行业会计比较-第一章hzus.pptx

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1、行业会计比较行业会计比较绪论第一节第一节行业会计比较的意义行业会计比较的意义一、我国行业的划分三大产业：三大产业：第一产业：农业农业（农、林、牧、渔）第二产业：工业工业（采掘业、制造业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气）和建筑业 第三产业：流通类流通类（运输、通讯、仓储等）和服务类服务类（金融房产、居民服务、教育文化、卫生福利、社会公共服务等）行业：国民经济的各个部门,分为经济部门和非经济部门。经济部门八类行业：经济部门八类行业：工业：从事工业性产品生产（或劳务）的生产经营企业；农业：从事农林牧副渔生产经营的企业；商品流通业：负责商品流通的企业；旅游饮食服务业：依托旅游资源提供劳务的服务性企业；

2、交通运输业：利用交通工具提供运输生产及服务的企业；建筑安装业：指从事土木建筑和设备安装工程的企业；房地产开发业：指从事房地产开发、经营、管理和服务的企业；金融保险业：指专门提供货币和信用业务的企业；非经济部门两大部分：非经济部门两大部分：（1）为提高科学文化水平和居民素质服务的部分，主要包括教文广电事业、科研事业、卫生、体育和社会福利事业。（2）社会公共需要服务部门，包括国家机关、党政机关、社会团体及军队等。二、行业会计的特点各行各业以基本会计准则为基本规范，但由于不同行业生产技术特点和经营特点不同、会计核算反映和监督要求亦不相同，既有共性、又有个性。两大系统：企业会计企业会计：从事各种生产经

3、营业务活动的企业所运用的会计，这些企业在会计核算和管理上具有共性；非企业会计非企业会计：非盈利组织会计，又称预算会计。三、行业会计与企业会计准则的关系2006年2月15日企业会计准则颁布、为企业会计工作作出统一规范（不对外筹集资金、小企业、金融保险业除外）。但并无全面兼顾除行业间差异、及行业业务特殊性、行业会计之间的区别永远存在。第二节 行业会计比较的内容比较会计：研究国家之间会计理论实务差别和影响、促进会计国际化的宏观领域会计；分支：行业会计：通过不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法的比较、阐明异同、提高行业特殊业务会计信息相关性的会计。行业会计核算对象的比较行业特殊业务的比较行业会计相关

4、业务的比较第三节第三节 行业会计比较的方法行业会计比较的方法横向比较法横向比较法：不同行业相同会计要素比较；纵向比较法纵向比较法：各行业特殊业务会计核算比较；第一章第一章 商品流通企业会计商品流通企业会计商品流通企业属于从事商品购销活动的行业，包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。在国民经济中起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点商品流通企业的主要业务是商品流转。核算对象：1.批发企业 是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通

5、企业。它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。2.零售企业 是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。图图21商品流通企业会计核算对象商品流通企业会计核算对象二、核算内容以商品流转为核心二、核算内容以商品流转为核心商品流转商品流转：货币结算货币结算以销售为目的以销售为目的商品购进商品存储商品销售商品流转所谓商品购进，是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。商品购进过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。所

6、谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。所谓商品储存，是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。三、核算方法以进价核算和售价核算为主三、核算方法以进价核算和售价核算为主核算方法进价核算售价核算进价金额核算数量进价金额核算售价金额核算售价核算 数量售价金额核算（一）进价核算法 1进价金额核算法（“进价记账、盘存计销”）内容

7、：1）库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账；2）库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿；3）平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。仅反映库存商品进价金额，不反映实物数量，期末通过实盘倒挤成本；又称为“进价记账盘存计销”。优点：记账简便、工作量小缺点：不能及时反映进、销、存的数量；容易混淆成本和非正常损耗。适用范围：适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。返回2数量进价金额核算内容：1）进价记账；2）在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算；3）对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类

8、目账；4）采用适当的方法随时或定期结转销售商品成本。同时反映库存商品的购进金额、实物数量。优点：能及时反映进、销、存数量和结转主营业务成本。缺点：工作量大适用范围：目前批发企业、农副产品收购企业及粮食、外贸企业等企业广泛采用这种方法。少数经营品种不多，可取得销售商品品种数量金额凭证的零售企业也采用这种核算方法。返回（二）售价核算法1售价金额核算内容：1）售价记账，金额控制；2）设置“商品进销差价账户”；3）建立实物负责制。4）健全商品的盘点制度。仅反映库存商品售价金额，不反映实物数量。通过实盘掌握结存数量。又称：“售价金额核算实物负责制”。优点：控制了售价，记账简便缺点：明细分类不反映商品数量

