成都纺织高等专科学校-PowerPointPresenzex.pptx

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1、第四章第四章 存存 货货p第一节第一节 存货的概述存货的概述p第二节第二节 原材料的核算原材料的核算p第三节第三节 包装物包装物p第四节第四节 低值易耗品低值易耗品 p第五节第五节 委托加工物资委托加工物资 p第六节第六节 库存商品库存商品p第七节第七节 存货的清查存货的清查p第八节第八节 存货减值存货减值成都纺织高等专科学校p教学目标：教学目标：1掌握存货的概念和范围；掌握存货的入账价值的确定；掌握存货的概念和范围；掌握存货的入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握期末存货的计价掌握存货发出的计价方法；掌握期末存货的计价2掌握原材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价掌握原材料按实际成本

2、计价的核算和按计划成本计价的核算的核算3掌握存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理掌握存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理4熟悉包装物的计价；熟悉发出包装物的账务处理方法熟悉包装物的计价；熟悉发出包装物的账务处理方法5熟悉低值易耗品摊销的一次摊销法和分期摊销法及账熟悉低值易耗品摊销的一次摊销法和分期摊销法及账务处理务处理6熟悉委托加工物资的计价及其账务处理熟悉委托加工物资的计价及其账务处理7了解存货数量的盘存方法；了解原材料的主要分类方了解存货数量的盘存方法；了解原材料的主要分类方法法 2成都纺织高等专科学校p教学重点：教学重点：1存货的概念、计价存货的概念、计价2原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本

3、计价的核算3原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算4.存货清查存货清查 p教学难点：教学难点：1计划成本法的核算计划成本法的核算2存货期末计量存货期末计量p教学方法：教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。相结合的方法。p教学时数：教学时数：12学时学时3成都纺织高等专科学校第一节第一节 存货的概述存货的概述 一、存货的概念及特点一、存货的概念及特点 二、存货的分类二、存货的分类 三、存货的计价三、存货的计价 4成都纺织高等专科学校一、存货的概念及特点一、存货的概念及特点 u存货是指企业在日常生产经营过程中持有存货是指企业在日常生产

4、经营过程中持有以备出以备出售、消耗售、消耗，或者处于，或者处于生产生产或或提供劳务提供劳务过程中将消过程中将消耗的各种有形资产，包括各种原材料、商品、在耗的各种有形资产，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。产品、半成品、产成品等。u一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于库存商品即存货。属于库存商品即存货。5成都纺织高等专科学校二、存货的分类二、存货的分类 u存货按

5、其存货按其经济内容经济内容可以分为以下八类：原材料、可以分为以下八类：原材料、在产品（在产品）、半成品、产成品、商品、包在产品（在产品）、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。装物、低值易耗品、委托代销商品。u存货按其存货按其存放地点存放地点可以分为以下四类：库存存货、可以分为以下四类：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货。在途存货、加工中存货、委托代销存货。6成都纺织高等专科学校三、存货的计价三、存货的计价 取得存货的计价取得存货的计价 发出存货的计价发出存货的计价 7成都纺织高等专科学校(一一)取得存货的计价取得存货的计价 企业的存货在取得时，应当按照企业的存货在

6、取得时，应当按照实际成本实际成本入账。存货的实入账。存货的实际成本或入账价值应按如下方法确定：际成本或入账价值应按如下方法确定：n1.1.外购的存货。外购的存货。外购的存货实际成本由下列各项组成：买外购的存货实际成本由下列各项组成：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金用、购入物资负担的税金(如关税等如关税等)和其他费用。包括采和其他费用。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。购过程中发生的一切直接和间接支出。1 1、为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市、为了简化核算，采购人员差旅费、专设采

7、购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由内零星运输费等，不列入采购成本，由“管理费用管理费用”列支。列支。2 2、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外营业外支出支出”。3 3、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用管理费用”。4 4、商品流通企业的采购过程的商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作“销售费用销售费用”。注意注意8成都纺织高等专科学校买价

8、买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本(一一)取得存货的计价取得存货的计价 1 1、外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。9成都纺织高等专科学校买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 1 1、外购存货的计价、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。指供货单位指供货单位发票上所列明的发票上所列明的货款金额。货款金

