厦门大学管理学院副院长黄世忠-财务报表粉饰与分析培训精编版.ppt

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1、财务报表粉饰与分析 黄世忠 教授 Ph.D CPA MBA 电话：电子邮件：3/7/20231Comparative Study on Measures of Window Dressing讲 授 大 纲美国上市公司报表粉饰概述美国上市公司报表粉饰的典型手段CFE调查报告总结的典型手段AICPA最新审计准则对舞弊的描述SEC前主席Arthur Levitt的观点审计总署（GAO）的调查中国上市公司报表粉饰的典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的现代手段中国上市公司报表粉饰典型案例分析财务报表分析框架（Harward Model of F.S.A)附录：Sarbanes-Oxley Act简要介绍

2、该法案对独立董事的启示，特别是与CPA沟通应注意的问题3/7/20232Comparative Study on Measures of Window DressingOverview of Financial Fraud下载更多培训资料，尽在下载更多培训资料，尽在下载更多培训资料，尽在下载更多培训资料，尽在3/7/20233Comparative Study on Measures of Window DressingBiggest U.S Bankruptcies Since 19803/7/20234Comparative Study on Measures of Window Dres

3、singDebts owned to Banks and Institutional Investors by WorldCom(Total Assets:BV$107 billion;MV$15 billion;Total Debts$41 billion)$in million Bank&Trust Amount Institutional Investors amountJP Morgan Trust Co.17,200.00CALPERS 387.5Deutsche Bank 240.25Prudential 386.5ABN Amco Bank 202.75 Metropolitan

4、 Life Insur.300.3Citibank 154.88Vanguard 281.9Fleet 150.00Travelers Asset mgt.270.1Bank One 100.00Northwest Invest.Mgt.267.0 Mellon Bank 100.00Alliance Capital Mgt.253.9Wells Fargo Bank 100.00American Express F.A 212.4JP Morgan Chase 6.00Wellington Mgt.212.13/7/20235Comparative Study on Measures of

5、Window DressingMerck Faked Revenue3/7/20236Comparative Study on Measures of Window DressingFinancial Frauds and Independent DirectorsOverview of financial frauds or earnings management其他公司Microsoft,GE,IBM,Boeing,Lucent,Cisco,Oracle,AOL,Nortel,Qwest,Tyco,Global Crossing,Cendant,WMX,Sunbeam,Adelphia公司

6、名称(事务所名称）舞弊种类 及金额 是否由AC 发现？是否由CPA发现？独立懂事/董事会人数Enron (AA)虚增利润 6亿美元,隐瞒负债30多亿美元 否 否 15/17Xerox(KPMG)虚增利润15亿美元 否 否 7/9Rite Aid(KPMG)虚增利润22亿美元 否 否 7/9WorldCom (AA)虚增利润93亿美元 否 否 9/113/7/20237Comparative Study on Measures of Window DressingCFEs Classification SchemeFraudCorruptionAssetMisappropriationFraud

7、ulentStatementsConflicts of InterestBriberyIllegal GratuitiesEconomic ExtortionCashFraudulentDisbursements Inventories andAll Other AssetsBogus RevenueTiming DifferencesConcealed L&EImproper DisclosureImproper Valuation3/7/20238Comparative Study on Measures of Window DressingCFE:Duration of by Schem

8、e Type3/7/20239Comparative Study on Measures of Window DressingCFE:Initial Detection of Fraud 发现舞弊方法及比例雇员举报 26.3%偶然发现 18.8%内部控制 18.6%内部审计 15.4%外部审计 11.5%客户举报 8.6%匿名举报 6.2%卖方举报 5.1%执法部门通报 1.7%3/7/202310Comparative Study on Measures of Window DressingCFE:Effective Measures to Prevent Fraud3/7/202311Co

9、mparative Study on Measures of Window DressingSAS 99:Consideration of Fraud in a Financial Statement AuditAICPA恢复公众信任的一个重大举措2002.10.15，AICPA发布采纳SAS 99的决定取代SAS 82（1996）自2002年12月15日生效SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布3/7/202312Comparative Study on Measures of Window DressingSignificant Changes in the New Fraud S