9、、不易发现商品短缺。适用范围：零售企业。返回2.数量售价金额核算库存商品总分类账和明细分类账除了需按售价反映库存商品的金额外，明细分类账还必须反映商品实物数量。优点：能反映各种商品售价和数量变动情况，便于管理和控制。缺点：工作量大。适用范围：小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。返回第二节 批发企业商品流转的核算批发企业主要业务是大宗商品购销，交易次数较少，每次成交额大，一般采用数量进价金额数量进价金额核算。一、商品购进的核算一、商品购进的核算商品购进的采购成本 买价+采购费用（运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费等）进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的

10、进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。需用到的账户 “材料采购”“库存商品”“商品进销差价”（售价法）“材料采购”帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。“库存商品”账户-商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，根据核算方法选择是否记录实物的数量。“商品进销差价”-属“库存商品”账户的调整帐户，用以核

11、算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：会计处理：（进价法）（进价法）根据发票：根据发票：借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库：验收入库：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）（进货费用较小时）（进货费用较小时）根据托收凭证、增值税发票及运费单：根据托收凭证、增值税发票及运费单：借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）（货款17%+运费7%）销售费用运费（运费93%）贷：银行存款验收入库：验收入库：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进

12、一般业务的核算1.先先办办理理款款项项结结算算，后后收收到到商商品品的的核核算算（单单到到货货未到）未到）反映款项结算情况反映款项结算情况借：材料采购借：材料采购-XX单位单位应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用销售费用贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注注运运费费若若单单列列的的应应对对取取得得的的运运单单为为单单据据，以以运运费费的的7%扣扣作作进进项项税税。另另采采购购费费用用不不构构成成物物资资采采购购的成本，而作的成本，而作“销售费用销售费用”处理。处理。2先先收收到到商商品品，后后办办理理款款项项结

13、结算算的的核核算算（货货到到单单未未到）到）商商品品先先到到，验验收收入入库库后后，暂暂不不作作为为商商品品购购进进处处理理，待待结结算算凭凭证证到到达达后后再再进进行行记记账账工工作作，但但当当月月末末仍仍未未收收到到结结算算凭凭证证，为为了了结结账账，则则按按应应付付给给卖卖方方的的价价款款暂暂估估入入账账，下下月月初初再再用用红红字字冲冲回回，以以便便在在实实际际结结算算凭凭证证收收到到后后，按按正正常常程程序序通通过过“材材料料采采购购”帐帐户户处处理理。依依上上列列帐户处理如下：帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则

14、按上期进价暂估入帐月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐借：库存商品借：库存商品服装组服装组贷：应付帐款贷：应付帐款某时装公司某时装公司 3商商品品验验收收和和款款项项结结算算在在同同一一天天办办理理的的核核算算(货货单同到单同到)注注同同城城商商品品购购进进，一一般般是是商商品品验验收收和和款款项项结结算算在在同同一天办理，因而其帐务处理方式同一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到货单同到”。同城商品购进的业务程序及核算交接方式：送货制、提货制付款方式：转账支票、商业汇票、银行本票 业务部门储运部门财会部门同城商品购进的业务程序图：收货单收货单（入库联）收货单（结算联）增值税发票签订合

15、同进货提货验收付款、记账异地商品购进的业务程序图：财会部门业务部门储运部门收货单增值税发票（发货联）、收货单银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）开户银行购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票(发票联)、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单

16、位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。若货款已付，应将拒收商品货款、增值税额及运费，分别从“材料采购”账户、“应交税费”账户和“销售费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理（二）购进商品特殊业务的核算 1.购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输

17、途中的自然损耗，则应作为“销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。例：武东糖业公司向广州大林糖业公司购进白砂糖12000千克，每千克5元，计货款60000元，增值税额10200元，运费800元，采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承凭证及付来专用发票（发票联）和运费凭证，经审核无误后，承付货款，做分录如下：借：材料采购广州大林糖业 60000 应交税费应交增值税（进项）10256 销售费用运杂费 744 贷：银行存款 71000 商品到达企业，实收12110千克，溢余110千克

