第二章第六节增值税会计处理ctrv.pptx

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1、税法税法增值税增值税第六节第六节 增值税会计处理增值税会计处理 一、相关会计账户设置一、相关会计账户设置 设置总分类账设置总分类账“应交税费应交税费”账户账户 在总分类账在总分类账“应交税费应交税费”下设二级明细账下设二级明细账“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”。在二级明细账在二级明细账“应交增值税应交增值税”下设三级明细账下设三级明细账“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等等9 9个专栏。个专栏。税法税法增值税增值税二、销项税额的会计处理二、销

2、项税额的会计处理销售过程中，企业一方面将生产出来的库存商品或购进销售过程中，企业一方面将生产出来的库存商品或购进的商品交给购货方，按照售价的商品交给购货方，按照售价(不含税价不含税价)从购货方取得从购货方取得销售收入，另一方面按照销售额和规定的税率计算，向销售收入，另一方面按照销售额和规定的税率计算，向购买方收取增值税额，即销项税额。增值税的核心就是购买方收取增值税额，即销项税额。增值税的核心就是用企业收取的销项税额扣除其购货时支付的进项税额，用企业收取的销项税额扣除其购货时支付的进项税额，从而反映出企业实际应缴纳的增值税额。从而反映出企业实际应缴纳的增值税额。税法税法增值税增值税例例1.1.

3、光明公司为一般纳税人（下同），委托丙公司代销其产品，光明公司为一般纳税人（下同），委托丙公司代销其产品，发出产品成本为发出产品成本为8000080000元。丙公司报来代销清单，光明公司向丙元。丙公司报来代销清单，光明公司向丙开具增值税专用发票，价款开具增值税专用发票，价款9000090000元，增值税税率元，增值税税率1717，销项税，销项税额额1530015300元，共计元，共计105300105300元；光明公司应付给丙公司元；光明公司应付给丙公司15001500元代销元代销费用。问该公司如何账务处理？费用。问该公司如何账务处理？发出代销商品时：发出代销商品时：借：委托代销商品借：委托代销

4、商品 80000 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 80000收到丙公司的代销清单，并向丙公司开具专用发票时：收到丙公司的代销清单，并向丙公司开具专用发票时：借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 105300 105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 90000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)15300)15300税法税法增值税增值税收到丙公司交来的手续费结算清单时：收到丙公司交来的手续费结算清单时：借：销售费用借：销售费用 1500 1500 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1500 1500收到丙公司划来款项收到丙公司划来款

5、项(手续费已扣除手续费已扣除)时：时：借：银行存款借：银行存款 103800 103800 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 103800 103800结转主营业务成本时：结转主营业务成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 80000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 80000 80000税法税法增值税增值税分期收款销售分期收款销售例例2.2.光明公司以分期收款的方式向丁公司销售产品共计价款光明公司以分期收款的方式向丁公司销售产品共计价款100000100000元，销项税额元，销项税额1700017000元，合同约定元，合同约定5 5次等额付款。产品总成次等额付款。产品总成

6、本本7000070000元。问该公司如何进行账务处理？元。问该公司如何进行账务处理？本月发出商品时：本月发出商品时：借：发出商品借：发出商品 70000 70000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000按合同规定，收到第一期货款时：按合同规定，收到第一期货款时：借：银行存款借：银行存款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400)3400税法税法增值税增值税包装物销售、出租出借包装物押金的会计处理包装物销售、出租出借包装物押金的会计处理（1 1）随同产品出售但单独计价的包装物，按

7、规定应缴纳增值税。）随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳增值税。借：应收账款、银行存款等（含包装物价值和应收的销项税额）借：应收账款、银行存款等（含包装物价值和应收的销项税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入（包装物不含税价）其他业务收入（包装物不含税价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（2 2）企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税。）企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税。借：其他应付款（含视同销售包装物价值和应收的销项税额）借：其他应付款（含视同销售包装物价值和应收的销项税额）贷：其他业务收入（视同销售包装物不含税价）贷：其他

