合并财务报表及资产管理知识编制eexz.pptx

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1、学习目的学习目的:通过本章学习通过本章学习,进一步理解合并报表进一步理解合并报表的编制程序的编制程序,具体熟悉合并工作底稿的编制过具体熟悉合并工作底稿的编制过程程,重点掌握合并报表的主要抵销分录编制。重点掌握合并报表的主要抵销分录编制。第十一章 合并财务报表的编制第一节控制权取得日后合并报表的编制基础第一节控制权取得日后合并报表的编制基础第二节合并资产负债表第二节合并资产负债表第三节合并利润表和合并所有者权益变动表第三节合并利润表和合并所有者权益变动表第四节第四节合并现金流量表合并现金流量表第五节第五节合并财务报表编制的综合案例合并财务报表编制的综合案例基本内容：第一节第一节控制权取得日后合并

2、报表 的编制基础n一、长期股权投资会计处理方法的影响一、长期股权投资会计处理方法的影响n我国现行会计准则规定对子公司投资必我国现行会计准则规定对子公司投资必须采用成本法须采用成本法,但合并报表编制时但合并报表编制时,又要求先又要求先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额法下的余额,然后抵销处理然后抵销处理.n1、权益法、权益法（共同控制或重大影响）：（共同控制或重大影响）：n长期股权投资账面价值随被投资企业的长期股权投资账面价值随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整所有者权益份额的变动而调整.(如被投资企如被投资企业当期的净利润或亏损、发放现金

3、股利、资业当期的净利润或亏损、发放现金股利、资本公积变动影响）本公积变动影响）n简单权益法简单权益法:对于投资成本与所获得被投资企业净资对于投资成本与所获得被投资企业净资产账面价值之间的差额平时不进行摊销，因而不影产账面价值之间的差额平时不进行摊销，因而不影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。对被投资企业投资的收益。n复杂权益法复杂权益法(我国现采用我国现采用)：对于投资取得日被投资对于投资取得日被投资企业各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差企业各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异，要调整被投资企业的净利润异

4、，要调整被投资企业的净利润,因而影响投资企业因而影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。业投资的收益。n2、成本法、成本法（对子公司投资以及无控制、无（对子公司投资以及无控制、无共同控制、无重大影响等）：共同控制、无重大影响等）：n长期股权投资账面价值一般不随被投资长期股权投资账面价值一般不随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整企业的所有者权益份额的变动而调整.如实如实际收到股利确认为投资收益，只有累计股际收到股利确认为投资收益，只有累计股利大于累计净利时，才冲减投资的账面价利大于累计净利时，才冲减投资的账面价值。值。

5、n3、控制权取得日后合并报表编制时，母公司要按权、控制权取得日后合并报表编制时，母公司要按权益法调整对子公司的长期股权投资的处理益法调整对子公司的长期股权投资的处理n调整要点：调整要点：n（1）控制权取得日所发生的子公司资产与负债项）控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润；公司各期的净利润；n例如：例如：P公司以银行存款公司以银行存款3000万元拥有万元拥有M公司公司80%股权（非同一控制下合并），股权（非同一控制下合并），M公司公司20*7年的净利年的净利润为润为500万元。其固定资产低估

6、万元。其固定资产低估500（1100-600）万元，按直线法每年要补提折旧万元，按直线法每年要补提折旧50（500万元万元/10年）年）万元，调整分录如下：万元，调整分录如下：n借：管理费用借：管理费用50n贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧50n据此，该公司本期的净利润应调整为据此，该公司本期的净利润应调整为450（500-50）万元。）万元。n（2）母公司以调整后的子公司的净利润，作为确认）母公司以调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据依据n例：确认例：确认P公司在公司在20*7年年M公司实现净利润

7、公司实现净利润450万元万元中所享有的份额中所享有的份额360（45080%）万元，）万元，调整分录调整分录如下：如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资M公司公司360n贷：投资收益贷：投资收益M公司公司360n（3）少数股东净利润也应以调整后的子公司的净）少数股东净利润也应以调整后的子公司的净利润中所占的份额为依据确认，并同时反映其对利润中所占的份额为依据确认，并同时反映其对少数股东权益的影响。少数股东权益的影响。n如上例同时确认如上例同时确认M公司的少数股东在公司的少数股东在20*7年年M公公司实现净利润司实现净利润450万元中所享有的份额万元中所享有的份额90（45020%）万元，）万

