新《企业所得税法》讲解.ppt

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1、新企业所得税法新企业所得税法讲解讲解新企业所得税法与财务应对技巧新企业所得税法与财务应对技巧新企业所得税法与财务应对技巧新企业所得税法与财务应对技巧第一部分第一部分第一部分第一部分 关于两税合并的相关内容介绍关于两税合并的相关内容介绍关于两税合并的相关内容介绍关于两税合并的相关内容介绍一、两税合并的背景一、两税合并的背景一、两税合并的背景一、两税合并的背景 当前，我国的社会经济情况发生了很大的变化，加入当前，我国的社会经济情况发生了很大的变化，加入WTOWTO后后,国内市国内市场对外资进一步开放，内资企业面临越来越大的竞争压力，继续采取内场对外资进一步开放，内资企业面临越来越大的竞争压力，继续

2、采取内资、外资企业不同税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影资、外资企业不同税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。现行内资、外资企业所得税制度已经不适应新的形式要求：现行内资、外资企业所得税制度已经不适应新的形式要求：1 1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。乐不均。2 2、内外资两套税法的立法级次不同，优惠政策存在较大漏洞。、内外资两套税法的立法级次不同，优惠政策存在较大漏洞。3 3、内资企业在税收环境方面的差

3、异，必然造成市场竞争力的差异。、内资企业在税收环境方面的差异，必然造成市场竞争力的差异。4 4、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，造成国家税款损失。、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，造成国家税款损失。企业所得税改革的指导思想和原则：企业所得税改革的指导思想和原则：指导思想：简税制、宽税基、低税率、严征管。指导思想：简税制、宽税基、低税率、严征管。遵循原则：遵循原则：1 1、贯彻公平税负原则。、贯彻公平税负原则。2 2、落实科学发展观原则。、落实科学发展观原则。3 3、发挥调控作用原则。、发挥调控作用原则。4 4、参照国际惯例原则。、参照国际惯例原则。5 5、理顺分配关系原则。、理顺分配关

4、系原则。6 6、有利于征收管理原则。、有利于征收管理原则。二、新税法的作用与影响二、新税法的作用与影响二、新税法的作用与影响二、新税法的作用与影响1 1、有利于为企业创造规范、透明、公平竞争的税收环境。、有利于为企业创造规范、透明、公平竞争的税收环境。2 2、有利于提高我国利用外资的质量和水平。、有利于提高我国利用外资的质量和水平。3 3、有利于推动我国税制的现代化建设。、有利于推动我国税制的现代化建设。4 4、有利于促进经济增长方式的转变和产业结构升级。、有利于促进经济增长方式的转变和产业结构升级。5 5、新的优惠政策将引导更多的资金流向中、西部地区，缩小东、中、西、新的优惠政策将引导更多的

5、资金流向中、西部地区，缩小东、中、西部地区差距。部地区差距。6 6、有利于内资企业降低运营成本，有利于提高内资企业的市场竞争力和、有利于内资企业降低运营成本，有利于提高内资企业的市场竞争力和赢利能力。赢利能力。两税合并对我国经济的总体影响：两税合并对我国经济的总体影响：（一）有利方面：（一）有利方面：1 1、为各类企业营造平等竞争的环境。、为各类企业营造平等竞争的环境。2 2、有利于产业结构的均衡发展。、有利于产业结构的均衡发展。3 3、有利于区域经济的均衡发展。、有利于区域经济的均衡发展。4 4、有利于税务机关依法征税、规范管理、提高执法效率。、有利于税务机关依法征税、规范管理、提高执法效率

6、。5 5、有利于国家运用税收工具，实施宏观调控。、有利于国家运用税收工具，实施宏观调控。（二）不利方面：（二）不利方面：1 1、相对原有的所得税法，改革后区域优惠政策有所减少。、相对原有的所得税法，改革后区域优惠政策有所减少。2 2、一般加工企业、低附加值的加工制造企业，不具备竞争优势，特别是、一般加工企业、低附加值的加工制造企业，不具备竞争优势，特别是享有区域优惠政策照顾的企业，要及早调整产业方向。享有区域优惠政策照顾的企业，要及早调整产业方向。3 3、改革后税制规范，管理更加严格，企业必须加强内部管理，改变过去、改革后税制规范，管理更加严格，企业必须加强内部管理，改变过去偷税、漏税的不良现