10、tandard4个重大变化进一步强调职业怀疑（Professional Skepticism)的重要性对舞弊及其特征进行描述要求审计小组应当直面舞弊应当具有职业怀疑的心态（Mindset of PS)重大变化实施意想不到的审计测试（Unpredictable Audit Tests)对客户没料到的地区、场所和账户进行测试对管理当局逾越控制（Override of Control)作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序3/7/202313Comparative Study on Measures of Window DressingDescription and Characteristic

11、s of Fraud1个关键要素舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatements arising from fraudulent financial reporting挪用资产产生的错报Misstatements arising from misappropriation of Assets3/7/202314Compa

12、rative Study on Measures of Window DressingDescription and Characteristics of Fraud3个必备条件动机或压力Management or employees have an incentive or are under pressure机会Circumstances exist(e.g.absence of control,ineffective control,ability of management to override controls)that provide an opportunity for a f

13、raud to be perpetrated理由Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics3/7/202315Comparative Study on Measures of Window DressingTriangle of FraudAlbrecht el.al 提出的舞弊铁三角PressureOpportunityRationalizationFraud3/7/202316Comparative Study o

14、n Measures of Window DressingArthur Levitts Comments on“Number Game”5 Methods Game Playing identified by LevittBig-bath charges(洗大澡或巨额冲销）Creative acquisition accounting（创造性并购会计）Cook-jar reserves（甜饼盒式准备金）Revenue recognition（收入确认）Materiality （重大性）3/7/202317Comparative Study on Measures of Window Dress

15、ingGAO:Restatement by Reason,1997-20023/7/202318Comparative Study on Measures of Window Dressing中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整3/7/202319Comparative Study on Measures of Window DressingA公司的财务图象 (单位：万元）年度 净资产主营收入净利润1999 20,709 6,757 20,0102000

16、 3,014 6,797-16,5852001-198,868 5,187-225,7243/7/202320Comparative Study on Measures of Window DressingA公司 2001年度减值明细表(单位：万元）项 目 年初余额 本年增加数本年转回数 年末余额坏账准备 其中：应收账款 其他应收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 -208,773 160,722 48,051存货跌价准备 其中:原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344长期投资

17、减值准备 2,351 1,335 -3,686固定资产减值准备 -7,657 -7,657在建工程减值准备 -232 -232 合 计 57,681 190,226 83 247,8243/7/202321Comparative Study on Measures of Window Dressing三、A公司案例-巨额冲销A公司对巨额坏账的解释应收账款的坏账准备关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额账龄以前年度累计准备 本年计 提准备累计坏账准备香港XX自行车 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816DB(HK)Co.Ltd 6,138

18、24,155 5 y 1,808 22,347 24,155XX国际 有限公司 -13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 计 25,43697,911 17,070 80,841 97,9113/7/202322Comparative Study on Measures of Window DressingA公司案例-巨额冲销非关联方欠款：S Co.Ltd,Au Co.Ltd，其他出口经商商、国内客户 欠款单位名称本年增加 本年欠款余额账龄以前年度累计准备本年计提准备累计坏账准备S Co.Ltd*4,822 9,793 5 y -9,793 9,793Au Co.Lt

19、d -4,166 5 y -4,166 4,166其他出口经销商*3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711国内客户*-35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 计 8,496 62,318 15,548 46,770 62,3183/7/202323Comparative Study on Measures of Window DressingA公司案例-巨额冲销其他应收账款的坏账准备关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额账龄以前年度累计准备 本年计 提准备累计坏账准备XX复合材料制品（深圳）公司 -6,128 5 y -6,128

20、 6,128深圳XX工贸发展有限公司 -5,029 5 y 1,807 3,222 5,029香港XX自行车有限公司 -3,089 5 y -3,089 3,089 合 计 -14,246 1,807 12,439 14,2463/7/202324Comparative Study on Measures of Window DressingA公司案例-巨额冲销其他应收账款的坏账准备非关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额账龄以前年度累计准备 本年计 提准备累计坏账准备S Co.Ltd*-22,004 5 y 6,449 15,555 22,004ML Co.Ltd*-3,006 5

