财务会计知识-第11章收入和利润cbhc.pptx

《财务会计知识-第11章收入和利润cbhc.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计知识-第11章收入和利润cbhc.pptx（79页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院第十一章第十一章第十一章第十一章 收入和利收入和利收入和利收入和利 润润润润3/11/20231教学要求教学要求 v通过本章学习，了解收入特征和分类、商品销售收入的确通过本章学习，了解收入特征和分类、商品销售收入的确认条件，理解营业外收支的内容、所得税的一般核算，掌认条件，理解营业外收支的内容、所得税的一般核算，掌握销售商品收入、利润的形成与利润分配的核算。本章重握销售商品收入、利润的形成与利润分配的核算。本章重点是销售商品收入的确认与核算、利润形成和利润分配的点是销售商品收入的确认与核算、利润形成和利润分配的核算，难点内容是收入的确认、特殊销售方式下销

2、售商品核算，难点内容是收入的确认、特殊销售方式下销售商品收入的核算、所得税的核算等。收入的核算、所得税的核算等。3/11/20232教学内容教学内容 一、收入及其分类一、收入及其分类二、收入的核算二、收入的核算三、利润三、利润四、利润分配四、利润分配3/11/20233一、收入及其分类一、收入及其分类（一）收入的特征（一）收入的特征（二）收入的分类（二）收入的分类3/11/20234（一）收入的特征（一）收入的特征1 1、收入的概念、收入的概念v指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总增加的、与所有者投入资本

3、无关的经济利益的总流入。流入。3/11/202352、收入的特征、收入的特征v收入是企业日常活动形成的。收入是企业日常活动形成的。日常活动指企业为完成其经日常活动指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。以及与之相关的活动。v收入会导致经济利益的流入。收入会导致经济利益的流入。v收入会导致所有者权益的增加。收入会导致所有者权益的增加。v收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。v如企业制造、销售商品产品如企业制造、销售商品产品的收入；企业出租无形资产、的收入；企业出租无形资产、出售不需用原材料等与经常出售不需用原材料等与经常性活动相关的收入。

4、性活动相关的收入。v企业处置固定资产、无形资企业处置固定资产、无形资产等活动的经济利益的流入产等活动的经济利益的流入不构成收入，应当确认为营不构成收入，应当确认为营业外收入。业外收入。3/11/20236（二）收入的分类（二）收入的分类按在经营业务中按在经营业务中所所 占比重分类占比重分类其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入建造合同收入等建造合同收入等销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按交易性质的分类按交易性质的分类3/11/20237二、收入的核算二、收入的核算（一）销售商品收入的确认和计量要求（一）销售商品收入的确认和计量要求（

5、二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理3/11/20238（一）销售商品收入的确认和计量要求（一）销售商品收入的确认和计量要求1 1、销售商品收入的确认条件（同时满足）：、销售商品收入的确认条件（同时满足）：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠计量；）收入的金额能够可靠计量；（4 4）相关的经济利益很可能流

6、入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。3/11/202392 2、销售商品收入确认条件的具体应用、销售商品收入确认条件的具体应用v（1 1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：明不满足收入确认条件的除外：v1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。v2 2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收）销售商品采用预收款方式的

7、，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。v3 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。v4 4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

8、v5 5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。时确认收入。3/11/202310v（2 2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。入，

9、回购的商品作为购进商品处理。v（3 3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。转成本。3/11/2023113 3、收入的金额计量要求、收入

10、的金额计量要求v企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。v从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。v某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当当按照应收的合同或协议价款的现值按照应收的合同或协议价款的现值按照应收的合同或协议

11、价款的现值按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率按照应收款项的摊余成本和实际利率按照应收款项的摊余成本和实际利率按照应收款项的摊余成本和实际利率计计算确定的摊销金额，算确定的摊销金额，冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用。3/11/2023124 4、主要账户、主要账户v“主营业务收入主营业务收入”；v“主营业务成本主营业务成本”；v“营业税金及附加营业税金及附加”；v“发出商品发出商品”：核