7、象。偷税、漏税的不良现象。4 4、费用列支标准放宽，税率降低，增加了税务征管的难度。、费用列支标准放宽，税率降低，增加了税务征管的难度。三、新税法的主要变化三、新税法的主要变化三、新税法的主要变化三、新税法的主要变化1 1、实行法人所得税，而现行内资企业所得税法是按独立经济核算企业界、实行法人所得税，而现行内资企业所得税法是按独立经济核算企业界定纳税人的。定纳税人的。2 2、统一企业所得税税率，内、外资企业、不同所有制企业都实行统一税、统一企业所得税税率，内、外资企业、不同所有制企业都实行统一税率。率。3 3、统一税前扣除标准，比如企业研发费用在销售收入中的比例、企业捐、统一税前扣除标准，比如

8、企业研发费用在销售收入中的比例、企业捐赠等。赠等。4 4、对于在中国开展业务但未注册的外资企业，新法也明确其纳税义务。、对于在中国开展业务但未注册的外资企业，新法也明确其纳税义务。5 5、进一步调整税收优惠政策，由直接优惠转向间接优惠，由区域优惠为、进一步调整税收优惠政策，由直接优惠转向间接优惠，由区域优惠为主转为产业优惠为主，使税收政策体现产业政策。主转为产业优惠为主，使税收政策体现产业政策。6 6、严格限制资本弱化和转移定价等方式避税。、严格限制资本弱化和转移定价等方式避税。7 7、明确免税收入。、明确免税收入。8 8、对股息征税，所有企业在向国外派出股息时，需要再缴纳、对股息征税，所有企

9、业在向国外派出股息时，需要再缴纳20%20%的所得的所得税。税。四、企业所得税法传递出五大信号四、企业所得税法传递出五大信号四、企业所得税法传递出五大信号四、企业所得税法传递出五大信号信号一：内外资企业将站在同一条起跑线上。信号一：内外资企业将站在同一条起跑线上。信号二：税率信号二：税率25%25%在国际上适中偏低。在国际上适中偏低。信号三：直接影响企业上千亿元利润，国家财力可控。信号三：直接影响企业上千亿元利润，国家财力可控。信号四：五年的过度期不会给吸引外资带来大的影响。信号四：五年的过度期不会给吸引外资带来大的影响。信号五：税收优惠向高科技、环保等企业倾斜。信号五：税收优惠向高科技、环保

10、等企业倾斜。五、关联企业避税与反避税五、关联企业避税与反避税五、关联企业避税与反避税五、关联企业避税与反避税（一）避税的含义（一）避税的含义 通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移，费用转移、通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移，费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。行为。（二）避税与偷税、税收筹划的区别（二）避税与偷税、税收筹划的区别1 1、手段不同：避税手段非违法，偷税违法手段，税收筹划是采用合法手、手段不同：避税手段非违法，偷税违法手段，税收筹划是采用合法手段。段。2 2、

11、法律责任不同。、法律责任不同。（三）关联企业认定（三）关联企业认定1 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。、在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。2 2、直接或间接的同为第三者拥有或控制。、直接或间接的同为第三者拥有或控制。3 3、在利益上具有相关联的其他关系。、在利益上具有相关联的其他关系。（四）关联企业业务往来的类型及主要内容（四）关联企业业务往来的类型及主要内容1 1、有形资产的购销，转让和使用，包括房屋、建筑、机械设备等。、有形资产的购销，转让和使用，包括房屋、建筑、机械设备等。2 2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、著作权、商标等。

12、、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、著作权、商标等。3 3、融通资金，包括长短期资金拆借和担保等。、融通资金，包括长短期资金拆借和担保等。4 4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理等。、提供劳务，包括市场调查、行销、管理等。（五）避税的主要方法（五）避税的主要方法1 1、在国际避税地注册基地公司。、在国际避税地注册基地公司。2 2、利用关联企业转让定价方式进行避税。、利用关联企业转让定价方式进行避税。A A 以以“高进低出高进低出”方式进行有形产品购销。方式进行有形产品购销。B B 无形资产的转移无形资产的转移特许权使用费、提供劳务。特许权使用费、提供劳务。C C 贷款业务中的转让定价。贷

13、款业务中的转让定价。D D 租赁业务中的转让定价租赁业务中的转让定价3 3、利用资本弱化方式避税。、利用资本弱化方式避税。4 4、滥用税收协定。、滥用税收协定。5 5、选择公司组织形式（母子公司独立核算纳税、总分公司汇总核算纳税）、选择公司组织形式（母子公司独立核算纳税、总分公司汇总核算纳税）。6 6、钻税法漏洞。、钻税法漏洞。（六）转让定价的纳税筹划（六）转让定价的纳税筹划1 1、转让定价避税的两个前提条件、转让定价避税的两个前提条件A A 两个企业存在两个不同的税率。两个企业存在两个不同的税率。B B 两个企业必须同属于一个利益集团。两个企业必须同属于一个利益集团。2 2、劳务转让定价筹划

