00160审计学样本.docx

《00160审计学样本.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《00160审计学样本.docx（21页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计学00160复习资料武汉品质教育包括：（1）所引用的有关资料是否可靠：（2）所获 取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是 否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审 计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复 核意见并签名。二、审计报告（一）审计报告概述审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实 性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的 书面文件。（二）国家审计报告概述在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施阶段结 束以后，要向其所在的审计机关报告审计结果，就是 以审计报告的形式反映被审计单位的财政、财务收支 的真实性、合法性、效益性情况，对被审单位的经济 活动

2、做出客观公正的评价，并针对审杳出的问题和发 现的有关错弊事实，提出初步处理意见和建议。审计意见书是国家审计机关根据审计报告，对审计事 项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的 管理意见的书面文件。审计显理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳 或上缴的财政收入；责令限期退还违法所得；责令限 期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会 计账目：依法采取其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收 违法所得；依法采取其他处罚措施。（三）社会审计报告1社会审计报告的概述社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的 要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位年

3、度会计报表发表审计意见的书面文件审计 报告可按不同的标准分类：（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标 准审计报告。（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计 报告和非公布FI的的审计报告。（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和 详式审计2审计报告的内容与格式审计报告应当包括下列基本内容：A.标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。B.收件人。审计报告的收件人是指审计业务的委托人, 审计报告应当载明收件人的全称。C.范围段。审计报告的范围段应说明以下内容：（1） 已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计 责任和审计责任；（3）审计依据，即中国注册会计 师独立

4、审计准则：（4）已实施的主要审计程序。I）.意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：（1） 会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其 他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重 大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表口的 财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性的原则。当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意 见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明 段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下， 指出其对会计报表反映的影响程度；当注册会计师出 具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可在意见 段之后。增加对重要事项的说明。E.

5、签章和会计师事务所地址。F.报告日期。3审计意见的类型与审计报告的编制注册会计师应当根据审计结论。出具下列审计意见之 一的审计报告。（1）无保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的 编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计 报告；a.会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他 财务会计协的till定.b.会计报系在所有电大方面公允地反映了被审单位 的财务状况、经营成果和资金变动情况； c.会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； d.其审计已按中国注册会计师独立审计准则的要求， 实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限 制；e.不存在应调整而被审计单位未了调整的重要事项。

6、 注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我 们认为的术语作为意见段的开头。（2）保留意见注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报告的 反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一 时，应出具保留意见的审计报告。a.个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报 表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有 关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； b.因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审 计准则的要求取得应有的审计证据；c.个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前 另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见 段中使用除存

7、在上述问题以外、除I:述问题造成的影 响以外或除上述情况待定以外等专业术语。（3）否定意见注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存 在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告： a.会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及 国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝 进行调整；b.会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营 成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前 另设说明段，说明所持不定意见的理由，并在意见段 中使用由于上述问题造成的重大影响、由于受到前段 所述事项的影响等专业术语。（4）拒绝表示意见注册会计师在审计过程中，由于审

8、计范围受到委托人、 被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的 审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意 见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段 之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由， 并在意见中使用由于审计范围受到严重限制、由于无 法实施必要的审计程序、由无法获取必要的审计证 据、我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专 业术语。三、审计档案（一）审计档案的作用和分类审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和资料进行 分类整理，形成审计档案。审计档案的作用主要有以 下方面：1为审计结束后进行查考提供依据2为审计工作规范化积累资料3

9、为下一次审计工作提供情况4为审计理论研究提供素材审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为 永久性档案和当期档案。（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长 期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接 作用的审计档案。永久性档案主要有综合类工作底稿 和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章 程等。（2）0当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期 审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要 由业务类工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、 具体会计账项实质性测试的工作底稿等。第八章一、货币资金审计（-）审计目标货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 企业发生的舞弊

10、事件大多与货币资金有关，所以，无 论在资产负债表日货币资金的余额是否很大，审计人 员都应对货币资金进行认真的审计。货币资金审计的主要目标：1 .确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表 FI是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支 业务是否均已记录完毕，有无遗漏；2 .确定被审计单位的外币资金的折算方法符合.现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计 数是否正确；3 .确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入 其所属的会计期间：4 .确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核 对相符；.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。（二）内部控