8、业务收入（视同销售包装物不含税价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金因其实际收取时已计算了增（除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金因其实际收取时已计算了增值税销项税额，故此时不再计算销项税额）值税销项税额，故此时不再计算销项税额）税法税法增值税增值税对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时应及时计算销项税额。应及时计算销项税额。收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款按税法规定计算出销项税额时：按税法规定计算出销项税额时：借：其他业务成本借：其他业务成本

9、 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（换算为不（换算为不含税价计算）含税价计算）税法税法增值税增值税例例3.3.甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金1500015000元，元，原包装货物的增值税税率为原包装货物的增值税税率为1717。问该公司如何进行账务处。问该公司如何进行账务处理？理？销项税额销项税额1500015000(1+17(1+17)17172179.49(2179.49(元元)其他业务收入其他业务收入1500015000（1+171+17）12820.51(12820.51(元元)借：其他应付款借：其他应付款乙公

10、司乙公司 15000 15000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12820.51 12820.51 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2179.49)2179.49税法税法增值税增值税混合销售行为的会计处理混合销售行为的会计处理按照税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售按照税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务(如交通运输、如交通运输、建筑安装、文化娱乐等建筑安装、文化娱乐等)的，称为混合销售行为，应开具增值税的，称为混合销售行为，应开具增值税专用发票，

11、缴纳增值税。其他单位的混合销售行为，视为销售非专用发票，缴纳增值税。其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴增值税。应税劳务，不缴增值税。税法税法增值税增值税例例4.4.某机床厂销售数控机床某机床厂销售数控机床2 2台，售价为台，售价为100100万元（不含税价），万元（不含税价），另收取运输及安装费另收取运输及安装费2 2万元，款已收讫。问该公司如何进行账务万元，款已收讫。问该公司如何进行账务处理？处理？数控机床销项税额数控机床销项税额100171001717(17(万元万元)价外费用收入价外费用收入2 2(1(11717)1.7094(1.7094(万元万元)价外费用增值税销项税额

12、价外费用增值税销项税额170941717094172906(2906(元元)混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额17000017000029062906172906(172906(元元)借：银行存款借：银行存款 1190000 1190000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 1000000 其他业务收入其他业务收入 17094 17094 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)172906)172906税法税法增值税增值税视同销售的会计处理视同销售的会计处理视同销售业务在实务中情况较为复杂，涉及到是否具有商业实质视同销售业务在实务中情况较为复

13、杂，涉及到是否具有商业实质的判定问题。的判定问题。1.1.是否具有商业实质的判定标准是否具有商业实质的判定标准根据企业会计准则第根据企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换的规定，视非货币性资产交换的规定，视同销售具有下述特征则判定为具有商业实质：同销售具有下述特征则判定为具有商业实质：(1)(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。产显著不同。(2)(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是明显的。额与换入资

14、产和换出资产的公允价值相比是明显的。税法税法增值税增值税2.2.视同销售是否具有商业实质的会计处理视同销售是否具有商业实质的会计处理（1 1）如果判定为具有商业实质，则：）如果判定为具有商业实质，则：借：长期股权投资、应付股利等借：长期股权投资、应付股利等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税按公允价值或按纳税人最近时期同类货物平均售价或按按公允价值或按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期同类货物平均售价或组成计税价格其他纳税人最近时期同类货物平均售价或组成计税价格确认确认税法税法增值税增值税（2 2）如果判定为不具有商业实质，则：）如果判定为

15、不具有商业实质，则：借：其他业务成本、在建工程、营业外支出、借：其他业务成本、在建工程、营业外支出、应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利等（成本价值相关税费）职工福利等（成本价值相关税费）贷：库存商品（成本价值）贷：库存商品（成本价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期（按纳税人最近时期同类货物平均售价或按其他纳税人最近时期同类货物平均售价或组成计税价格计算销项税额）同类货物平均售价或组成计税价格计算销项税额）税法税法增值税增值税例例5.5.光明公司将一批自产产品用于本企业在建工程，生产成光明公司将一批自产产品用于本