14、、劳务转让定价筹划3 3、租赁业务筹划、租赁业务筹划4 4、无形资产转让定价筹划、无形资产转让定价筹划5 5、贷款业务中的转让定价筹划、贷款业务中的转让定价筹划6 6、通过分摊管理费用转移利润进行筹划、通过分摊管理费用转移利润进行筹划第二部分第二部分第二部分第二部分 企业所得税涉税问题解析企业所得税涉税问题解析企业所得税涉税问题解析企业所得税涉税问题解析一、涉及的问题一、涉及的问题一、涉及的问题一、涉及的问题1 1、往来帐长期挂账，余额较大。、往来帐长期挂账，余额较大。2 2、产品视同销售未按规定处理。、产品视同销售未按规定处理。3 3、购进货物票款物不一致。、购进货物票款物不一致。4 4、价

15、外费用未作税务处理。、价外费用未作税务处理。5 5、下脚料，残次品销售未纳税。、下脚料，残次品销售未纳税。6 6、企业出资给股东购置资产。、企业出资给股东购置资产。7 7、股东个人应收款项挂账。、股东个人应收款项挂账。8 8、跨年度列支费用。、跨年度列支费用。9 9、财务差异未作纳税调整。、财务差异未作纳税调整。1010、非正常损失未作进项转出、未报批。、非正常损失未作进项转出、未报批。1111、免费旅游、商业保险。、免费旅游、商业保险。1212、计税工资（年终奖、福利）。、计税工资（年终奖、福利）。1313、支付给职工的一次性补偿（解除劳动合同、内退）税前扣除问题。、支付给职工的一次性补偿（

16、解除劳动合同、内退）税前扣除问题。1414、补交保险的税前列支。、补交保险的税前列支。1515、借款利息列支问题。、借款利息列支问题。1616、投资收益。、投资收益。二、企业年终结账应重点注意的几个问题二、企业年终结账应重点注意的几个问题二、企业年终结账应重点注意的几个问题二、企业年终结账应重点注意的几个问题1 1、应计未计、应提未提费用是否提足。、应计未计、应提未提费用是否提足。2 2、费用跨年度列支问题。、费用跨年度列支问题。3 3、包装物押金。、包装物押金。4 4、其他应收款、其他应收款股东个人借款。股东个人借款。5 5、往来科目长期挂账、金额较大。、往来科目长期挂账、金额较大。6 6、

17、存货类贷方余额。、存货类贷方余额。7 7、不需支付的应付款项。、不需支付的应付款项。8 8、未支付的预提费用。、未支付的预提费用。9 9、长期资产的税收处理。、长期资产的税收处理。1010、价外费用问题、价外费用与返利的区别。、价外费用问题、价外费用与返利的区别。第三部分第三部分第三部分第三部分 新所得税法主要内容新所得税法主要内容新所得税法主要内容新所得税法主要内容1 1、取消内资企业、取消内资企业“独立经济核算独立经济核算”纳税人标准。纳税人标准。2 2、新企业所得税法只区分居民企业和非居民企业。、新企业所得税法只区分居民企业和非居民企业。3 3、税率：统一后的内、外资企业所得税税率为、税

18、率：统一后的内、外资企业所得税税率为25%25%，对小型微利企业实，对小型微利企业实行行20%20%的照顾性税率。的照顾性税率。4 4、收入总额进行了明确的界定。、收入总额进行了明确的界定。5 5、统一了扣除项目。、统一了扣除项目。6 6、亏损弥补政策未变。、亏损弥补政策未变。7 7、规定了股利、红利的税务处理。、规定了股利、红利的税务处理。8 8、对税额抵免进行了规定。、对税额抵免进行了规定。9 9、明确财税差异处理。、明确财税差异处理。1010、清算所得的处理。、清算所得的处理。1111、规定了税收优惠额范围。、规定了税收优惠额范围。1212、非居民企业源泉扣税。、非居民企业源泉扣税。13

19、13、关联企业的避税限制。、关联企业的避税限制。1414、纳税地点。、纳税地点。1515、汇算清缴。、汇算清缴。1616、新老政策协调与过渡。、新老政策协调与过渡。1717、征收管理的办法。、征收管理的办法。第四部分第四部分第四部分第四部分 新税法与现行税法差异分析新税法与现行税法差异分析新税法与现行税法差异分析新税法与现行税法差异分析1 1、纳税人的界定。、纳税人的界定。2 2、税率。、税率。3 3、捐赠扣除。、捐赠扣除。4 4、股息红利。、股息红利。5 5、利息支出。、利息支出。6 6、企业之间支付的管理费。、企业之间支付的管理费。7 7、广告费列支。、广告费列支。8 8、三新开发费用。、