18、，计货款550元，财务部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算。借：库存商品食糖类 60550 贷：材料采购广州大林糖业 6 0000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 550 经查明，100千克是对方多发，已补来专用发票，做货品购进，另10克是自然升溢。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 550 贷：材料采购广州大林糖业 500 销售费用商品损耗 50 借：材料采购广州大林糖业 500 应交税费应交增值税（进项）85 贷：银行存款 585 例：大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计

19、22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现短缺了50公斤，填制“商品购进短缺溢余报告单”对上述业务，财会部应作如下处理：借：材料采购黑龙江农场 22000 应交税费应交增值税（进项）3799.5 销售费用 790.5 贷：银行存款 26590结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：借：库存商品黑木耳 20900 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1100 贷：材料采购（商品采购）黑龙江农场 22000经查，短缺的黑木耳其中经查，短缺的黑木耳其中45公斤是对方少发，已开来退货发公斤是对方少

20、发，已开来退货发票，列明退货货款票，列明退货货款900元，增值税额元，增值税额168.3元，其中元，其中5公斤是运公斤是运输途中自然损耗。输途中自然损耗。借：材料采购（商品采购）黑龙江农场 990 应交税费应交增值税（进项税额）168.3 贷：应收帐款黑龙江农场 1158.3同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 990 贷：材料采购（商品采购）黑龙江农场 990对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：销售费用商品损耗 110 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 110或借：应收账款黑龙江农场 1158.3 贷：待

21、处理财产损溢待处理流动资产损溢 990 应交税费应交增值税（进项）168.32.购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“销售费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算发生时：发生时：借：库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因：查明原因：自然溢升冲减“销售费用”供货多发由其补发票，作进货处理例2-7：大连百货公司从吉林长白山农场购进针蘑1500公斤，每公斤18元，货款总计27000元，增

22、值税款4590元，运费700元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现溢余了150公斤，价值2700元。填制“商品购进短缺溢余报告单”对上述业务，财会部应作如下处理：结转已验收入库的和溢余商品的采购成本结转已验收入库的和溢余商品的采购成本：借：库存商品针蘑 29700 贷：材料采购（商品采购）吉林长白山农场 27000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700 经查，溢余的针蘑其中经查，溢余的针蘑其中140公斤是对方多发，已补公斤是对方多发，已补来发票，列明应收补款来发票，列明应收补款2520元，增值税额元，增值税额428.4元，元，其中其中10公斤是运输途中自然

23、溢余。公斤是运输途中自然溢余。借：材料采购（商品采购）吉林长白山农场 2520 应交税费应交增值税（进项税额）428.4 贷：应收帐款吉林长白山农场 2948.4同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700 贷：材料采购（商品采购）吉林长白山农场 2520 销售费用商品溢余 1803.材料采购（商品采购）的明细分类核算同行登记法同行登记法 又称“横线登记法”，是指“物资采购”明细账设置平行式账页，将同一批次的付款和收货业务分别记入同一行次内的一种明细核算方法。抽单核对法抽单核对法 是利用供货单位提供的两联“发货票”进行抽单对账，代替“物资采

24、购”的借贷方记录的一种明细核算方法。同行登记法同行登记法:4.进货退出的核算入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同不符，通知供货单位退货，由供货单位开出红字增值税发票，业务部门填制“进货退出单”，储运部门出库后转财务。收到收到红字增值税发票红字增值税发票，“进货退出单进货退出单”（结算（结算联）联）开列退货款开列退货款（分录金额为红字分录金额为红字）借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）（货款17%+运费7%）销售费用运费（运费93%）贷：应付账款 收收“进货退出单（出库联）进货退出单（出库联）”借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）如需垫付退货运费：如需垫付退货运费：借：

25、应收（付）账款 贷：银行存款收到退款：收到退款：借：银行存款 贷：应收（付）账款说明：为避免两头挂帐；供货商一般用说明：为避免两头挂帐；供货商一般用“应付账应付账款款”核算，客户一般用核算，客户一般用“应收账款应收账款”核算。核算。例2-3:大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。具体业务如下：（1）收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款20400元，退增值税3468元，并收到业务部门转来“进货退