16、企业在建工程，生产成本为本为180000180000元，该产品生产成本利润率为元，该产品生产成本利润率为1111，增值税税率，增值税税率为为1717。问该公司如何进行账务处理？。问该公司如何进行账务处理？销项税额销项税额180000180000（1 11111）17173396633966（元）（元）借：在建工程借：在建工程 213966 213966 贷：库存商品贷：库存商品 180000 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)33966)33966税法税法增值税增值税例例6.6.光明公司将一批自产产品对外投资，其生产成本为光明公司将一批自产产品对外投资，其生

17、产成本为200000200000元，双方协议按不含税售价为投资价，含税售价为元，双方协议按不含税售价为投资价，含税售价为280000280000元，元，增值税税率为增值税税率为1717。问该公司如何进行账务处理？。问该公司如何进行账务处理？不含税售价不含税售价280000280000(1+17(1+17)239316.24239316.24（元）（元）销项税额销项税额280000280000(1+17(1+17)171740683.76(40683.76(元元)借：长期股权投资借：长期股权投资 280000 280000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 239316.24 239316.24

18、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40683.76)40683.76税法税法增值税增值税例例7.7.光明公司将自产产品用于集体福利，成本价光明公司将自产产品用于集体福利，成本价70007000元，元，同类产品不含税售价同类产品不含税售价1000010000元，增值税税率元，增值税税率1717。问该。问该公司如何进行账务处理？公司如何进行账务处理？销项税额销项税额100001710000171700(1700(元元)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 8700 8700 贷：库存商品贷：库存商品 7000 7000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项

19、税额销项税额)1700)1700税法税法增值税增值税例例8.8.某公司向灾区捐赠自产产品一批，实际生产成本某公司向灾区捐赠自产产品一批，实际生产成本6000060000元，增值税税率元，增值税税率1717。问该公司如何进行账务处。问该公司如何进行账务处理？理？销项税额销项税额60000(160000(11010)17)1711220(11220(元元)借：营业外支出借：营业外支出 71220 71220 贷：库存商品贷：库存商品 60000 60000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)11220)11220税法税法增值税增值税例例9.9.光明公司以产品光明公司以产品15

20、0000150000元元(含税售价含税售价)分配利润，该产品成本分配利润，该产品成本为为9000090000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。借：应付股利借：应付股利 150000 150000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 128205.13 128205.13 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)21794.87)21794.87借：主营业务成本借：主营业务成本 90000 90000 贷：原材料贷：原材料 90000 90000税法税法增值税增值税零售企业购销商品增值税的会计处理零售企业购销商品增值税的会计处理商业零售企业库存商品，一般都采用商业零售企业库

21、存商品，一般都采用“售价记账，实物负责制售价记账，实物负责制”核算。商品购进阶段实行核算。商品购进阶段实行“价税分离价税分离”，但商品验收入库时，但商品验收入库时实行实行“价税合一价税合一”。1.1.零售商业企业的库存商品按照含税价格核算零售商业企业的库存商品按照含税价格核算进货商品的进价与售价进货商品的进价与售价(含税价格含税价格)之间的差额，作为之间的差额，作为“商品进商品进销差价销差价”处理；处理；2.2.由于零售企业由于零售企业一般情况下不开具增值税专用发票一般情况下不开具增值税专用发票，其取得的，其取得的销售额一般是含税的，因此，在计算企业商品销售收入时，应销售额一般是含税的，因此，

22、在计算企业商品销售收入时，应将含税收入换算为不含税收入。将含税收入换算为不含税收入。税法税法增值税增值税例例10.10.某新建大型超市库存商品实行售价核算，开业第一个月购某新建大型超市库存商品实行售价核算，开业第一个月购进商品多批，汇总供货方开具的增值税专用发票注明不含税货款进商品多批，汇总供货方开具的增值税专用发票注明不含税货款60006000万元，商品已验收入库，款项已通过银行转账。该批商品的万元，商品已验收入库，款项已通过银行转账。该批商品的含税售价为含税售价为90009000万元。当月取得销售收入万元。当月取得销售收入70007000万元，该商品增值万元，该商品增值税税率为税税率为17