9、额。(一一)取得存货的计价取得存货的计价 10成都纺织高等专科学校买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括存货运到企业并包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装验收入库前所发生的包装费、费、运输费运输费、保险费等。、保险费等。运输费可根据运费结算单运输费可根据运费结算单据所列运费金额据所列运费金额7的扣除率的扣除率计算进项税额予以扣除。计算进项税额予以扣除。1 1、外购存货的计价、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。(一一)取得存货的计价取得存货的计

10、价 11成都纺织高等专科学校买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括挑选整理过程中的工、包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。下脚料价值应从中扣除。1 1、外购存货的计价、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。(一一)取得存货的计价取得存货的计价 12成都纺织高等专科学校买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包

11、括进口存货应负担的关税、消费包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票税，未取得增值税专用发票(或海关完税或海关完税证证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。购材料支付的增值税。1 1、外购存货的计价、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。(一一)取得存货的计价取得存货的计价 13成都纺织高等专科学校2.2.自制的存货。自制的存货。企业自制存货，主要是指工业企业的自制企业自制存货，主要是指工业企业的自制原材料物品及半成品，按生产过程中发生的实际成本计价，原材料物品及半成品，按生

12、产过程中发生的实际成本计价，包括：耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。包括：耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。3.3.委托加工存货。委托加工存货。委托加工存货的实际成本包括：发出加委托加工存货的实际成本包括：发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用和税金及附工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用和税金及附加等。加等。4.4.投资者投入的存货。投资者投入的存货。投入存货按投资各方确认的价值计投入存货按投资各方确认的价值计价。价。5.5.接受捐赠的存货。接受捐赠的存货。如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；未

13、提上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似存货的市场价格的供有关凭据的，按其市价或同类、类似存货的市场价格的估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。6.6.盘盈的存货。盘盈的存货。盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。市场价格。(一一)取得存货的计价取得存货的计价 14成都纺织高等专科学校(二二)发出存货的计价发出存货的计价 1.先进先出法先进先出法 2.加权平均法加权平均法 3.移动平均法移动平均法 4.个别计价法个别计价法 5.毛利率法毛利率法 6.售

14、价金额核算法售价金额核算法 15成都纺织高等专科学校存货发出的计价方法的影响存货发出的计价方法的影响 发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：生不同的影响，主要表现在三个方面：n存货计价直接影响损益存货计价直接影响损益 期初结存期初结存+本期购入本期购入-本期发出本期发出=期末结存期末结存 本期发出本期发出=期初结存期初结存+本期购入本期购入-期末结存期末结存 发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出

15、成正比，发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成反比；期末与发出成反比，与收益成正比。与收益成反比；期末与发出成反比，与收益成正比。16成都纺织高等专科学校具体影响为：具体影响为：（1）期末低估，当期收益减少；）期末低估，当期收益减少；（2）期末高估，当期收益增加；）期末高估，当期收益增加；（3）期初低估，当期收益增加；）期初低估，当期收益增加；（4）期初高估，当期收益减少。）期初高估，当期收益减少。n对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）n对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影

16、响所得税）所得税）4.1存货的计价存货的计价17成都纺织高等专科学校1 1先进先出法先进先出法 先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计

17、价方法的特点是使存货的账面结出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。存成本接近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。出存货成本较低，导致利润偏高。见书见书P67【例【例41】18成都纺织高等专科学校n【例【例41】黄河公司】黄河公司2006年年6月月1日结存甲日结存

18、甲种原材料种原材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为10元；元；6月月5日和日和6月月20日分别购入该原材料日分别购入该原材料900公公斤和斤和600公斤，每公斤实际成本分别为公斤，每公斤实际成本分别为11元元和和12元；元；6月月10日和日和6月月25日分别发出该原日分别发出该原材料材料1 050公斤和公斤和600公斤。按先进先出法公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存原材料的成本如计价核算时，发出和结存原材料的成本如下表所示。下表所示。19成都纺织高等专科学校2006年年凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金

19、额金额数量数量单单价价金额金额61略略 期初期初300103 0005购入购入90011990030090010113 0009 90010发出发出30075010113 0008 250150111 65020购入购入60012720015060011121 6507 20025发出发出15045011121 6505 400150121 800合计合计150017100165018 300150121 80020成都纺织高等专科学校2 2加权平均法加权平均法加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月

20、初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为：式为：月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单价加权平均单价 本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价 或：或：=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购进存货成本本期购进存货成