26、出单”（结算联）；（2）收到本公司“进货退出单”出库联；（3）以银行存款垫付退货运费2700元；（4）收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收到银行收款凭证；（1）借：材料采购（商品采购）借：材料采购（商品采购）浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司20400应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3657（含运费（含运费7%）销售费用销售费用运费运费2511贷：应付账款贷：应付账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司26568（2）借：库存商品）借：库存商品饮水机饮水机20400贷：材料采购（商品采购）贷：材料采购（商品采购）浙江康健热水器有限公

27、司浙江康健热水器有限公司20400（3）借：应付账款）借：应付账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司2700贷：银行存款贷：银行存款2700（4）借：银行存款）借：银行存款29628（26568+2700）贷：应付账款贷：应付账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司292685.购进商品退补价的核算1）购进商品退价核算）购进商品退价核算退价：结算进价实际进价，供货商退还差额收到更正发票收到更正发票(分录金额为红字分录金额为红字):借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款冲减入库冲减入库(分录金额为红字分录金额为红字):：借：库存商品 贷：材料采购（商

28、品采购）例2-4:大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣500套，每套54元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。对于上述业务，财会部门作如下处理：冲减材料采购（商品采购）货款和增值税税额冲减材料采购（商品采购）货款和增值税税额：借：材料采购（商品采购）大连针织厂 4500 应交税费应交增值税（进项税额）765 贷：应付账款大连针织厂 5265冲减库存商品价值冲减库存商品价值：借：库存商品男式内衣 4500 贷：材料采购（商品采购）大连针织厂 45002）购进商品补价的核算）购进商品补价的核算补价：结算进价实际进价，补还供货商

29、差额借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款补增入库：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）6.购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1）异地购进，收到托收凭证、增值税发票（发票联）、运单凭证后、若发现与销售合同不符，重复托收、或者运费多计等情况，应在银行规定承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。2）收到货物及增值税发票（发货联），并发现有销售合同不符，或规格、数量、品种、质量不符，可拒收。由业务部门填制“拒收商品通知单”通知供货单位，并填制“代管商品收货单”，送储运部门及财会部门作账外记录。拒付拒收情况处理三种拒付拒收情况处理三种：先拒付货款，后拒收商品：由于无发

30、生结算，无购销关系，只需登记“代管商品物资”，无需帐务处理。先拒收商品，后拒付货款：由于无发生结算，无购销关系，只需登记“代管商品物资”，无需帐务处理。先支付货款，后拒收商品：将其货款、增值税额及运将其货款、增值税额及运费费红字冲销红字冲销，转入“应收帐款“；拒收商品记入“代管商品物资”。说明：说明：“代管商品物资代管商品物资”为表外帐户，不与其他帐户为表外帐户，不与其他帐户发生对应关系，只作单式记录。发生对应关系，只作单式记录。例2-8：大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税款21250元，运费500元。采用托收

31、承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现其中10台规格不符，予以拒收。对拒收商品暂代为保管，其他商品已验收入库。对上述业务，财会部应作如下处理：结转已验收入库的商品的采购成本：结转已验收入库的商品的采购成本：借：库存商品K580MFS型微波炉 112500 贷：材料采购（商品采购）上海松下微波炉有限公司 112500将拒收的将拒收的10台微波炉的货款、增值税额及商品应承担的运台微波炉的货款、增值税额及商品应承担的运费转入费转入“应收帐款应收帐款”：借：材料采购（商品采购）上海松下微波炉有限公司 12500 应交税费应交增值税（进项税额）2128.5 销售费用运费 46.5 贷

32、：应收帐款上海松下微波炉有限公司 14675同时，在“代管商品物资”帐户借记12500元；经联系，对方同意将拒收的商品退回。经联系，对方同意将拒收的商品退回。以现金垫付退回商品运费以现金垫付退回商品运费55元元借：应收账款上海松下微波炉有限公司 55 贷：库存现金 55收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费记收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费记14725元借：银行存款 14725 贷：应收帐款上海松下微波炉有限公司 14725同时，在“代管商品物资”帐户贷记12500；（售价法）（售价法）（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先先办办理理款款项项结结

33、算算，后后收收到到商商品品的的核核算算（单单到到货货未未到）到）反映款项结算情况反映款项结算情况 借：材料采购借：材料采购-XXXX单位单位 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用销售费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注注 运运费费若若单单列列的的应应对对取取得得的的运运单单为为单单据据，以以运运费费的的7%7%扣扣作作进进项项税税。另另采采购购费费用用不不构构成成物物资资采采购购的的成成本本，而而作作“销售销售费用费用”处理。处理。举举例例：市市百百货货大大楼楼从从某某时时装装公公司司购购入入男男式式T