8、元，调整分录如下：调整分录如下：n借：少数股东损益借：少数股东损益90n贷：少数股东权益贷：少数股东权益90n（4）子公司本期发放现金股利，应调整投资收益子公司本期发放现金股利，应调整投资收益与对子公司长期股权投资账面价值。与对子公司长期股权投资账面价值。n例：确认例：确认P公司收到公司收到20*7年年M公司发放现金股利公司发放现金股利120万元，同时抵销原按成本法账面确认的投资收万元，同时抵销原按成本法账面确认的投资收益益120万元，调整分录如下：万元，调整分录如下：n借：投资收益借：投资收益M公司公司120n贷：长期股权投资贷：长期股权投资M公司公司120n（5）子公司本期存在除净损益以外

9、所有者权益的子公司本期存在除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整资本公积与对子公司长期股权投其他变动，应调整资本公积与对子公司长期股权投资账面价值。资账面价值。n例：确认例：确认P公司在公司在20*7年年M公司除净损益以外所有公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公万元（资本公积的增加额积的增加额100万元万元80%），），调整分录如下：调整分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资M公司公司80n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（其他资本公积（M公司）公司）80n长期股权投资账面余额（成本法）：长期股权投资账面余额（成本法）：30

10、00万元万元n增减调整额：增减调整额：360n-120n80n长期股权投资应有余额（权益法）：长期股权投资应有余额（权益法）：3320万元万元n连续编制合并财务报表的情况下，应编制调整分录如下：n 借：长期股权投资M公司 320n 贷：未分配利润 年初 216n 盈余公积 年初 24 资本公积其他资本公积（M公司）80二、调整与抵销分录的编制原理二、调整与抵销分录的编制原理n（一）编制调整与抵销分录的基本思路（一）编制调整与抵销分录的基本思路n编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：n1 1、从从母母子子公公司司个个别别报报告告主主体体的的角角度度，分分析析相相

11、关关交交易易或或事事项项对对个个别别财财务务报报表表的的影影响响，或或者者说说，确定其在个别财务报表上应有的结果。确定其在个别财务报表上应有的结果。n2 2、从从企企业业集集团团这这个个合合并并报报告告主主体体的的角角度度，分分析析相相关关交交易易或或事事项项对对合合并并财财务务报报表表的的影影响响，或或者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。n3、比比较较第第一一步步和和第第二二步步分分析析的的结结果果，按按照照二二者者的的差差异异确确定定需需要要在在个个别别财财务务报报表表的的基基础础上上调调整整的的项项目目、调调整整的的方方向向和和调调整整的的具具

12、体金额，正式编制调整与抵销分录。体金额，正式编制调整与抵销分录。n调调整整与与抵抵销销分分录录只只是是服服务务于于合合并并财财务务报报表表的的编编制制，它它不不是是登登账账的的依依据据，所所借借记记和和贷贷记的是报表项目，而不是会计科目。记的是报表项目，而不是会计科目。n（二）编制调整与抵销的具体方法（二）编制调整与抵销的具体方法n1、受合并工作底稿的设计思路的影响、受合并工作底稿的设计思路的影响n2、在特定格式的合并工作底稿上，与对子公司、在特定格式的合并工作底稿上，与对子公司投资相关的调整与抵销分录还有不同的方式：投资相关的调整与抵销分录还有不同的方式：n（1）是否先将成本法下的长期股权投

13、资余额调）是否先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额再抵销整为权益法下的余额再抵销n（2）是基于长期股权投资的期末余额还是期初）是基于长期股权投资的期末余额还是期初余额相抵销余额相抵销先调后抵先调后抵同时调抵同时调抵期末余额期末余额期初余额期初余额（三）调整与抵销分录的具体类型（三）调整与抵销分录的具体类型n合并工作底稿中调整与抵消分录：合并工作底稿中调整与抵消分录：n一是调整分录，即将账面价值调整为公允价值，将成本一是调整分录，即将账面价值调整为公允价值，将成本法调整为权益法。需要说明的是，对子公司个别财务报表法调整为权益法。需要说明的是，对子公司个别财务报表进行调整分两种情况：