21、本-本月发出存货成本本月发出存货成本 见书P69【例43】采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。21成都纺织高等专科学校n【例【例42】根据例】根据例41资料，采用加权平均资料，采用加权平均法计算甲原材料的成本如下：法计算甲原材料的成本如下：n本月发出甲原材料的成本本月发出甲原材料的成本165011.17

22、 18430.50（元）（元）n月末库存甲原材料的成本月末库存甲原材料的成本3000+17100-18430.50 1669.50（元）（元）22成都纺织高等专科学校3 3移动平均法移动平均法 亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：单价。计算公式如下：本次发出存货成本本

23、次发出存货数量本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。业不适用。见书见书P70【例【例4

24、3】23成都纺织高等专科学校n【例【例43】根据例】根据例41资料，采用移动平均法计资料，采用移动平均法计算甲种原材料的成本如下：算甲种原材料的成本如下：n第一次发货的存货成本第一次发货的存货成本105010.7511287.50n第一次发货后结存的存货成本第一次发货后结存的存货成本15010.751612.50n第二次发货的存货成本第二次发货的存货成本60011.757 050（元）（元）n第二次发货后（月末）结存的存货成本第二次发货后（月末）结存的存货成本15011.75 1 762.50（元）（元）甲原材料月末结存甲原材料月末结存150150公斤，月末库存存货成本为公斤，月末库存存货成本

25、为 1 762 1 7625050元；本月发出存货成本合计为元；本月发出存货成本合计为18 33718 3375050 (11 287.50+7 050)(11 287.50+7 050)24成都纺织高等专科学校4 4个别计价法个别计价法 是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：发出存货实际成本计算公式为：每批存货发出

26、成本每批存货发出成本=该批存货发出数量该批存货发出数量该批存货收入时该批存货收入时的实际单位成本的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较

27、大差异的存货计价。存在较大差异的存货计价。25成都纺织高等专科学校5.5.毛利率法毛利率法 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划或本期计划)毛利率匡算本期销毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：100 销售净额商品销售收入一销售退回与折让销售净额商品销售收入一销售退回与折让 销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率 销售成本销售净额一销售毛利销售成本销售净额一销售毛利这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算

28、本期商品销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加。而且，一般来讲，商品流通企业同类品种计算商品成本，工作量将大大增加。而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。存货管理的需要。采用毛利率法应以各月毛利率相对稳定为前提，且使用时可以不必对存货进行采用毛利

29、率法应以各月毛利率相对稳定为前提，且使用时可以不必对存货进行实地盘点。因而这一方法是商品流通企业，特别是批发企业常用的计算本期商实地盘点。因而这一方法是商品流通企业，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。品销售成本和期末库存商品成本的方法。26成都纺织高等专科学校 【例【例4-4】兴科尔商场】兴科尔商场2006年年6月的期初存货成本月的期初存货成本为为2 000元，本月购进商品元，本月购进商品18 900元，本月的销元，本月的销售收入售收入32 300元，发生的销售折让为元，发生的销售折让为7 500元，元，该类商品上月的毛利率为该类商品上月的毛利率为25。请计算本

30、月已。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。销商品成本和库存商品成本。本月销售净额本月销售净额=32 3007 500=24 800(元元)本月销售毛利本月销售毛利=24 80025=6 200(元元)本月销售成本本月销售成本=24 8006 200=18 600(元元)库存商品成本库存商品成本=2 000+18 90018 600=2 300(元元)27成都纺织高等专科学校6.6.售价金额核算法售价金额核算法 是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的的差额是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的的差额通过通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期末计算进销差

31、价率和本期已销商品科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。有关计算公式如下：有关计算公式如下：期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率 本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货成本期末存货成本 零售价法广泛运用于商业零售企业，因为这些商业零售企业除对商品进零售价法广泛运用于商业零售企业，因为这些商业零售企业除对商品进行标价外，同时还按成本和零售价登记购货记录，这就为按零售价法提行标价外，同时还按成本和零售价登记购货

32、记录，这就为按零售价法提供了可能。对于从事商业零售业务的企业供了可能。对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等如百货公司、超市等)，由于，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价。经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价。采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。28成都纺织高等专科学校 【例【例4-5】心通心商厦】心通心商厦2006年年6月的期初存货成本月的期初存货成本为为28 000元，售价总额为元，售价总额为42 000元；本期购货成本元；本期购货成本为为140 000