21、y -3,006 3,006其他*-6,817 3 y 1,762 5,055 6,817 合 计 -31,827 8,211 23,616 31,8273/7/202325Comparative Study on Measures of Window DressingA公司的八大疑点巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系？在本年度主营业务收入只有5187万元的情况下，为何本年度增加对关联方的应收账款竟达到25,436万元？为何本年对非关联方增加的应收账款高达8496万元？本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达93,280万元，主要理由是联系不到。为何联系不到？谁应当承担责任？是

22、否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高达70,386万元，主要理由是联系不到或资不抵债。是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备，累计金额高达206,302万元。背后的真实故事是什么？虚假收入？收入确认违反规定？关联公司和非关联公司逃废债务？将来若由收回，如何进行会计处理？全额计提的坏账若今后又收回，如何进行会计处理？对这样的丧失持续经营能力（净资产-225,724万元）、应收账款内部控制缺失、随意计提巨额坏账的公司，CPA发表无保留意见的依据何在？3/

23、7/202326Comparative Study on Measures of Window DressingB公司案例：抵债背后的真实故事 经营业绩一览表年度 主营业务 收 入净利润1998112,147 11,8001999111,296 15,5252000105,753 5482001112,282-97,8563/7/202327Comparative Study on Measures of Window DressingB公司经营业绩的嬗变 (单位：%）年度 净资产 收 益率 销 售 利润率1998 9.6 10.51999 11.7 13.9 2000 0.4 0.5 200

24、1-397.1 -87.2 3/7/202328Comparative Study on Measures of Window DressingB公司财务状况的嬗变 (单位：万元）财务状况一览表年度 股东权益净资产比率（%）1998123,024 39.11999132,792 40.82000122,671 35.22001 24,644 9.13/7/202329Comparative Study on Measures of Window DressingB公司财务状况的嬗变 (单位：%）财务状况一览表年度 净资产率流动比率1998 39.1 141.21999 40.8 143.0 2

25、000 35.2 80.3 2001 9.1 55.0 3/7/202330Comparative Study on Measures of Window DressingB公司 利润结构 1998年 金额占利润总额%营业利润 5,885 39.2投资收益 7,123 47.4补贴收入 1,989 13.2营业外收支净额 22 0.2利润总额15,019 100.03/7/202331Comparative Study on Measures of Window DressingB公司 利润结构 1999年 金额占利润总额%营业利润 7,885 43.2投资收益 7,855 43.1补贴收入

26、2,424 13.3营业外收支净额 68 0.4利润总额18,232 100.03/7/202332Comparative Study on Measures of Window DressingB公司 利润结构 2000年 金额占利润总额%营业利润-5,300 投资收益 7,067 补贴收入 0.5 营业外收支净额 -496 利润总额 1,271.5 3/7/202333Comparative Study on Measures of Window DressingB公司 利润结构 2001年 金额占利润总额%营业利润-29,945 投资收益 814 补贴收入 100 营业外收支净额-71,

27、947 利润总额-100,978 3/7/202334Comparative Study on Measures of Window DressingB公司(单位：万元）投资收益与现金流量 年 度 投资收益 投资收益相关的现金流入 1998 7,123 771 1999 7,855 1,484 2000 7,067 441 2001 814 2,980 3/7/202335Comparative Study on Measures of Window DressingB公司投资收益构成 项目名称 1998 1999 2000 2001委托贷款收益 43,627,932.64 47,018,42

28、5.37 32,516,159.86 (250,000.00)委托贷款准备 (2,063,492.78)(2,062,014.44)-股权投资收益 25,181,284.81 33,163,288.01 34,421,843.26 7,809,254.00非控股公司分配的利润 5,376,000.00 1,700,000.00 4,631,999.98 5,300,400.00股权投资差额摊销 (899,748.42)(899,748.42)(899,748.42)(899,748.42)债券投资收益 8,750.00 -转让收益 -(368,869.26)-长期投资减值准备 -(3,816,

