预收账款ihxv.pptx

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1、负债之负债之“预收账预收账款款”周聪、段蔚周聪、段蔚邱骞、彭娟邱骞、彭娟刘婷婷、刘阳艳刘婷婷、刘阳艳1主要内容如下：S预收账款的内涵（了解）S预收账款的性质及业务范围（了解）S预收账款的核算及账务处理（掌握S预收账款在资产负债表中的填列（掌握）S预收账款中需要理解的部分（掌握）2预收账款的内涵S概念：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。（概念：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。（货货未发，先收款未发，先收款）S应付账款，是以应付账款，是以货币货币偿付。偿付。S例例1：“预收账款预收账款”科目贷方登记（）科目贷方登记（）A.A.预收货款的金额预收货款的金额 B.B.企业像购货方发货后冲

2、销的预收货款企业像购货方发货后冲销的预收货款 的金额的金额 C.C.收到购货单位补付货款的金额收到购货单位补付货款的金额 D.D.退回购货方多付货款的金额退回购货方多付货款的金额FF 预收账款款预收账款款企业向购货方发货后冲销的企业向购货方发货后冲销的 预收货款的金额和预收货款的金额和预收货款和退回购货方多付预收货款和退回购货方多付 购货单位补付货款的金额购货单位补付货款的金额 货款的金额货款的金额余额：反映企业尚未转销的款项余额：反映企业尚未转销的款项 余额：反映企业预收的款项余额：反映企业预收的款项3区别点区别点应收账款应收账款预收账款预收账款概念概念应收账款就是因销售商品、应收账款就是因

3、销售商品、产品、提供劳务等，应向产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位购货单位或接受劳务单位收取的款项收取的款项以及以及代垫运杂代垫运杂费和承兑到期而未能收到款费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票的商业承兑汇票。（提供劳。（提供劳务收入确认条件的所产生的务收入确认条件的所产生的债权债权）核算企业按照合同规定向核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项购货单位预收的款项。（预先收取的定金或预付（预先收取的定金或预付款，符合销售商品款，符合销售商品,提供提供劳务收入收入确认条件劳务收入收入确认条件前前收取的款项）收取的款项）性质性质资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目资产负债表的填列资产

4、负债表的填列根据根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目的所属相关科目的所属相关明细明细科目科目的期末的期末借方借方余额减去余额减去已已计提的坏账准备后的净额计提的坏账准备后的净额填填列。列。根据根据“预收账款预收账款”和和“应收应收账款账款”科目的所属相关科目的所属相关明细明细科目科目的期末的期末贷方贷方余额填。余额填。确认时点确认时点先发货后收款先发货后收款先收款后发货先收款后发货对于企业间的同一项交易一般只设置一个往来账户，即对于一项业务一般不会出对于企业间的同一项交易一般只设置一个往来账户，即对于一项业务一般不会出现既有预收账款又有应收账款的情况现既有预收账款又有应收账款的

5、情况。（。（经济业务较小的情况下可以只选择一种科目经济业务较小的情况下可以只选择一种科目来记账来记账,比如不设比如不设预收账款预收账款只设只设应收账款应收账款就可以将预收账款的借方记入应收账款的贷方就可以将预收账款的借方记入应收账款的贷方.）4预收账款的性质及业务范围S性质性质：流动：流动负债负债S业务范业务范围围：它是在对外销售或提供劳务的：它是在对外销售或提供劳务的过程中产生的，以后相关经济利益会以商过程中产生的，以后相关经济利益会以商品或劳务的方式流出企业。品或劳务的方式流出企业。5预收账款在资产负债表中的填列S根据根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”科目的所属相关明细科科目

6、的所属相关明细科目的期末目的期末贷方贷方余额填余额填。S应收账款应收账款根据根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”科目的所科目的所属相关明细科目的期末属相关明细科目的期末借方借方余额余额减去已计提的坏账准备减去已计提的坏账准备后后的的净额净额填列。填列。S应付账款应付账款根据根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目的所属相关明细科目的期末科目的所属相关明细科目的期末贷方贷方余额填列。余额填列。S预付账款预付账款根据根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目的所属相关明细科目的期末科目的所属相关明细科目的期末借方借方余额填。余额填。6预收账款理解之一：S为何说预收

7、账款具有负债性质？有些购销合同规定，销货企业可以像购货企业预有些购销合同规定，销货企业可以像购货企业预先收取一部分货款，待像对方发货后再收取其剩先收取一部分货款，待像对方发货后再收取其剩余货款。这表明了企业承担了会在未来导致经济余货款。这表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。项负债。7预收账款理解之二：S预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目贷方？8预收账款理解之三：S企业收到购货单位补付的款，为何还是计入“预收账款”？9预收账款理解之四：S采用预收货款方式销售