33、元，售价总额为元，售价总额为198 000元；本期销售收元；本期销售收入为入为180 000元。请计算期末存货成本和本期销货成元。请计算期末存货成本和本期销货成本。本。成本率成本率=(28 000+140 000)(42 000+198 000)10070期末存货售价总额期末存货售价总额=42 000+198 000180 00060 000(元元)期末存货成本期末存货成本=60 0007042 000(元元)本期销售成本本期销售成本=28 000+140 00042 000=126 000(元元)29成都纺织高等专科学校第二节第二节 原材料的核算原材料的核算 一、原材料按实际成本计价的核算一

34、、原材料按实际成本计价的核算 二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 30成都纺织高等专科学校原材料的分类原材料的分类1 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、辅助材料、辅助材料3 3、燃料、燃料4 4、修理用备件、修理用备件5 5、包装材料、包装材料6 6、外购半成品、外购半成品原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。燃料：在生产过程

35、中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门、轴承等。外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料。原材料原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半成质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。31成都纺织高等

36、专科学校一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）科目设置 需设“原材料”科目和“在途物资”科目对原材料进行核算。32成都纺织高等专科学校 原材料原材料收入的实收入的实 际成本际成本发出的实发出的实际成本际成本库存材料库存材料实际成本实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点(仓仓库库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账，材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或或原材料卡片原材料卡片)，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。33成都纺织高等

37、专科学校 该账户属资产类账户，用来核算企业已经付该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。细账进行明细分类核算。在途物资在途物资尚未验收入库尚未验收入库的实际成本的实际成本验收入库物资验收入库物资的实际成本的实际成本在途物资实在途物资实际成本际成本34成都纺织高等专科学校（二）购入原材料的会计处理（二）购入原材料的会计处理 1.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时原材料已

38、验收入库同时原材料已验收入库n根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证：证：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付票据应付票据35成都纺织高等专科学校n【例【例4-6】心通心公司从北方钢厂购入】心通心公司从北方钢厂购入A原原材料一批，专用发票材料一批，专用发票(指增值税专用发票，指增值税专用发票，下同下同)上记载的货款为上记载的货款为30 000元，增值税元，增值税5 100元。另北方钢厂代垫运输费元。另北方钢厂代垫运输费400元，全元，全部款项已用转账，支票付

39、讫，原材料已验部款项已用转账，支票付讫，原材料已验收入库。收入库。n会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料A原材料原材料 30 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 50036成都纺织高等专科学校n【例【例4-7】心通心公司持银行汇票】心通心公司持银行汇票1 000 000元从冬元从冬浦化工厂购入浦化工厂购入B原材料一批，专用发票上记载的货原材料一批，专用发票上记载的货款为款为800 000元，增值税元，增值税136 000元，另支付运杂费元，另支付运杂费1 000元，原材料已验收入库，剩余票款退回并存入元，原材料已验收入

40、库，剩余票款退回并存入银行。银行。借：原材料借：原材料B原材料原材料 801 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)136 000 银行存款银行存款 63 000 贷贷：其他货币资金：其他货币资金银行汇票银行汇票 1 000 000 37成都纺织高等专科学校 2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，原材货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，原材料尚未到达或尚未验收入库料尚未到达或尚未验收入库n先付款时：先付款时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付票据应付票据n待材料验

41、收入库后：待材料验收入库后：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资38成都纺织高等专科学校 【例【例4-8】心通心公司采用汇兑结算方式向北方化工】心通心公司采用汇兑结算方式向北方化工厂购入厂购入D原材料一批，发票及账单已收到，货款原材料一批，发票及账单已收到，货款10 000元，增值税元，增值税1 700元，运费元，运费300元，原材料尚未元，原材料尚未到达，款项已由银行支付。到达，款项已由银行支付。借：在途物资借：在途物资D原材料原材料 10 300 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 700 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 【例【例4-9】承上例，上述

42、购入的】承上例，上述购入的D原材料已收到，并原材料已收到，并验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料D原材料原材料 10 300 贷：在途物资贷：在途物资D原材料原材料 10 300 39成都纺织高等专科学校 3.货款尚未支付，原材料已经验收入货款尚未支付，原材料已经验收入库库（1）在这种情况下，如果发票账单已到，）在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；按发票账单所记载有关金额记账；n借：原材料借：原材料n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷：应付账款贷：应付账款 40成都纺织高等专科学校n【例【例4-10】兴科尔公司从冬浦化工厂购入】兴科尔