29、255.16)合 计 71,230,726.2578,551,081.28 70,670,254.70 8,143,650.443/7/202336Comparative Study on Measures of Window DressingB公司2001巨亏的原因剖析董事会的说明董事会的信号发送B公司董事永远是正确的都是企业会计制度和新闻媒体惹的祸不是B公司无能，而是市场竞争太激励存在的疑问为何不说明资产减值的原因？为何不说明2000年度抵债的影响？3/7/202337Comparative Study on Measures of Window DressingB公司营业外支出 明 细

30、项 目 2001年 2000年固定资产清理净损失 1,939,922.21 107,011.62固定资产盘亏 -6,750.91固定资产减值准备 101,653,386.86 3,082,589.97无形资产减值准备 328,677,500.86 -对外担保预计负债 286,357,085.06 -捐赠支出 128,928.60 2,187,890.00债务重组损失 982,928.60 -其他 100,240.03 15,732.00 合 计 719,839,465.28 5,399,974.503/7/202338Comparative Study on Measures of Windo

31、w DressingB公司资产减值的原因2000年6月份大股东的抵债交易短期贷款 23,099,247.00 短期投资 664,095,572.75 应提多少准备？应收账款 38,720,381.38 1,936,029.37其他应收款 553,011,748.85 27,650,587.44其他应付款 3,246,949.98 合 计 1,275,680,000.00其他关联交易1998年年末向大股东及其他关联方提供资金余额为1,103,594,212.82元，收取利息131,084,164.92元，占当年利润总额87.3%，占净利润 111.1%1999年末向大股东及其他关联方提供的资金余

32、额为805,704,235.42元，收取利息 92,219,696.20元，占当年利润总额50.6%，占净利润59.4%3/7/202339Comparative Study on Measures of Window DressingB公司2000年度因抵债，向大股东及其他关联企业提供资金的年末余额为零，收取的利息为46,760,153.38元，占当年利润总额367.7%，占净利润852.6%抵偿的资产及其减值 项目名称 2000年6月 评估价值 2000年6月 抵偿作价 2001年度 减值准备减值准备占抵偿价比例房屋建筑物 38,048 38,048 10,139 26.7%土地使用权 5

33、3,520 53,520 19,438 36.3%商标权 31,220 30,000 13,430 44.8%股权 6,217 6,000 -合 计 129,005 127,568 43,007 33.7%3/7/202340Comparative Study on Measures of Window DressingC公司案例：“巨额冲销+销售退回”背后的故事“奇圣胶囊”演绎的神话 经营业绩一览表年度 主营业务 收 入净利润1998 27,099 6,5681999 28,491 8,1352000 50,419 24,1912001 10,043-58,4123/7/202341Comp

34、arative Study on Measures of Window DressingC公司：2001年度上下半年的反差 经营业绩一览表年度 主营业务 收 入净利润上半年 20,561 6,154下半年-10,518-64,566 全年 10,043-58,4123/7/202342Comparative Study on Measures of Window DressingC公司：净利润与经营业绩的反差 NI v.s CFFOA年度 净利润 CFFOA1998 6,568-6,2931999 8,135-8,0622000 24,19119,6152001-58,412-74,0343/

35、7/202343Comparative Study on Measures of Window DressingC公司-经营活动产生的现金流量CFFOA：2001v.s 2000 项 目 名 称 2001 2000 销售商品、提供劳务收到的现金 154,902,472.69 514,146,801.97 收取的租金 562,784.00 收到的税费返还 -11,154,500.80 收到的其他与经营活动有关的现金 126,146,385.14 11,854,612.64 现金流入小计 281,048,857.83 537,718,699.41 购买商品、接受劳务支付的现金 38,661,406

36、.74 58,904,277.28 经营租赁所支付的现金 -224,088.00 支付给职工以及为职工支付的现金 15,312,928.78 15,312,719.45 支付的各项税款 243,148,586.14 110,460,669.35 支付的其他与经营活动有关的现金 724,266,389.07 152,975,914.86 现金流出小计1,021,389,310.73 341,564,738.92 经营活动产生的现金流量净额-740,266,389.07 196,153,960.493/7/202344Comparative Study on Measures of Window