34、T恤恤500500件件，每每件件进进价价为为100100元元，共共计计货货款款5000050000元元，应应付付的的增增值值税税额额为为85008500元元，供供货货方方代代垫垫运运费费为为500500元元。收收到到银银行行转转来来的的委委托托收收款款结结算算凭凭证证、增增值值税税费费用用发发票票和和运运单单等等，审审核核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。以有关原始凭证记账如下：以有关原始凭证记账如下：借：材料采购借：材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

35、）8535 8535 销售费用销售费用 465465 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000举举例例：市市百百货货大大楼楼从从某某时时装装公公司司购购入入男男式式T T恤恤500500件件，每每件件进进价价为为100100元元，共共计计货货款款5000050000元元，应应付付的的增增值值税税额额为为85008500元元，供供货货方方代代垫垫运运费费为为500500元元。收收到到银银行行转转来来的的委委托托收收款款结结算算凭凭证证、增增值值税税费费用用发发票票和和运运单单等等，审审核核无无误误后后通通知知银银行行支支付付款款项项，但但商商品品尚尚未未到到达。达。商商品品到到达达，交交

36、由由服服装装组组验验收收入入库库，该该批批服服装装的的含含税售价每件为税售价每件为175.5175.5元。以有关原始凭证机长如下。元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 37750 37750 材料采购材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商商品品先先到到，验验收收入入库库后后，暂暂不不作作为为商商品品购购进进处处理理，待待结结算算凭凭证证到到达达后后再再进进行行记

37、记账账工工作作，但但当当月月末末仍仍未未收收到到结结算算凭凭证证，为为了了结结账账，则则按按应应付付给给卖卖方方的的价价款款暂暂估估入入账账，下下月月初初再再用用红红字字冲冲回回，以以便便在在实实际际结结算算凭凭证证收收到到后后，按按正正常常程程序通过序通过“材料材料采购采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：帐户处理。依上列帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐 借：库存商品借：库存商品服装组服装组8775087750 贷：应付账款贷：应付账款某时装公司某时装公司877

38、5087750 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）商商品品到到达达，交交由由服服装装组组验验收收入入库库，该该批批服服装装的的含含税税售售价每件为价每件为175.5175.5元。以有关原始凭证机长如下。元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 37750 37750 材料采购材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货

39、到单未到）商商品品先先到到，验验收收入入库库后后，暂暂不不作作为为商商品品购购进进处处理理，待待结结算算凭凭证证到到达达后后再再进进行行记记账账工工作作，但但当当月月末末仍仍未未收收到到结结算算凭凭证证，为为了了结结账账，则则按按应应付付给给卖卖方方的的价价款款暂暂估估入入账账，下下月月初初再再用用红红字字冲冲回回，以以便便在在实实际际结结算算凭凭证证收收到到后后，按按正正常常程程序序通过通过“材料采购材料采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：帐户处理。依上列帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。商品先到，到时入库后不作帐户处理。月月末末结结算算凭凭证证仍仍未未到到时时，则则按按上上期

40、期进进价价元元件件暂暂估入帐估入帐 借：库存商品借：库存商品服装组服装组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服装组服装组 应付帐款应付帐款某时装公司某时装公司（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）下月初用红字金额冲回时下月初用红字金额冲回时 借：库存商品借：库存商品服装组服装组 87750 87750（红字金额）（红字金额）贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 38750 38750（红字金额）（红字金额）应付账款应付账款-某时装公司某时装公司 49000 49000（

41、红字金额）（红字金额）收到结算凭证时收到结算凭证时 借：材料采购借：材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535 营业费用营业费用 465 465 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000同时同时 借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服装组服装组 37750 37750 材料采购材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 3 3商品验收和

42、款项结算在同一天办理的核算商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到货单同到)仍以前列，则账务处理如下：仍以前列，则账务处理如下：借：材料采购借：材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535 销售费用销售费用 465 465 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000 同时同时 借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 3775 3775 材料采购材料采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 5