12、算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置以单独设置“委托代销商品委托代销商品”科目。科目。v“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”。3/11/202313（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理v1 1、销售商品的基本核算、销售商品的基本核算v2 2、分期收款销售的核算、分期收款销售的核算v3 3、委托代销、委托代销v4 4、销售折扣、销售折扣v5 5、销售折让、销售折让v6 6、销货退回、销货退回3/11/

13、2023141 1、销售商品的基本核算、销售商品的基本核算v企业销售商品或提供劳务实现的收入：企业销售商品或提供劳务实现的收入：借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据（应按实际收到或应应收票据（应按实际收到或应收的金额）收的金额）贷：主营业务收入（按确认的营业收入）贷：主营业务收入（按确认的营业收入）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v如商品发出后不符合收入确认条件的如商品发出后不符合收入确认条件的:借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品vP277P277例例121,121,例例1221223/11/202315例例121v200020

14、00年年3 3月月1010日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批批A A产品。产品。A A产品生产成本产品生产成本120000120000元，合同约定的销售价格元，合同约定的销售价格150000150000元，增值税额元，增值税额2550025500元。华联公司开出发票账单并元。华联公司开出发票账单并按照合同约定的品种和质量发出按照合同约定的品种和质量发出A A产品，乙公司收到产品，乙公司收到A A产品产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于并验收入库。根据合同约定，乙公司须于3030日内付款。日内付款。3/11/202316v按照收入确认的条件，该项销

15、售已经成立，华联公司应确按照收入确认的条件，该项销售已经成立，华联公司应确认销售收入的实现。认销售收入的实现。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175500175500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550025500借：主营业务成本借：主营业务成本 120000120000 贷：库存商品贷：库存商品 1200001200003/11/202317例例122v20002000年年1 1月月2020日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批批B B产品。产品。B B产

16、品生产成本产品生产成本6000060000元，销售价格元，销售价格8000080000元，增元，增值税额值税额1360013600元。华联公司开出发票账单并发出元。华联公司开出发票账单并发出B B产品。华产品。华联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生暂时困难，近联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生暂时困难，近期内难以收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来关系以期内难以收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来关系以及丁公司以往的信用状况，华联公司认为待将来丁公司资及丁公司以往的信用状况，华联公司认为待将来丁公司资金周转困难缓解，仍有可能收回货款，因此，仍将产品发金周转困难缓解，仍有可能收回货款，因此

17、，仍将产品发运给丁公司。运给丁公司。3/11/202318v（1 1）20002000年年1 1月月2020日，发出产品。日，发出产品。借：发出商品借：发出商品 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品 6000060000v同时，将专用发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将专用发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款借：应收账款丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额）1360013600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600136003/11/202319v（2 2）20002000年年1111月月1 1日，丁公司给华联公司开出、

18、承兑一张日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值面值9360093600元、为期元、为期3 3个月的不带息商业汇票，华联公司据个月的不带息商业汇票，华联公司据此确认销售收入已实现。此确认销售收入已实现。借：应收票据借：应收票据 9360093600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应收账款应收账款丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额）1360013600v同时，结转销售成本：同时，结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000贷：发出商品贷：发出商品 60000600003/11/2023202 2、分期收款销售的核算、分期收款销售的核算例：例：

19、甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000，合计，合计1000010000。不考。不考虑增值税。虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付假定购货方在销售成立日支付货款，只须付80008000即可。即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计据此可计算得出年金为算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%。3/1

20、1/202321 未收本金未收本金 A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 D D销售日销售日80008000 0 00 00 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末357035702832831717171720002000第第5 5年末年末18531853147147185318532000200

21、0总总 额额20002000800080001010，0000003/11/202322账务处理账务处理v销售成立时销售成立时(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 未实现融资收益未实现融资收益 200020003/11/202323第第1 1年末年末：借借 :银行存款银行存款 2000 2000 贷贷:长期应收款长期应收款 20002000借借 :未实现融资收益未实现融资收益 634634 贷贷:财务费用财务费用 634634 第第5 5年末：年末：借借 :银行存款银行存款 20002000