37、DressingC-令人费解的现金流入流出项目收到或支付的其他与经营活动有关的现金流量 项 目 名 称 2001 2000收到的其他与经营活动有关的现金 126,146,385.14 11,854,612.64其中：芜湖市财政局给予的国有 企业亏损补贴 91,000,000.00 银行存款利息 21,142,855.77支付的其他与经营活动有关的现金 724,266,389.07152,975,914.86其中：北京飞霞广告有限公司（借款）380,000,000.00 北京京华天地广告艺术公司（预 付广告费）100,611,963.90 通化三利化工有限公司借款 108,800,000.00

38、支付各种广告费用 81,464,228.87 销售员借款及提成款 67,398,360.293/7/202345Comparative Study on Measures of Window DressingC公司：2000-2002股价最高、最低3/7/202346Comparative Study on Measures of Window DressingC公司-“奇圣胶囊”的功效“奇圣胶囊”对主营业务的贡献 项 目 2001年度 2000年度主营收入主营成本毛利率主营收入主营成本毛利率奇圣胶囊 5,097 2,914 43%52,091 25,147 52%治麋灵栓 3,013 415

39、 86%7,810 929 88%参莲胶囊-1,328 -236 82%2,981 499 83%壮骨伸筋胶囊 2,220 538 76%2,207 398 82%其他 5,189 1,675 68%9,644 2,595 73%内部抵销 4,147 2,259 46%24,314 22,520 7%合 计10,043 3,047 70%50,419 7,048 86%3/7/202347Comparative Study on Measures of Window DressingC公司-“成也萧何，败也萧何”董事会对“奇圣胶囊”迥然不同的说法 2000年度董事会报告 2001年董事会报告1

40、、经公司2000年第二次临时股东大会审议通过，决定延缓实施配股募集资金投资22,077.99万元进行将投资进行调整，用于购买恒春奇圣胶囊全部技术及生产经销权和购买张恒春药业有限公司股权。总投资34,466.8万元（购买奇圣胶囊31,800万元，购买张恒春药业股权 2666.8万元）2、公司于2000年10月16日至17日在通化市召开了“奇圣胶囊销售代理招商大会”，与全国176家医药经销单位签定了“奇圣胶囊经销协议”，总金额14.85亿元，其中现款现货 2.15亿元，预售12.7亿元奇圣胶囊区域经销拍卖总成交金额1450万元1、公司主打产品“奇圣胶囊”，由于市场运作不利，销路不畅，上年度以及本年

41、上半年部分已销售的“奇圣胶囊”药品出现销售退回，冲减了本期营业收入，致使2001年度营业收入大幅下降。2、由于“奇圣胶囊”销路不畅，出于谨慎考虑，将购买“奇圣胶囊”全部技术及生产经销权的无形资产全额计提减值准备，是导致2001年度出现亏损的重要原因。3/7/202348Comparative Study on Measures of Window DressingC公司-价值连城？一文不值？“奇圣胶囊”的价值变迁 日期 变化过程 金额2000.10临时股东大会批准购买 318,000,0002000.11-12计提2个月摊销 5,300,000 2000.12.31摊余价值 312,700,0

42、002001.1-12计提12个月摊销 31,800,0002001.12.31摊余价值 280,900,0002001.12.26董事会临时电话会议决定全额计提减值准备 280,900,0002001.12.31账面价值 0影响分析：倘若“奇圣胶囊”物有所值，全额计提摊销意味着通化金马在未来的8年中，每年可增加3180万元的利润；倘若“奇圣胶囊”一文不值，那么通化金马的股东损失了3.18亿元，那么，受益者又是谁？3/7/202349Comparative Study on Measures of Window DressingD公司案例-高科技公司的法宝R&D2、利用研究开发费用调节利润上市

43、公司类型高科技上市公司做法以收入与成本配比为由，将R&D 计入长期待摊费用、在建工程或固定资产典型案例剖析D公司3/7/202350Comparative Study on Measures of Window DressingD公司：经营业绩变动趋势 年 度 主 营 业 务 收 入 净利润 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 2000 239,762 17,844 2001 205,145 3,610 2002 Q1 29,367-4,835 3/7/202351Comparative Study on Measures of Window Dress

