000006%5000006%30000

44、30000第第5 5期末摊余成本期末摊余成本500000500000第第5 5期利息调整期利息调整50620350620350000050000062036203第第5 5期利息收入期利息收入=30000=30000620362032379723797最后一期用倒挤法最后一期用倒挤法最后最后1 1期利息收入应计利息利息调整期利息收入应计利息利息调整v折价购入债券下利息收入确认表编制折价购入债券下利息收入确认表编制本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊折价）本期利息调整（应摊折价）期末摊

45、余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整注意：注意：第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）或：第一期摊余成本面值或：第一期摊余成本面值-折价折价本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入4.3持有至到期投资持有至到期投资例：例：P100实际利率法下利息收入确认表编制实际利率法下利息收入确认表编制本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊折价）本期利息调整（应摊折价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余

46、成本本期利息调整注意：注意：第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）第一期摊余成本初始成本（初始确认金额）本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第1 1期应收利息期应收利息8000005%8000005%4000040000第第1 1期利息收入期利息收入7785005.78%7785005.78%4499744997第第1 1期利息调整期利息调整40000-44997=-499740000-44997=-4997第第1 1期末摊余成本期末摊余成本=778500-(-4997)=783497=778500-(-4997)=783497第第1 1期末摊余成本期末摊余成本=778500-(

47、-4997)=783497=778500-(-4997)=783497本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊折价）本期利息调整（应摊折价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第2 2期应收利息期应收利息8000005%8000005%4000040000第第2 2期利息收入期利息收入 7834975.78%7834975.78%4528645286第第2 2期利息调整期利息调整40000-45286=

48、-528640000-45286=-5286第第2 2期末摊余成本期末摊余成本=783497-(-5286)=788783=783497-(-5286)=788783第第2 2期末摊余成本期末摊余成本=783497-(-5286)=788783=783497-(-5286)=788783本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数本期利息收入期初摊余成本本期利息收入期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整（应摊折价）本期利息调整（应摊折价）期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整期末摊余成本期初摊余成本本期利息调整本期应收利息本期利息收入本期应收利息本期利息收入第第3 3期应

49、收利息期应收利息8000005%8000005%4000040000第第3 3期利息收入期利息收入7887835.78%7887835.78%4559245592第第3 3期利息调整期利息调整40000-45592=-559240000-45592=-5592第第3 3期末摊余成本期末摊余成本=788783-(-5592)=794375=788783-(-5592)=794375第第3 3期末摊余成本期末摊余成本=788783-(-5592)=794375=788783-(-5592)=794375本期应计利息本期应计利息 面值面值票面利率票面利率计息期数计息期数最后最后1 1期期末摊余成本面

50、值期期末摊余成本面值最后最后1 1期利息调整期初摊余成本面值期利息调整期初摊余成本面值第第4 4期应收利息期应收利息8000005%8000005%4000040000第第4 4期末摊余成本期末摊余成本400000400000第第4 4期利息调整期利息调整794375794375800000800000-5625-5625第第4 4期利息收入期利息收入=40000=40000(-5625)(-5625)4562545625最后一期用倒挤法最后一期用倒挤法最后最后1 1期利息收入应计利息利息调整期利息收入应计利息利息调整4.3持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认二、持有至到