22、 贷贷 :长期应收款长期应收款 2000 2000 借借:未实现融资收益未实现融资收益 147 147 贷贷 :财务费用财务费用 1471473/11/2023243 3、委托代销、委托代销v委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。一种销售方式。（1 1）视同买断方式：委托方在交付商品时确认收入。）视同买断方式：委托方在交付商品时确认收入。（2 2）收取手续费方式：）收取手续费方式：委托方委托方:在受托方将商品售出并开来代销清单时，据以在受托方将商品售出并开来代销清单时，据以确认销售收入，支付的代销手续费计入当期销售费用

23、。确认销售收入，支付的代销手续费计入当期销售费用。受托方受托方:在将商品售出后，根据所代销的商品数量确定在将商品售出后，根据所代销的商品数量确定应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。3/11/202325P283P283例例128128v华联实业股份有限公司委托华联实业股份有限公司委托C C公司代销一批商品，商品售公司代销一批商品，商品售价价2000020000元，增值税额元，增值税额34003400元，成本元，成本1500015000元，元，B B公司按销公司按销售价款的售价款的5%5%收取手续费。收取手续费。C C公司将该批商品售出后，

24、给华公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。联公司开来代销清单。（1 1）华联公司（委托方）的会计处理）华联公司（委托方）的会计处理:发出委托代销商品发出委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品 1500015000 贷：库存商品贷：库存商品 15000150003/11/202326（1 1）华联公司（委托方）的会计处理）华联公司（委托方）的会计处理收到收到B B公司开来的代销清单公司开来的代销清单借：应收账款借：应收账款CC公司公司 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003

25、400借：主营业务成本借：主营业务成本 1500015000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 1500015000借：销售费用借：销售费用 11701170 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 117011703/11/202327（1 1）华联公司（委托方）的会计处理）华联公司（委托方）的会计处理B B公司将手续费扣除后汇来其余货款公司将手续费扣除后汇来其余货款借：银行存款借：银行存款 2223022230 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 22230222303/11/202328（2 2）C C公司（受托方）的会计处理公司（受托方）的会计处理 收到受托代销商品收到受托代销商品 借

26、：受托代销商品借：受托代销商品 2000020000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2000020000 售出代销商品售出代销商品借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400计算代销手续费计算代销手续费 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 11701170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 11701170结清结清代销商品款代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 1883018830 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

27、）3400 3400 贷：银行存款贷：银行存款 22230 22230 3/11/2023294 4、销售折扣、销售折扣v销售折扣有商业折扣、现金折扣。销售折扣有商业折扣、现金折扣。v商业折扣：商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。例例118118 v现金折扣：现金折扣：两种选择两种选择总价法、净价法。总价法、净价法。我国企业会计准则规定采用总价法：按照扣除现金折我国企业会计准则规定采用总价法：按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。发生时计入财

28、务费用。例例119 119 3/11/2023305 5、销售折让、销售折让v销售折让：企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求销售折让：企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而在售价上给予购货方的减让。而在售价上给予购货方的减让。如果发生在确认收入之前，销货方应直接从原销售价如果发生在确认收入之前，销货方应直接从原销售价格中扣除给予购货方的销售折让，并按扣除该折让后格中扣除给予购货方的销售折让，并按扣除该折让后的价格作为实际销售价格，确认收入；的价格作为实际销售价格，确认收入；如果发生在确认收入之后，则销货方应按实际给予购如果发生在确认收入之后，则销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减当

29、期销售收入。货方的销售折让，冲减当期销售收入。3/11/202331 举例举例 v20002000年年7 7月月5 5日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本批产品。产品生产成本1500015000元，合同约定的销售价格元，合同约定的销售价格为为2000020000元增值税额元增值税额34003400元。乙公司在验收产品时，发元。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%15%的价格折的价格折让，华联公司同意给予折让。让，华联公司同意给予折让。3/11/202332（1 1）假定合