44、ingD公司：净利润与现金流量之反差 年 度 净利润 CFFOA 1998 9,876-17,191 1999 12,308-21,248 2000 17,844-53,576 2001 3,610-2,594 3/7/202352Comparative Study on Measures of Window DressingD公司：2000年度净利润创新高的秘笈 年 度 净利润 比例 调整前 17,844 调整后 6,995 39.2%调整额 10,849 60.8%调整原因将原计入长期待摊费用和在建工程的 R&D，作为重大会计差错进行 调整3/7/202353Comparative Stu

45、dy on Measures of Window DressingD公司案例-高科技公司的法宝R&D2001年报的解释董事会报告的说明重大事项说明其他疑问2001年研发费用支出多少？是否存在推迟研发支出时间的现象？1999年度是否存在将研发费用资本化的现象？1999年长期待摊费用只有几十万，但当年在建工程增加了4.33亿元，研发费用是否混迹其中？R&D 费用化后，上市公司是否应当披露当期发生的研发支出？占收入的比例？同行业或主要竞争对手在研发费用的投资收入应否披露？CPA如何判断在建工程、固定资产、无形资产是否包括研发费用？如果上市公司与关联企业合作进行研发，然后将研发成果转让给上市公司，如何

46、进行会计处理？3/7/202354Comparative Study on Measures of Window DressingE公司案例-“知错必改”3、利用会计差错更正调节利润情形会计违规被监管部门稽查发现面临ST或退市边缘更换会计师事务所更换大股东更换高管人员做法以时间换空间，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正典型案例剖析P公司 3/7/202355Comparative Study on Measures of Window DressingP公司案例-“知错必改”2001年报关于“会计差错更正”的披露（疑点之一）根据企业会计制度，公司本年度调减2001年年初留存收益13,296,

47、326.62元，其中调减了2000年年初留存收益 14,579,451.77元；调增2000年度的净利润1,283,125.15元。调整原因如下：项 目 追溯调整（2000年以前）追溯调整（2000年度）备注坏账准备追溯调整 -8,999,677.93 1,054,365.91 A长期股权投资减值准备追溯调整 -848,305.27 230,530.21 B利息等费用追溯调整 -1,731,468.57 165,947.40 C赔偿支出追溯调整 -399,058.60 D代销收入追溯调整 -231,340.23 E预计负债追溯调整 -3,000,000.00 -F 合 计-14,579,451

48、.77 1,283,125.153/7/202356Comparative Study on Measures of Window DressingPT百花村案例-“知错必改”A、坏账准备追溯调整2001年2月本公司收到人民法院”民事裁定书，由于被执行人XX电器有限公司、XX有限责任公司已停业，无任何财产，裁定“支付令”终结执行。本公司2000年及以前年度计提坏账时未考虑以上因素，故本年在核销XX电器有限公司、XX有限责任公司应收账款时对上述坏账准备进行了更正Note:Audit report for 2000 dated March 2001,what are the implication

49、s?Subsequent event,type 1 or type 2?Is this accounting treatment justifiable?In what grounds?3/7/202357Comparative Study on Measures of Window DressingPT百花村案例-“知错必改”B、长期股权投资减值准备追溯调整XX发展中心长期经营状况不佳，XX高新技术开发区行政管理局于1998年7月21日公告吊销了该公司的营业执照。以上投资在2000年以前已全部形成损失，公司本年度核销了对其的投资，并对长期投资计提了减值准备。C、利息等费用追溯调整公司在199

50、7年-1998年欠XX贸易发展中心利息，当时股份公司主办会计将利息单在本人抽屉中未进行账务处理，2001年对账时发现，就进行了追溯调整。D、赔偿支出追溯调整本公司在2000年7月29日发生特大交通事故，死亡11人，应该在2000年度赔偿死者家属45万元，因资金紧张还差24万元未赔付也未进行挂账，另外本公司与一商户于2000年解除了租赁合同，应赔付23万元，因资金紧张，只赔付了7万元，本公司漏计以上业务，本年度进行了追溯调整。3/7/202358Comparative Study on Measures of Window DressingPT百花村案例-“知错必改”E、代销收入追溯调整系分公司