43、公司从冬浦化工厂购入E原材料原材料一批，货款一批，货款400 000元，增值税元，增值税68 000元，对方元，对方代垫运费代垫运费5 000元，发票及账单已收到。款项尚未元，发票及账单已收到。款项尚未支付，原材料已验收入库。支付，原材料已验收入库。借：原材料借：原材料E原材料原材料 405 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)68 000 贷：应付账款贷：应付账款冬浦化工厂冬浦化工厂 473 000 41成都纺织高等专科学校（2）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，n月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料(合同价

44、格或计划价格合同价格或计划价格)贷：应付账款贷：应付账款(合同价格或计划价格合同价格或计划价格)n下月初用红字予以冲销：下月初用红字予以冲销：借：原材料借：原材料(合同价格或计划价格合同价格或计划价格)(红字红字)贷：应付账款贷：应付账款(合同价格或计划价格合同价格或计划价格)(红字红字)n待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款42成都纺织高等专科学校 【例【例4-11】兴科尔公司从北方化工厂购入】兴科尔公司从北方化工厂购入F原材料一批，原原材

45、料一批，原材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为际成本，暂估价值为80 000元。元。n暂估入账：暂估入账：借：原材料借：原材料F原材料原材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000n下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料F原材料原材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 【例【例4-12】承上例，上述购入的】承上例，上述购入的F原材料于次月收到发票原材料于次月收到发票账单，货款账单，货款90 000元，增值税元，增值

46、税15 300元，对方代垫元，对方代垫运杂费运杂费2 000元。已用银行存款付讫。元。已用银行存款付讫。借：原材料借：原材料F原材料原材料 92 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)15 300 贷：银行存款贷：银行存款 107 30043成都纺织高等专科学校 4.货款已经预付，原材料尚未验收入库货款已经预付，原材料尚未验收入库n预付原材料价款时：预付原材料价款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款n原材料验收入库：原材料验收入库：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款n预付款项不足，补

47、付上项货款时：预付款项不足，补付上项货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款n退回多付的款项时退回多付的款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款为了简化核算，企业对于原材料收入业务可以定期编制为了简化核算，企业对于原材料收入业务可以定期编制“收料凭证汇总收料凭证汇总表表”，据以登记总分类账。，据以登记总分类账。44成都纺织高等专科学校 【例【例4-13】根据与西方钢厂的购销合同规定，兴科尔公司】根据与西方钢厂的购销合同规定，兴科尔公司为购买甲原材料向西方钢厂预付为购买甲原材料向西方钢厂预付400 000元货款的元货款的80，计计320 000元，已通过汇兑方

48、式汇出。元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款借：预付账款西方钢厂西方钢厂 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 【例【例4-14】承上例，兴科尔公司收到西方钢厂发运来的甲】承上例，兴科尔公司收到西方钢厂发运来的甲原材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货原材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款款400 000元，增值税元，增值税68 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费2 000元，元，所欠款项以银行存款付讫。所欠款项以银行存款付讫。n原材料入库时：原材料入库时：借：原材料借：原材料甲原材料甲原材料 402 000 应交税费应交税费应交增值税应交增

49、值税(进项税额进项税额)68 000 贷：预付账款贷：预付账款东方钢厂东方钢厂 470 000n补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款西方钢厂西方钢厂 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 45成都纺织高等专科学校5.5.原材料的短缺或毁损原材料的短缺或毁损n合理损耗：合理损耗：按实际数量入账，支出总额不变按实际数量入账，支出总额不变n供货单位责任：供货单位责任：货款未付，拒付（含货款及分摊运费）货款未付，拒付（含货款及分摊运费）货款已付，冲减货款已付，冲减“应付账款应付账款”n运输单位责任：运输单位责任：计入计入“其他应收款其他应收款”n非常损失或尚未查明原因：

50、非常损失或尚未查明原因：先计入先计入“待处理财产待处理财产损溢损溢”，有责任人转入，有责任人转入“应付账款应付账款”，非常损失，非常损失转入转入“营业外支出营业外支出”，其他转入，其他转入“管理费用管理费用”46成都纺织高等专科学校 【例】向武汉钢铁厂购进圆钢【例】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂元，代垫运杂费费200200元。材料验收入库时发现短少元。材料验收入库时发现短少2 2吨。吨。如果短缺如果短缺2 2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付吨在货款承付期内，填制部分拒绝承