23、17。问该公司如何进行账务处理？。问该公司如何进行账务处理？商品购进时：商品购进时：借；商品采购借；商品采购 60000000 60000000 代扣税金代扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 10200000 10200000 贷：银行存款贷：银行存款 70200000 70200000税法税法增值税增值税按含税销售价格验收入账时：按含税销售价格验收入账时：借：库存商品借：库存商品 90000000 90000000 贷：商品采购贷：商品采购 60000000 60000000 商品进销差价商品进销差价 30000000 30000000专用发票按规定通过税局认证后：专用发票按规定通过税局认证后

24、：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020000010200000 贷：代扣税金贷：代扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 10200000 10200000税法税法增值税增值税计算应交增值税额时：计算应交增值税额时：商品销售收入商品销售收入(不含税价不含税价)7000000070000000(1+17(1+17)59829059.83(59829059.83(元元)销项税额销项税额59829059.831759829059.831710170940.17(10170940.17(元元)借：银行存款借：银行存款 70000000 70000000 贷：主营业务收

25、入贷：主营业务收入 59829059.83 59829059.83 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)10170940.17)10170940.17应交增值税应交增值税10170940.1710170940.176000000017600000001729059.83(29059.83(元元)当月无税可交，未抵扣完的进项税额留待下期抵扣。当月无税可交，未抵扣完的进项税额留待下期抵扣。税法税法增值税增值税结转商品销售成本时：结转商品销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 70000000 70000000 贷：库存商品贷：库存商品 70000000 70000000分

26、摊销售商品的进销差价时：分摊销售商品的进销差价时：已销商品的进销差价已销商品的进销差价（70000000/9000000070000000/90000000）300000003000000023333333(23333333(元元)借：商品进销差价借：商品进销差价 23333333 23333333 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 23333333 23333333税法税法增值税增值税三、进项税额的会计处理三、进项税额的会计处理（一）国内采购的会计处理（一）国内采购的会计处理1.1.材料按实际成本计价材料按实际成本计价借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)（按照专用

27、发票上（按照专用发票上注明的增值税额经过税局认证）、在途物资、原材料等（按注明的增值税额经过税局认证）、在途物资、原材料等（按专用发票记载的应计入采购成本的金额）专用发票记载的应计入采购成本的金额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等购入货物发生的退货，作相反的会计分录。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。进项税额的核算一定要有专用发票的抵扣联及其他相关凭证进项税额的核算一定要有专用发票的抵扣联及其他相关凭证为依据，专用发票必须经过主管税务机关认证。否则，不可为依据，专用发票必须经过主管税务机关认证。否则，不可在当月抵扣销项税额。在当月抵扣销项税额。税法税法增

28、值税增值税2.2.购入材料运费的会计处理购入材料运费的会计处理企业购料时所支付的运费，不论是同城购料，还是企业购料时所支付的运费，不论是同城购料，还是异地购料，只要有承运方开具给购货方的发票异地购料，只要有承运方开具给购货方的发票(通过通过销货方转来销货方转来)，按发票项目中的运输费金额乘以，按发票项目中的运输费金额乘以7 7的抵扣率计算进项税额，但具体抵扣时间同所购货的抵扣率计算进项税额，但具体抵扣时间同所购货物相联结在一起。物相联结在一起。税法税法增值税增值税例例11.11.光明公司收到异地销货方转来承运部门开具的光明公司收到异地销货方转来承运部门开具的运输发票金额共运输发票金额共1000

29、010000元，其中运输费用元，其中运输费用60006000元，其元，其他保险、装卸费为他保险、装卸费为40004000元，所运输材料已入库，款元，所运输材料已入库，款已支付。问该公司如何账务处理？已支付。问该公司如何账务处理？进项税额进项税额6000760007420(420(元元)借：原材料借：原材料 9580 9580 待扣税金待扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 420 420 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000税法税法增值税增值税3.3.材料按计划成本计价的会计处理材料按计划成本计价的会计处理按计划成本计价的材料总分类核算，企业除应设置按计划成本计价的材料总分类核算，企业