20、三新开发费用。9 9、工资扣除。、工资扣除。1010、优惠政策。、优惠政策。第五部分第五部分第五部分第五部分 新税法实施后财务应对与纳税筹划策略新税法实施后财务应对与纳税筹划策略新税法实施后财务应对与纳税筹划策略新税法实施后财务应对与纳税筹划策略1 1、拟投资的外商，应尽量赶在两税合并前投资。、拟投资的外商，应尽量赶在两税合并前投资。2 2、在寻找投资项目时，应尽量寻找适合我国鼓励发展的行业和产业。、在寻找投资项目时，应尽量寻找适合我国鼓励发展的行业和产业。3 3、在投资地点的选择上，在对其他投资环境无特殊要求的情况下，尽量、在投资地点的选择上，在对其他投资环境无特殊要求的情况下，尽量选择在西

21、部地区投资，以获得国家优惠政策支持。选择在西部地区投资，以获得国家优惠政策支持。4 4、试点地区企业要积极发现政策所带来的商机。、试点地区企业要积极发现政策所带来的商机。5 5、积极进行税收筹划。、积极进行税收筹划。第六部分第六部分第六部分第六部分 内资企业所得税汇算清缴实务内资企业所得税汇算清缴实务内资企业所得税汇算清缴实务内资企业所得税汇算清缴实务 一、新企业所得税汇算清缴管理办法的变化一、新企业所得税汇算清缴管理办法的变化一、新企业所得税汇算清缴管理办法的变化一、新企业所得税汇算清缴管理办法的变化1 1、所得税汇缴主体是企业而非税务机关。、所得税汇缴主体是企业而非税务机关。2 2、申报清

22、缴时限延长至年度终了、申报清缴时限延长至年度终了4 4个月内。个月内。3 3、发现有误可在申报期内重新办理。、发现有误可在申报期内重新办理。二、企业所得税年度汇算清缴注意事项二、企业所得税年度汇算清缴注意事项二、企业所得税年度汇算清缴注意事项二、企业所得税年度汇算清缴注意事项1 1、抓紧上报需税务机关审批的申请事项，包括减免税和非正常损失税前、抓紧上报需税务机关审批的申请事项，包括减免税和非正常损失税前列支事项。列支事项。2 2、把握费用扣除标准，对超额费用应按规定进行纳税调整。、把握费用扣除标准，对超额费用应按规定进行纳税调整。3 3、提供全面申报材料。、提供全面申报材料。4 4、按规定提取

23、各项可以税前扣除的费用。、按规定提取各项可以税前扣除的费用。5 5、调减各项免税收入，调整时间性差异，特别是视同销售的差异。、调减各项免税收入，调整时间性差异，特别是视同销售的差异。三、审核及汇缴事项三、审核及汇缴事项三、审核及汇缴事项三、审核及汇缴事项1 1、审核事项、审核事项2 2、汇缴事项、汇缴事项四、汇算清缴税务稽查的重点对象四、汇算清缴税务稽查的重点对象四、汇算清缴税务稽查的重点对象四、汇算清缴税务稽查的重点对象1 1、往来帐挂账较大的企业。、往来帐挂账较大的企业。2 2、零申报的纳税人。、零申报的纳税人。3 3、对外投资较大但投资收益偏低的纳税人。、对外投资较大但投资收益偏低的纳税

24、人。4 4、关联企业较多、关联交易频繁的纳税人、关联企业较多、关联交易频繁的纳税人5 5、连续两年亏损的企业。、连续两年亏损的企业。6 6、最近两年偷税的企业。、最近两年偷税的企业。7 7、最近两年没有检查过的企业。、最近两年没有检查过的企业。8 8、利润增长率低于收入增长率的企业。、利润增长率低于收入增长率的企业。9 9、民政福利企业。、民政福利企业。1010、六个月内发票用量与收入申报为零的纳税人。、六个月内发票用量与收入申报为零的纳税人。附：中华人民共和国企业所得税法附：中华人民共和国企业所得税法附：中华人民共和国企业所得税法附：中华人民共和国企业所得税法（见桌面（见桌面（见桌面（见桌面wordword文档）文档）文档）文档）放映结束，谢谢观看！放映结束，谢谢观看！