8、商品时，销货方应该在何时确认销售收入？S销售方通常在销售方通常在发出商品发出商品的时候确认收入的时候确认收入 。例例2：【：【2010年真题年真题-单选题】下列各项中，关于收入确认表述单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（正确的是（）。）。A采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入收入C采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入确认收入D采用支付手续费委托代销方式销售商

9、品，应在发出商品采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入时确认收入【答案】【答案】C10【解析】采用预收账款的方式销售商品，销售【解析】采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时候确认收入，所以销售方通常在发出商品的时候确认收入，因此选项因此选项A错误；（错误；（119页）采用分期收款方式页）采用分期收款方式销售商品的，可以按照应收的合同或协议价款销售商品的，可以按照应收的合同或协议价款的公允价值确认销售收入的实现，因此选项的公允价值确认销售收入的实现，因此选项B错错误；采用

10、交款提货的方式销售商品应该在开出误；采用交款提货的方式销售商品应该在开出发票收到货款时确认收入，所以选项发票收到货款时确认收入，所以选项C正确；采正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单的时候，确认收入，因此选项到代销清单的时候，确认收入，因此选项D错误，错误，所以本题的答案应该选所以本题的答案应该选C。11预收账款的核算及账务处理预收账款的核算及账务处理主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款银行存款银行存款提供货物提供货物预收货款预收货款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）对方补付货款对方补付货款银行存款银行

11、存款退回预收款退回预收款12例例3：D公司为增值税一般纳税人。公司为增值税一般纳税人。2007年年6月月30日，日，D公司与甲企业签订供货合公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应缴纳增值税元，应缴纳增值税17000元。根元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当像订一周内，应当像D公司预付货款公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。元，剩余货款在交货后付清。207年年6月月8日，日，D公司收到甲企业交来的预付款公司收到甲企业交来的预付款60000元，并存入银行，元，并存入

12、银行，6月月18日日D公司公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下：13（1 1）6 6月月月月8 8日收到甲企业交来的预付款日收到甲企业交来的预付款日收到甲企业交来的预付款日收到甲企业交来的预付款6000060000元元元元借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6000060000贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业甲企业甲企业6000060000（2 2）6 6月月月月1818日日日日D D公司发货后收到甲企业剩余

13、货款公司发货后收到甲企业剩余货款公司发货后收到甲企业剩余货款公司发货后收到甲企业剩余货款借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款甲企业甲企业甲企业甲企业117000117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）1700017000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5700057000贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业甲企业甲企业570005700014甲企业补付的货款甲企业补

14、付的货款甲企业补付的货款甲企业补付的货款=117000-60000=57000=117000-60000=57000（元）本（元）本（元）本（元）本例中，假若例中，假若例中，假若例中，假若D D公司只能像甲企业供货公司只能像甲企业供货公司只能像甲企业供货公司只能像甲企业供货4000040000元，则元，则元，则元，则D D公司应退回预收账款公司应退回预收账款公司应退回预收账款公司应退回预收账款1320013200元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款甲企业甲企业甲企业甲企业6000060000贷：

15、主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000040000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）68006800银行存款银行存款银行存款银行存款1320013200此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，可以不设账款情况不多的，可以不设账款情况不多的，可以不设账款情况不多的，可以不设“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目，将科目，将科目，将

16、科目，将预收的款项直接计入预收的款项直接计入预收的款项直接计入预收的款项直接计入“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。科目的贷方。科目的贷方。15例例例例4 4：以例：以例：以例：以例2 2为例，假设为例，假设为例，假设为例，假设D D公司不设置公司不设置公司不设置公司不设置“预收账款预收账款预收账款预收账款”科目，通过科目，通过科目，通过科目，通过“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目核算有关业务。科目核算有关业务。科目核算有关业务。科目核算有关业务。D D公公公公司的有关会计处理如下：司的有关会计处理如下：司的有关会计处理如下：司的有关会计处理如下：（1 1）6 6

17、月月月月8 8日收到甲企业交来预付款日收到甲企业交来预付款日收到甲企业交来预付款日收到甲企业交来预付款6000060000元：元：元：元：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6000060000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业甲企业甲企业6000060000（2 2）6 6月月月月1818日日日日D D公司发货后收到甲企业剩余货款：公司发货后收到甲企业剩余货款：公司发货后收到甲企业剩余货款：公司发货后收到甲企业剩余货款：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业甲企业甲企业117000117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）1700017000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5700057000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业甲企业甲企业57000570001617