30、同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时开）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。具发票账单，并确认销售收入。发出产品发出产品借：发出商品借：发出商品 1500015000 贷：库存商品贷：库存商品 1500015000乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。实际销售价格实际销售价格=20000=20000（1-15%1-15%）=17000=17000（元）（元）实际增值税额实际增值税额=3400=3400（1-15%1-15%）=2890=2890（元）（元）借：银行存款借：银行存款 198901

31、9890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1700017000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）28902890借：主营业务成本借：主营业务成本 1500015000 贷：发出商品贷：发出商品 15000150003/11/202333（2 2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。具发票账单，并确认销售收入。1 1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200

32、0020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 1500015000 贷：库存商品贷：库存商品 15000150002 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。销售价格折让销售价格折让=2000015%=3000=2000015%=3000（元），（元），增值税额折让增值税额折让=340015%=510=340015%=510（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 30003000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510 贷：银行存

33、款贷：银行存款 351035103/11/2023346 6、销货退回、销货退回v销售退回：是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合销售退回：是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。要求而发生的退货。销售退回应根据企业是否己确认销售收入，是否已结销售退回应根据企业是否己确认销售收入，是否已结转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具体情况，分别进行会计处理。体情况，分别进行会计处理。3/11/202335（1 1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。v 例例20002000年年1212

34、月月5 5日，华联实业向乙公司销售一批产品，产日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本品生产成本1800018000元，销售价格元，销售价格2500025000元，增值税额元，增值税额42504250元。元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。求退货，华联公司同意退货。v发出产品发出产品借：发出商品借：发出商品 1800018000 贷：库存商品贷：库存商品 1800018000v乙公司要求退货，华联

35、公司同意退货。乙公司要求退货，华联公司同意退货。借：库存商品借：库存商品 1800018000 贷：发出商品贷：发出商品 18000180003/11/202336（2 2）销售退回时，企业已经确认销售收入）销售退回时，企业已经确认销售收入v 例例20002000年年5 5月月2525日，华联实业股份有限公司向乙公司销日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本售一批产品，产品生产成本20 00020 000元，销售价格元，销售价格30 00030 000元，元，增值税额增值税额5 1005 100元。华联公司发出产品后，向其开户银行元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手

36、续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于问题，要求退货，华联公司于20002000年年6 6月月5 5日为乙公司办理日为乙公司办理退货。退货。3/11/20233720002000年年5 5月月2525日，发出产品，并办妥托收手续。日，发出产品，并办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品

37、200002000020002000年年6 6月月5 5日，为乙公司办理退货。日，为乙公司办理退货。借：主营业务收入借：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）51005100贷：应收账款贷：应收账款 3510035100借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20000200003/11/202338（3 3）销售退回属于资产负债表日后事项）销售退回属于资产负债表日后事项v销销售售退退回回属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的，适适用用企企业业会会计计准准则第则第2929号号资产负债表日后事项

38、资产负债表日后事项。资资产产负负债债表表日日后后事事项项，指指资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报表表批批准准报出日之间发生的有利或不利事项。报出日之间发生的有利或不利事项。财财务务报报表表批批准准报报出出日日，是是指指董董事事会会或或类类似似机机构构批批准准财财务务报表报出的日期。报表报出的日期。v报报告告年年度度资资产产负负债债表表日日及及以以前前售售出出的的商商品品，在在年年度度资资产产负负债债表表日日至至财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日之之间间发发生生退退回回，应应当当作作为为资资产产负负债债表表日日后后调调整整事事项项处处理理，调调整整资资产产负负债债表表日日会会计计

39、报报表表的的收收入入、费费用用、资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益等等有有关关项项目目的数字。的数字。3/11/202339 举例举例 l20002000年年1212月月2525日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本生产成本4000040000元，销售价格元，销售价格5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元。元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于联公

40、司于20012001年年1 1月月2020日办理退货。华联公司按应收账款年日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的末余额的1%1%计提坏账准备，分别按净利润的计提坏账准备，分别按净利润的10%10%和和5%5%计提法计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%33%。l该项销售退回属于资产负债表日后事项。该项销售退回属于资产负债表日后事项。3/11/202340调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 贷：应收账款贷：应收账款 585