30、除应设置“原材料原材料”账户外，还应设置账户外，还应设置“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。收发凭证按材料的计划成本登记，材料的实际成本与计划成收发凭证按材料的计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算。账户进行核算。由于增值税的核算严格实行价与税分离的原则，企业应根据由于增值税的核算严格实行价与税分离的原则，企业应根据专用发票上注明的材料价款和增值税款记账，专用发票上注明的材料价款和增值税款记账，“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”均为不含税成本。均为不含税成本。税法税法增

31、值税增值税例例12.12.光明公司购入材料已验收入库，以银行存款一次付清光明公司购入材料已验收入库，以银行存款一次付清货款。销货方开具的专用发票注明货款货款。销货方开具的专用发票注明货款5000050000元，进项税额元，进项税额85008500元，专用发票已按规定通过税局认证。计划价格元，专用发票已按规定通过税局认证。计划价格5200052000元。问该公司如何进行账务处理？元。问该公司如何进行账务处理？(1)(1)付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购 50000 50000 待扣税金待扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500

32、税法税法增值税增值税(2)(2)入库时：入库时：借：原材料借：原材料 52000 52000 贷：材料采购贷：材料采购 52000 52000同时作如下会计分录：同时作如下会计分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500)8500 贷：待扣税金贷：待扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 8500 8500(3)(3)结转材料成本差异时：结转材料成本差异时：借：材料采购借：材料采购 2000 2000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2000 2000税法税法增值税增值税例例13.13.光明公司购入应纳消费税的小汽车一台，销货光明公司购入应纳消费税的小汽车一台，销

33、货方开具的专用发票上列明销售额方开具的专用发票上列明销售额255000255000元，销项税元，销项税额额4335043350元，款已付。问该公司如何进行账务处理？元，款已付。问该公司如何进行账务处理？借：固定资产借：固定资产 298350 298350 贷：银行存款贷：银行存款 298350 298350税法税法增值税增值税(二二)接受劳务的会计处理接受劳务的会计处理借：待扣税金借：待扣税金-待扣进项税额（按照专用发票注明的增值税额）待扣进项税额（按照专用发票注明的增值税额）其他业务成本、制造费用、委托加工物资、销售费用、其他业务成本、制造费用、委托加工物资、销售费用、管理费用等（按专用发票

34、上记载的委托加工、修理修配等劳管理费用等（按专用发票上记载的委托加工、修理修配等劳务费用）务费用）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）税法税法增值税增值税例例14.14.光明公司发出原材料一批，价款光明公司发出原材料一批，价款2000020000元，交加工单位加工元，交加工单位加工零配件。加工单位开来专用发票注明加工费零配件。加工单位开来专用发票注明加工费20002000元，增值税税额元，增值税税额340340元，以银行存款支付。专用发票已按规定通过税局认证。要元，以银行存款支付。专用发票已按规定通过税局认证。要求作出相关会计分录

35、。求作出相关会计分录。(1)(1)发出加工材料时：发出加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 20000 贷：原材料贷：原材料 20000 20000(2)(2)支付加工费时：支付加工费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 2000 2000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340 贷：银行存款贷：银行存款 2340 2340税法税法增值税增值税(3)(3)加工完毕后收回时：加工完毕后收回时：借：半成品借：半成品 22000 22000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 22000 22000税法税法增值税增值税接受投资转入货物的会计处理接受

36、投资转入货物的会计处理借：原材料、库存商品（投资货物价值）借：原材料、库存商品（投资货物价值）待扣税金待扣税金-待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）贷：实收资本（增值税与货物价值的合计数）贷：实收资本（增值税与货物价值的合计数）接受捐赠材料的核算接受捐赠材料的核算借：原材料（确认的不含税价格）借：原材料（确认的不含税价格）待扣税金待扣税金-待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）待扣进项税额（专用发票上注明的增值税额）贷：营业外收入贷：营业外收入税法税法增值税增值税购入免税农产品的会计处理购入免税农产品的会计处理借：待扣税金借：待扣税金-待扣进项税额