11、制的符合性测试1、内部控制制度（了解）从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等2、符合性测试（1）了解内部控制制度在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点 是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和 观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等 情况。（2）审查现金和银行存款的收付款凭证运用检查的方法，杳明业务的适当授权、支出范围的 合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收 款核对等（3）审查现金、银行存款日记账和总账检查登记的正确性、完整性（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单（5）评价货币资金内部控制制度之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测 试。3、实质性

12、测试（1）核对现金和银行存款的余额是否相符（2）库存现金的盘点盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的 一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人 员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员 利被审计单彳立主管会计人员参加，并由审计人员进行 监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有： a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点 的范围般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各 部门经管的现金。b审阅现金口记账，并与现金收付凭证相核对。一方面 检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并 着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一

13、方面/解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接 应。c由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额,结出现 金结余额。dg保熊柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表”，分币种面值列示盘点金额；e对未能在资产负债表口进行盘点的，则需在审计口期 确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日 的金额。f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异， 应查明原因，并作出记录或适当调整。g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支 票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或作出必要的调整；（3）函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要 程序。通过向往来银行的函证，

14、审计人员不仅可了解 企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行 的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款 （含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用 证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已 结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有 银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已 直接从某一银行取得了银行对账单和所有己付支票， 但仍有必要向这银行进行函证。函证必须由审计人 员亲自完成。（4）审查银行存款余额调节表它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程 序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据 不同的银行账户

15、及货币种类分别编制。如果经调节后 的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并 作出记录或作适当的调整。取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表 中未达账项的真实性，以及资产负债表口后的进账情 况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作 相应调整。注意有无出借账户的现象。（5）截止性测试防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属 的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时间 的银行对帐单，检查未达账项是否己得到调整。确定 各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之 前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支 票，不得作为结账口的存款收付入账。（6）审查外币资金折算（7

16、）确定在会计报表上是否恰当披露二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点） 应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关 的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查 的重点也有一定区别（一）应收账款1、审计目标1）确定应收账款是否真实；10102）确定应收账款期末余额是否正确；3）确定应收账款是否归被审计单位所有；4）确定应收账款是否可收回；5）确定应收账款的分类是否恰当；6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当2、符合性测试（1）了解；（2）审查应收账款是否通过银行结算： （3）是否及时收回；（4）销售退回、折让； （5）评价内控3、实质性测试（1）取得或编制应收账款明细表，复核

17、加计正确，并 与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账 款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与 应收账款余额的比（3）抽查发票追查至明细帐抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发 票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。（4）由明细帐追查至发票（5）审查发货单和销售发票（6）函证应收账款函证方式的选择一肯定式和否定式。若采用肯定式函 证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则 要相应增加函证量。2.函证的对象。肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象: （1）大额或账龄较长的项目，时间长；（2）存在贷方余额；（3）

18、年终大量赊销：（4）发生危机客户。当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证: （1）相关的内部控制是有效的：（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；（3）欠款金额小的债务人数量很多；注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和【可收。 对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、 处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信 函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人 员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对 于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追 查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函， 如果仍得不到答复，审计人

19、员则应考虑采用必要的替 代审计程序。例如检杳与销售有关的文件，包括销售 合同、销位订单、销售发票副本及发运凭证等，以验 证这些应收账款的真实性。函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双 方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误, 也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的 时间不同而产生的差异。（7）审查已作为坏账的应收账款 是否经过批准，是否符合坏账的条件（8）确定应收收账款的披露（-）预付账款.审计目标（结合应收账款）1 .符合性测试与实质性测试（与应付账款结合学习）。 三、存货审计（一）审计目标1、内部控制是否健全2、存货在资产负债表日是否存在3、记录完整4、确实为被审计

20、单位拥有5、计价符合实际6、期末前后收付正确记录7、成本计算正确8、披露恰当（二）符合性测试1、存货内部控制制度2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成 本会计制度；分析性复核；评价。其中分析性复核是重点程序：a.对比各期毛利推断余额是否估算正确b.比较各期周转率判断管理水平以比较制造水平推断单位成本是否正确（三）实质性测试1、存货的实地盘点（1）参与存货实地盘点前的规划召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位 参与人员。（2）监盘时间：最好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时 加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测 试。如果企业的盘点在会计期末