41、0058500调整坏账准备余额：调整金额调整坏账准备余额：调整金额=585001%=585=585001%=585（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 585585 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 585 585 调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 4000040000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 40000400003/11/202341调整应交所得税调整应交所得税调整金额调整金额=（50000-40000-58550000-40000-585）33%=3106.9533%=3106.95（元）（元）借：应交税费一应交所得税借：应交税费一应交所得税 3

42、106.953106.95 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3106.953106.95将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”科目科目以前年度损益调整余额以前年度损益调整余额=50000-40000-585-3106.95=6308.05=50000-40000-585-3106.95=6308.05借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6308.056308.05 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6308.056308.05调整利润分配调整利润分配调整金额调整金额=6308.0515%=946.21=6308.0515

43、%=946.21（元）（元）借：盈余公积借：盈余公积 946.21946.21 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 946.21946.21调整调整20002000年度会计报表相关项目的数字（略）年度会计报表相关项目的数字（略）3/11/202342l 劳务收入确认劳务收入确认v企业取得的劳务收入，按以下原则予以确认：企业取得的劳务收入，按以下原则予以确认：1 1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成劳务完成时，时，按企业与接受劳务方签订的合同或协议约定的金额按企业与接受劳务方签订的合同或协议约定的金额确认收确认收入入，现金折扣在实际发生

44、时计入当期费用。，现金折扣在实际发生时计入当期费用。2 2劳务的开始和完成分属不同的会计年度，但提供劳务交易劳务的开始和完成分属不同的会计年度，但提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日在资产负债表日按按完工百分比完工百分比法法确认劳务收入。确认劳务收入。3/11/202343l 让渡资产使用权收入的确认（自学）让渡资产使用权收入的确认（自学）v让渡资产使用权收入，并不转移资产的所有权。让渡资产使用权收入，并不转移资产的所有权。让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。v当在以下条件均能满足时予以确认：当在

45、以下条件均能满足时予以确认：1 1、与交易相关的经济利益能够流入企业。如果企业估计、与交易相关的经济利益能够流入企业。如果企业估计款项收回的可能性不大，就不应确认收入。款项收回的可能性不大，就不应确认收入。2 2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。3/11/202344三、利三、利 润润（一）利润的构成（一）利润的构成（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算（三）利润总额形成的核算（三）利润总额形成的核算（四）所得税的核算（四）所得税的核算3/11/202345（一）利润的构成（一）利润的构成v利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果。利

46、利润润包包括括收收入入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失，是是指指应应当当计计入入当当期期损损益益、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动的的、与与所所有有者者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失v利润包括营业利润、利润总额和净利润。利润包括营业利润、利润总额和净利润。3/11/202346 项项 目目 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理

47、费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）号填列）三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益 1、基本每股收益、基本每股收益 2、稀释每股收益、稀释每股收益利利 润润 表表3/11/20234

48、7（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算1 1、营业外收入、营业外收入v主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。v营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。v确认营业外收入时，借记确认营业外收入时，借记“银行存款银行存款”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。v期末，应将期末，应将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，结转

49、后目，结转后“营业外收入营业外收入”科目无余额。科目无余额。3/11/2023482 2、营业外支出、营业外支出v营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。亏损失等。v营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。v企业发生营业外支出，借记企业发生营业外支出，借记“营业外支出营业外支出”，贷记有关科，贷记有关科目。目。v期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额转入科目余额转入“本年利

50、润本年利润”科科目，结转后目，结转后“营业外支出营业外支出”科目无余额。科目无余额。3/11/202349（三）利润总额形成的核算（三）利润总额形成的核算v设置设置“本年利润本年利润”科目，用于当年实现的净利润或发生的科目，用于当年实现的净利润或发生的净亏损。净亏损。v期末，企业应将收入类科目贷方余额转入期末，企业应将收入类科目贷方余额转入“本年利润本年利润”贷贷方；将支出类科目借方余额转入方；将支出类科目借方余额转入“本年利润本年利润”借方。借方。各期转账后，各期转账后，“本年利润本年利润”科目如为贷方余额，反映科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的利润；如为借方余额，反映年初至本期末