37、（农产品买价待扣进项税额（农产品买价扣除率）扣除率）材料采购、在途物资、原材料等（按买价扣除进项税额）材料采购、在途物资、原材料等（按买价扣除进项税额）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的价款）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的价款）例例30.30.某棉纺厂从农村收购棉花一批已验收入库，收购支付金额某棉纺厂从农村收购棉花一批已验收入库，收购支付金额250000250000元。问该公司如何进行账务处理？元。问该公司如何进行账务处理？借：原材料借：原材料 217500 217500 待扣税金待扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 32500 32500 贷：银行存款贷：银行存款 25

38、0000 250000税法税法增值税增值税受托代销商品的会计处理受托代销商品的会计处理例例15.15.甲公司委托光明公司代销其产品，发出产品成本甲公司委托光明公司代销其产品，发出产品成本为为5000050000元。双方协议价元。双方协议价5500055000元。若干天后，光明公司元。若干天后，光明公司向甲公司报代销清单，甲公司向光明公司开具增值税专向甲公司报代销清单，甲公司向光明公司开具增值税专用发票，价款用发票，价款5500055000元，增值税税率元，增值税税率1717，销项税额，销项税额93509350元，共计元，共计6435064350元；甲公司应付给光明公司代销手元；甲公司应付给光明

39、公司代销手续费续费25002500元。问光明公司如何进行账务处理？元。问光明公司如何进行账务处理？税法税法增值税增值税1.1.收取手续费代销的会计处理收取手续费代销的会计处理(1)(1)收到受托代销商品时，按协议价作如下会计分录：收到受托代销商品时，按协议价作如下会计分录：借：受托代销商品借：受托代销商品 55000 55000贷：代销商品款贷：代销商品款 55000 55000税法税法增值税增值税(2)(2)售出受托代销商品时：售出受托代销商品时：借：银行存款借：银行存款 64350 64350贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)9350)9350应付账款应付账款

40、甲公司甲公司 55000 55000借：代销商品款借：代销商品款 55000 55000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 55000 55000(3)(3)计算应收取的代销手续费时：计算应收取的代销手续费时：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 2500 2500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2500 2500税法税法增值税增值税(4)(4)向委托方交付代销清单，收到增值税专用发票时：向委托方交付代销清单，收到增值税专用发票时：借：待扣税金借：待扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 9350 9350 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 9350 9350(5)(5)扣除手续费后，支付代

41、销款项时：扣除手续费后，支付代销款项时：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 61850 61850 贷：银行存款贷：银行存款 61850 61850（6 6）获取的手续费按）获取的手续费按5 5计缴营业税：计缴营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 125 125 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 125 125税法税法增值税增值税2.2.视同买断代销的会计处理视同买断代销的会计处理例例16.16.在上例基础上，假设买断代销，不收取手续费，在上例基础上，假设买断代销，不收取手续费，光明公司实际销售收入光明公司实际销售收入5800058000元。问该公司如何进行元。问该公司如

42、何进行账务处理？账务处理？(1)(1)收到受托代销商品时作如下会计分录：收到受托代销商品时作如下会计分录：借：受托代销商品借：受托代销商品 55000 55000 贷：代销商品款贷：代销商品款 55000 55000税法税法增值税增值税(2)(2)售出受托代销商品时：售出受托代销商品时：借：银行存款借：银行存款 67860 67860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 58000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)9860)9860(3)(3)结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 55000 55000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 5

43、5000 55000税法税法增值税增值税(4)(4)交付代销清单并收到甲公司开具的专用发票时：交付代销清单并收到甲公司开具的专用发票时：借：代销商品款借：代销商品款 55000 55000 待扣税金待扣税金-待扣进项税额待扣进项税额 9350 9350 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 64350 64350(5)(5)支付代销商品款时：支付代销商品款时：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 64350 64350 贷：银行存款贷：银行存款 64350 64350税法税法增值税增值税四、进项税额转出的会计处理四、进项税额转出的会计处理(一一)非应税项目耗用购入货物的会计处理非应税项目耗用购