21、以后的时间进行，那 么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但 尽量使盘点的时间靠近会计期末。（3）实地观察与抽点盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业 的盘点现场以及盘点人员的*作程序和盘点过程。（4）项目选取对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监 盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理 人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。2 .存货的计价测试（1）外购存货的计价测试主要是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移 动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等） 的合理性与一致性予以关注。（2）自制存货的计价测试.在途材料的审查3 .委托加工材料的审查.低值

22、易耗品的审查4 .购销业务的年度截止测试检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。5 .审杳存货在会计报表上的反映是否公允四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关 系容审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确 定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶 段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收 集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结 阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理 性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须 保证报表指标正确性，这就需要结合采用检杳、函证 和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法 而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以

23、利于 提高审计工作的效果和效率。例题推荐：在教学中经常有学员要求对审计证据、审 计技术方法、管理当局认定、审计目标之间的联系进 行归纳总结。下面是我的总结归纳。审计证据获取的方法（审计程序）管理当局认定实 现的审计目标作用备注IIII实物证据监盘、观察存在或发生、完整性、估价或 分摊真实性、完整性、估价、截止不能完全证明所有权归被审单位所有，也不能完全证明其计价正确。 对所有权及价值估价另行审计。书面证据检查、函证、计算、分析性复核全部认定全 部审计目标证据来源渠道不同，其证明力也不同。一 般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证 据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则有 较强的可

24、靠性外部如应收帐款回函、律师与专家的证 明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾 客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支 票等。G头;正据查询全部认定除机械准确性外的全部目 标其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支 持。环境证据观察、分析性及核 略总体合理性属于 间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的 数量.包括有关内控情况；被审计单位管理人员 的素质；各种管理条件和管理水平。例题推荐：在历年辅导时，都有学生对审计抽样的含 义提出问题，这里进步作出说明。有些内容教材根 本没有涉及，但是自考试卷却曾经考核过。解答提示：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程 序时，从审计对

25、象总体中选取一定数量的样本进行测 试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种 方法。审计抽样对符合性测试（控制测试）和实质性 测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序 都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复:核程序 （一定要死记硬背）。抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计， 并根据审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽 查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重 点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。例题推荐：分辨认定和目标认定认定性质与报表的关系一般审计目标一般审 计目标定义。存在或发生各项资产、负债及业主权益在特定口期均 存在，所有已

26、进行会计记录的交易在特定期间均已发 生.与会计报表组成要素的高估有关真实性所列余 额真实。完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已 列入与会计报表组成要素的低估有关完整性发生 的金额均已包括。权利和义务在特定口期，各项资产均属公司的权利， 各项负债均是公司的义务只与资产负债表的组成要 素有关所有权所列金额确属公司所有或所列负债均 属公司义务。估价或分摊。各项资产、负债、业主权益、收入和费用 等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的 金额正确包括对会计报表的四方面认定：总值估价、 净值估价、计算精确性以及管理当局会计估计的合理 性估价、截止和机械准确性估价是指所列金额均经 正确估价和计

27、量，截止是指接近资产负债表口的交易 已记入适当的期间：机械准确性是指有关账表资料、 数字、计算加总及勾稽关系的正确性。表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地 加以分类、说明和披露在会计报表上，管理当局认定 所有内容都表达适当，且披露充分。披露、分类披 露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露 要求：分类是指所列金额的分类恰当。总体合理性利用所掌握的全部信息，评价某账户余额 的合理性，帮助审计人员评价账户余额中是否有重要 错报。例题推荐：下列认定中，与损益表组成要素无关的是 （B）A、存在或发生B、权利和义务C、估价或分摊D、 表达与披露例题推荐：甲公司将2004年度的主营业务收入列

28、入 2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错 误的认定是（C）A、总体合理性B、估价或分摊C、存在或发生D、 完整性例就推荐：（多选题）注册会计师在审计股份公司会 计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认 定推论得出的审计目标有（ACD）A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。 B、当存货成本低于可变现净值时，己调整为可变现净 值。C、年末采购，销售截止是恰当的。D、存货项目余额与其各项相关总账余额数字致。 例题推荐：根据认定和审计目标的相互关系，列示出 以下各项表述对应的被审计单位管理当局认定及其相 关审计目标，填入下表。事项管理当局认定相关审计目标1、年前开出的