43、0000 注注 同同城城商商品品购购进进，一一般般是是商商品品验验收收和和款款项项结结算算在在同同一一天天办办理理，因因而而其帐务处理方式同其帐务处理方式同“货单同到货单同到”。（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算 1 1、购进商品发生溢余和短缺的核算、购进商品发生溢余和短缺的核算 商商品品在在购购进进过过程程中中，因因自自然然或或人人为为因因素素，会会发发生生溢溢缺缺。单单位位验验收收商商品品时时，验验收收人人员员对对溢溢缺缺等等情情况况应应分分别别填填制制“商商品品检检验验记记录录表表”、“错错误误查查询询表表”，除除在在收收获获单单上上按按实实收收数数量量

44、填填写写外外，还还应应填填写写“商商品品溢溢余余（短短缺缺）报报告告单单”，报报业业务务部部门门和和财财会会部部门门作作为为清清查查和和处处理理的的依依据据。财财会会部部门门设设“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”帐户进行记帐处理。帐户进行记帐处理。购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 举举例例：市市百百货货大大楼楼从从某某制制糖糖厂厂购购入入白白糖糖千千克克，单单价价元元千克，共计价款元，应付增值税额元。千克，共计价款元，应付增值税额元。1 1、购进商品发生溢余和短缺的核算、购进商品发生溢余和短缺的核算 购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 接接银银行行转转来

45、来的的托托收收凭凭证证，审审核核无无误误后后，当当即即承承付付款款项项。依依有有关关凭证计帐如下：凭证计帐如下：借：材料采购借：材料采购某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 商商品品运运到到，经经副副食食品品组组点点验验实实收收数数量量21012101千千克克，溢溢余余101101千千克克，该该商商品品的的含含税税售售价价为为7.027.02元元千千克克，溢溢余余进进价价总总额额共共计计404404千千克克，原因待查，据有关凭证计帐如下：原因待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品借：库存商品副食品组副食品组.贷：商

46、品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组.待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 材料采购材料采购某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算经经查查明明原原因因，溢溢余余的的千千克克白白糖糖中中1 1千千克克属属自自然然升升溢溢，千千克克为为供供货货方方多多发发，同同意意购购进进，收收到到某某制制糖糖厂厂补补来来的的增增值值税税专专用用发发票，补付价税款后，计帐如下：票，补付价税款后，计帐如下：借：材料采购借

47、：材料采购某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 同时借：待处理财产损溢同时借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：物资采购贷：物资采购某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）销售费用销售费用 4 4注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“销售费用销售费用”帐户。帐户。（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算 1 1、购进商品发生溢余和短缺的核算、购进商品发生溢余和短缺的核算 购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算仍依上例。仍依上例。承付款，

48、计帐同上承付款，计帐同上 设设副副食食品品组组验验商商品品，实实收收数数量量千千克克，短短缺缺千千克克，原原因因待待查查，该该商商品品的的含含税税售售价价为为.元元千千克克。据据有有关关凭凭证证计计帐如下。帐如下。借：库存商品借：库存商品副食品组副食品组 .待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组副食品组 .材料采购材料采购某制糖厂（白糖）某制糖厂（白糖）（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余和短缺的核算、购进商品发生溢余和短缺的核算购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 经经

49、查查明明原原因因，短短缺缺千千克克中中千千克克为为供供货货方方少少发发，同同意意退退款款，千千克克为为责责任任人人责责任任，由由其其赔赔偿偿，千千克克为为自自然然损损耗耗，据据有有关关凭凭证计帐如下：证计帐如下：借：应收帐款借：应收帐款某制糖厂某制糖厂其他应收款其他应收款责任人责任人.销售费用销售费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）.（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、进货退出的核算、进货退出的

50、核算举举例例：市市百百货货大大楼楼家家电电组组购购进进的的台台光光波波炉炉因因存存在在着着质质量量问问题题发发生生退退货货，该该商商品品进进价价元元台台，支支付付的的进进项项税税额额为为元元，含含税税售售价价为为元元台台，财财会会部部门门收收到到卖卖方方开开来来的的红红字字增增值值税税转转用发票及本单位的红字发货票，计帐如：用发票及本单位的红字发货票，计帐如：借：应收帐款借：应收帐款卖方卖方 贷：材料采购贷：材料采购卖方（光波炉）卖方（光波炉）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）同时同时 借：材料采购借：材料采购卖方（光波炉）卖方（光波炉）商品进销差价商品进销差价家电组