44、入货物的会计处理购入用于非应税项目等情况，除按不含税成本结转成本外，还要购入用于非应税项目等情况，除按不含税成本结转成本外，还要将其进项税额转入非应税项目的成本。在原作为生产经营用的货将其进项税额转入非应税项目的成本。在原作为生产经营用的货物改用非应税项目时，除结转货物实际成本外，还应计算转出进物改用非应税项目时，除结转货物实际成本外，还应计算转出进项税额，作下述会计分录：项税额，作下述会计分录：借：其他业务成本、在建工程等借：其他业务成本、在建工程等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)税法税法增值税增值税例例17.17.光明公司将上季度购入的库存材料用于

45、本厂厂房基建，光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本其实际成本8000080000元，增值税率元，增值税率1717。问该公司如何进行账。问该公司如何进行账务处理？务处理？进项税额进项税额8000017800001713600(13600(元元)借：在建工程借：在建工程厂房工程厂房工程 93600 93600 贷：原材料贷：原材料 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)13600)13600如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产设备的安装，其实际成本设备的安装，

46、其实际成本8000080000元，增值税率元，增值税率1717。税法税法增值税增值税如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产设备的安装，其实际成本购入生产设备的安装，其实际成本8000080000元，增值税元，增值税率率1717。问该公司如何进行账务处理？。问该公司如何进行账务处理？借：在建工程借：在建工程设备安装工程设备安装工程 80000 80000 贷：原材料贷：原材料 80000 80000注意：此处不用作进项税额转出注意：此处不用作进项税额转出税法税法增值税增值税（二）将购入货物用于集体福利和个人消费的会计（二）将购入货物用于集

47、体福利和个人消费的会计处理处理例例18.18.光明公司将购入的原材料作为补助分给本企业部分困光明公司将购入的原材料作为补助分给本企业部分困难职工（进项税额已作抵扣）。原材料采购成本难职工（进项税额已作抵扣）。原材料采购成本2000020000元，元，增值税税率为增值税税率为1717。问该公司如何进行账务处理？。问该公司如何进行账务处理？借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 23400 23400 贷：原材料贷：原材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)3400)3400税法税法增值税增值税(三三)购入货物及在产品、库存商品产生非

48、正常损失的会计处购入货物及在产品、库存商品产生非正常损失的会计处理理企业购进的货物、在产品、库存商品因管理不善发生非正常企业购进的货物、在产品、库存商品因管理不善发生非正常损失，借记损失，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”)”科目，应与遭受非正常损失的科目，应与遭受非正常损失的购进货物及在产品、库存商品成本一并处理。购进货物及在产品、库存商品成本一并处理。税法税法增值税增值税例例19.19.光明公司仓库中的材料因管理不善发生损失，上月购进的光明公司仓库中的材料因管理不善发生损失，上月购进的原材料实际损失为

49、原材料实际损失为100000100000元，增值税税率为元，增值税税率为1717（进项税额已作（进项税额已作抵扣）。盘点确认损失时，问该公司如何进行账务处理？抵扣）。盘点确认损失时，问该公司如何进行账务处理？借：待处理财产损益借：待处理财产损益 117000 117000 贷：原材料贷：原材料 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)17000)17000经批准转作营业外支出处理，作如下会计分录：经批准转作营业外支出处理，作如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 117000 117000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11700

50、0 117000税法税法增值税增值税小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理(一一)账户设置账户设置小规模纳税人只需在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户，贷方登记应交的增值税，借方登记实际上缴的增值税，贷方余额反映尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额反映多缴的增值税。（二）会计处理（二）会计处理小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本；销售收入按不含税价格计算；使用“应交税费应交增值税”账户，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。税法税法增值税增值税例例20.20.某小规模纳税