29、支票均在年前入账估价与分摊截止 2、待摊费用摊销的期限不适当估价与分摊估价 3、已列入存货盘点表的委托代销商品可能不存在存 在或发生真实性4、期末存货的盘点可能存在较大差错存在或发生、 估价与分摊真实性，估价5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值估 价与分摊估价6、存货已抵押但没有作揭示表达与披露披露 7、可能存在未入账的应付账款完整性完整性 第十章负债和所有者权益审计第一节流动负债审计一、应付账款审计的目标应付账款审计的主要目标为：（-）确定所有应付账款的购销业务确实发生；（二）确定没有漏记应付账款的业务；（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和

30、明细账 核对相符：（五）确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。 二、应付账款内部控制制度的符合性测试（-）内部控制制度应付账款的内部控制制度一般包括以卜环节：1 .应付账款必须在经过必要的审核之后才能偿付。2 .付款后在销售发票上注明“付讫”章，防止以后再 次重复支付。3 .将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常检杳到 期日，争取做到既充分利用供应商提供的商业信用， 又在到期日前付款。4 .应付账款应设总账和明细账户，明细账户根据应付 账款的债权人分别设置。5 .请购、采购、验收、保管、付款、会计记录这些职 责必须由相互独立的人员完成，以减少错误和舞弊的 发生。（二）符合性测试.了解与描述应

31、付账款内部控制制度。12审计人员可以通过查阅被审计单位有关内部控制制度 的文件，向有关人员询问，或者实地观察内部控制制 度的执行情况，取得对被审计单位内部控制制度的了解。并运用文字说明、调查问卷和流程图的方式进行 描述。1 .抽查应付账款的确认。审计人员可以抽取金额较大、异常购货业务的应付账 款总账、明细账记账凭证，检查记账凭证是否附有仓 储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、采 购部门的订购单、仓储部门的验收报告、供应商的销 售发票，核对原始凭证、记账凭证和应付账款总账、 明细账的金额日期是否相符，审查其是否相符，审查 其内容的合理性，是否经过必要的审核和复核。2 .抽查主付账款的过账

32、和偿付。抽取一定数量的应付账款记账凭证，审杳其会计分录 的处理、过账、汇总是否正确。3 .分析性更核。审计人员可以计算对比下列指标：（1）当期现金折扣除以进货成本。（2）应付账款除以购货成本和应付账款除以流动负 债。4 .评估应付账款内部控制制度。三、实质性测试（一）应付账款的实性测试.取得或编制应付账款明细表。1 .抽取应付账款的会计记录和原始凭证。由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也 会有所不同。一般来说，有如下几种方式：（1）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及是 否少计应付账款的金额，审计人员可以抽取一定数量 的发票，从发票追杳至应付账款的明细账和总账，检 查债权人的姓名

33、、金额和日期是否正确。（2）为了检查应付账款的真实性，审计人员可以抽取 部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。（3）审计人员在检查应付账款、其他流动负债账户和 长期应付款账户时要注意分类是否正确。2 .查找未入账的应付账款。（1）检查会计年度后银行存款支付的记录。这一审计 程序的目的是查出漏记的应付账款业务。审计人员通 过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支 出日记簿中的记录，找出偿付的应付账款。然后检查 与该应付账款有关的凭证，包括发票、定货单、验收 报告，以确定应付账款正确的归属期。（2）检查期末的验收报告。所有验收的存货都要填制 验收报告。（3）检查供应商的对账单。如果被审计单

34、位和供应商 定期对账、审计人员可以审查供应商的对账单，并分 析对账单和被审计单位所列示的期末余额的差异。3 .截止测试。截止（三）应付票据的实质性测试审杳的方法主要是抽查“应付票据备杳簿”和有关的 凭证。开应付票据的审查。对开出应付票据进行审查时，首先要注意企业开出应 付票据时是否及时将开出的应付票据在“应付票据备 查簿”上逐笔登记应付票据的种类、号数、签发日期、 到期日期、票面金额，合同交易号、收款人姓名或单 位名称、付款日期和金额等，有无遗漏登记的。其次, 要注意企业在签发、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款 时，是否按票面金额作借记“材料采购”、“应付账 款”等科目，贷记“应付票据”科目的会计

35、处理，有 无数额或分录不正确的情况。再次，要注意企业支付 银行承兑汇票的手续费是否记入“财务费用”科目， 有无会计处理错误的情况。4 .偿还应付票据的审查。（四）预收账款的实质性测试审查预收账款时，应注意以下几点：1 .预收账款是否依据合同规定进行预收。2 .预收账款的借方发生额和余额是否正确。审查时应 重点注意预收账款的借方发生额是否正常，借方余额 的处理是否正确。（五）应付工资的实质性测试审查应付工资时，应注意以下几点：1 .应付工资的计算和发放是否正确。2 .工资分配是否正确。审查时应注意企业职工工资是 否按照用途进行合理的分配。审查时应注意账务处理 是否按照规定划分清楚，如有混淆，应予

36、以指出并加 以纠正。（六）应付福利费的实质性测试审查应付福利费时，应注意以下几点：1 .福利费的计提是否正确。2 .福利费的使用是否正确。（七）应交税金的实质性测试.应交增值税的审查。审查应交增值税时，应注意以 下几点：（1）计税基础的销售额是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）进项税额的扣除是否正确。（4）实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业 的增值税处理是否正确。（5）增值税的减免是否符合规定，有无任意扩大增值 税减免范围的情况。（6）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。（7）应交增值税的账务处理是否正确。1 .应交消费税的审查。审查应交消费税时，应注意以下几点：（1）计税

37、依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。（4）应交消费税的会计核算是否正确。2 .应交营业税的审查。审查应交营业税时，应注意以几点：（1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）营业税的减免是否符合规定，有无任意扩大营业 税减免范围的情况。（4）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。（5）应交营业税的会计处理是否正确。（A）其他应付款的实质性测试审计其他应付款时，应注意以下几点：1 .其他应付款是否真实，有无虚构的情况。2 .其他应付款是否通过银行结算。3 .其他应付款是否及时归还，有无长期拖欠的情况。4 .存入保证金账实是否相会，

38、有无保证金保管人挪用 保证金的情况。第二节长期负债审计一、长期借款审计的目标长期借款审计的目标为：（一）有关长期借款的内部控制制度是否健全有效；（-）所有长期借款的业务真实发生，没有漏记长期 借款业务；（三）长期借款的期末余额没有低估；（四）长期借款在会计报表上的披露恰当。二、长期借款的内部控制制度1313长期借款的内部控制制度包括三个重要的组成部分：（-）长期借款的申请要经过适当的三、实质性测试（-）长期借款的实质性测试长期借款测试的重点是防止低估。另外，由于借款合 同中对企业的经营活动大都做了一些限制，债权人和 投资者需要了解与这曲限制条件有关的财务信息，因 此企业会计准则和有关上市公司信

39、息披露的规定都对长期借款在报表附注中的披露作出了要 求，审计人员应注意有关披露的恰当性。1 .取得或编制长期借款明细表。长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人 员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如 果由被审计单位工作人员代为编制，审计人员应对长 期借款明细表进行及核。2 .长期借款的函证。长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择函 证对象时审计人员应注意向被审并单位在本年度内存 过款的所有银行发函，其中包括与被审计单位发生过 业务往来，但期末银行存款或长期借款余额为零的银 行。3 .审查有关长期借款的文件。审计人员可以取得长期借款的合同，检查合同上的签 名和盖章以判断是否

40、经过适当的授权。此外，审计人 员还可以查阅公司董事会会议的有关记录，检查有关 授权是否经过合法的程序，授权是否真实有效。4 .审查银行存款和财务费用账簿。审计人员可以通过审查财务费用账簿中的利息支付记 录，查找未入账的长期借款。另外，审计人员应检查 长期借款的利息计算是否正确，使用的利率是否正确。 5.审查长期借款的分类和截止是否正确。对于一年内到期的长期借款应该重分类，将其列入流 动负债项下的“一年内一期的长期借款”。审计人员 在查阅长期借款的合同和记录时，应注意观察被审计 单位是否对一年内到期的长期借款做重分类。对于会 计年度期末前后取得的长期借款，审计人员要注意审 查合同和借款申请书上的

41、借款日期，观察其截止是否 正确。6.确定长期借款在会计报表上的表达与披露是否恰 当.审4人员要注意长期借款的抵押和担保是否已在会计 报表附注中作了充分说明。（二）应付债券的实质性测试对应付债券进行审计时，应注意以下几点：1 .债券发行的会计处理是否正确。2 .债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销 的方法有直线法和实际利率法。审查时，应注意有无 核算错误的情况。3 .债券到期还本付息的核算是否正确。（三）长期应付款的实质性测试企业的长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外 的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国 外设备的价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。1 .补偿贸易引进国外

42、设备的审查。（1）长期应付款的数额是否正确。（2）是否及时足额归还。审查时应注意是否按合同规 定在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分期 偿还本身，有无拖欠的情况。2 .融资租入固定资产的审查。（1）长期应付款的数额是否正确。企业采取融资租赁 方式租入固定资产时，应按协议规定的租赁费贷记“长 期应付款”科目，而发生的安装调试费用等则不增加 长期应付款。（2）是否及时足额归还。审查时，首先应注意企业是 否按协议规定及时支付租赁费，有无拖欠不付的情况。 其次，应注意支付租赁费是否作长期应付款减少的会 计处理，有无会计处理错误的情况。第三节所有者权益审计 一、所看者权益相计的目标 所有者权益审计

43、的目标主要包括：（-）评价资本投入、股票发行和利润、红利分配的 内部控制制度是否充分适当；（-）确定有关所有者权益的经济业和是否经过适当 授权，是否符合有关律的规定；（三）确定企业股本数额和投得实际出资是否相符； 第十一章收入、费用和利润审计收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入与 费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位 各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业 是否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计 期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记 录和反映，正确地计算经营成果；企业采用的会计政 策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确 定被审计单位各

44、项收入和费用的分类处理是否正确； 确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计 入恰当的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表 上的反映是否恰当。利润表项目的审计目标是：1 .确定被审计单位有关收入和费用的内部控制制度是 否健全、有效；.确定被审计延位各项收入、费用的记录和计算是否 正确和完整；2 .企业是否按照会计准则的要求执行配比原则；.企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯 性原则；3 .确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确；.确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地 计入恰当的会计期间；4 .确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否恰 当。第一节收入审计一、销售收入内

45、部控制制度的符合性测试（-）主要内部控制制度的符合性测试.完备的凭证和记录制度。如果被审计单位在收到客户订单时由销售部门填制一 式多联的预先编号的销售发票，该销售发票用于信贷 部门批准商业信用、发货和运输的授权、记录已俏售 产品的品名、数量、单价等信息，并办理收款手续。1 .凭证预先编号。将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；二 是防止重复开出发票。测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户抽 取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销 售发票的连续编号和作为其附件的客户定单以及俏售 通知单的连续编号，查找有无不连续或者重复的编号。 该审计程序同时为销售业务的真实性和完整性提供了

46、审计证据。2 .是否按月对账。测试这一内部控制措施的方法是观察这一措施的执行 情况和检查客户反馈意见的文件。143 .适当授权。在俏售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关 心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权； 货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。审计人员通常需要检查上述三项授权措施是否在被审 计单位口常的经营过程中得到一贯地遵守。审查方法 是检查销售通知单上有权部门的授权记录。审计人员 通常还需要检查销售发票上的授权价格是否符合企业 的定价策略。4 .职责分工。审计人员对于该控制措施的测试可以采取实地观察、 询问相关人员等方法等获取证据。审计人员通常可以 询问有关人员的职贡，以

47、及在特殊情况下，该内部人 员的职责是否会发生变化。5 .内部及核。内部复核通常对于确保所有内部控制H标的实现都会 有作用。审计人法通常可以通过检查有关凭证是否有复核人员 签名的方法确定复核程序是否得到有效执行。（二）其他的符合性测试.销售收入是否真实发生。审计人员如果发现：（1）销售收入已经入账而货物滞留在仓库中；（2）货物虽已运出而且被审计单位也已作了销售处 理，但是交易的公允性值得怀疑，此时审计人员应扩 大审计范围，执行额外的审计程序以确认销售行为的 真实性。为了查明是否存在第一种错误，审计人员可以从销售 收入记录中随机抽取一定数量样本，检查销售发票是 否附有货运文件、出库单和其他能够证明产品已发运 出库的文件。为了查明第二种错报，审计第二节费用审计厂产品销售成本内部控制制度的符合性测试审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方式 取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础 上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时 记录、间接费用分配表等原始凭证进一步评价其实际执行情况。二、实质性测试费用的审查主要包括产品销售成本、产品销售税金及 附加、销售费用、管理费用、财务费用等的的审兖。（一）产品销售成本的实质性测试.直接材料的审查。审查直接材料时，应注意以卜几点：（1）直接材料的消耗是否超过定额。（2）直接材料的计价是否正确。材料的计价方法包括 计划成本