14、对于同一控制下企业合并，不需要进行调整分两种情况：对于同一控制下企业合并，不需要对子公司的个别财务报表进行调整；对于非同一控制下企对子公司的个别财务报表进行调整；对于非同一控制下企业合并，需要将子公司购买日的账面价值调整为公允价值业合并，需要将子公司购买日的账面价值调整为公允价值（差额计入资本公积）。（差额计入资本公积）。n二是抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者二是抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销，母公司投资收益与子公司利润分配项目权益项目的抵销，母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销，内部交易的抵销（内部债权债务、内部存货交易的抵销，内部交易的抵销（内部债权

15、债务、内部存货交易等），特别注意递延所得税的抵销处理。等），特别注意递延所得税的抵销处理。三、报告期内增加、处置子公司的编制要求三、报告期内增加、处置子公司的编制要求n（一）报告期内增加子公司（一）报告期内增加子公司n、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并n（）编制资产负债表时应当（）编制资产负债表时应当调整调整资产负资产负债表的债表的期初数期初数n（）并应当将该子公司（）并应当将该子公司当期期初至报告当期期初至报告期末期末的收入、费用、利润纳入合并利润表的收入、费用、利润纳入合并利润表n（）应当将该子公司（）应当将该子公司当期期初至报告期当期期初至报告期末末的现金流量纳入合并现金流量表。的

16、现金流量纳入合并现金流量表。n、非同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并n（）编制资产负债表时（）编制资产负债表时不应当调整不应当调整合并合并资产负债表的资产负债表的期初数期初数。n（）并应当将该子公司（）并应当将该子公司购买日到报告期购买日到报告期末末的收入、费用、利润纳入合并利润表，的收入、费用、利润纳入合并利润表，n（）并应当将（）并应当将购买日到报告期末购买日到报告期末的现金的现金流量纳入合并现金流量表流量纳入合并现金流量表n（二）报告期内处置子公司（二）报告期内处置子公司n（）编制资产负债表时不应当调整合并（）编制资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数。资产负债表的期初数。n

17、（）并应当将该子公司（）并应当将该子公司期初至处置日期初至处置日的的收入、费用、利润纳入合并利润表，收入、费用、利润纳入合并利润表，n（）并应当将（）并应当将期初至处置日期初至处置日的现金流量的现金流量纳入合并现金流量表纳入合并现金流量表一、基本原理（一）总体思路（一）总体思路第二节第二节合并资产负债表合并资产负债表编制股权取得日后的合并资产负债表，应编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵消与调整分录后，根据资产、负债记录编制抵

18、消与调整分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。债表有关项目。n首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果（抵消与调整后的结果各项目期初余额合并各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；数与上期末各项目期末余额合并数相等）；n然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响负债表本期发生额的影响（二）具体方法（二）具体方法(1)人大版教材人

19、大版教材(同时调抵同时调抵)直接抵消与调整内部事项和交易对单独资直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响。产负债表有关项目期末余额的影响。（二）具体方法（二）具体方法(2)东财版教材东财版教材(先调后抵先调后抵)（一）第一类抵销分录（一）第一类抵销分录将母公司对子公司权将母公司对子公司权益性资本投资数额与子益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司公司股东权益中母公司持有的份额相抵销持有的份额相抵销理解要点理解要点二、抵销分录的具体编制方法二、抵销分录的具体编制方法(2)区分相关长期股权投资形区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还成于同一控制下企业合并还是非同一

20、控制下企业合并；是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后料，应该是按权益法调整后的数据；的数据；区分母公司对子公司的股区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。权投资是全资还是非全资。注意：假设母子公司个注意：假设母子公司个别报表项目的期末数是别报表项目的期末数是表外调整后的数据。表外调整后的数据。情况一：情况一：同一控制下企业合并同一控制下企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资子公司为子公司为全资子公司全资子公司时时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司将全资子公司股东权益各项目余额

21、与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价母公司对子公司股权投资价值值子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额（1）不考虑长期股权投资减值准备情况下：不考虑长期股权投资减值准备情况下：一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益

22、。另一方面，确认少数股东权益。情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资子公司为子公司为非全资子公司非全资子公司时时借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额少数股权比例少数股权比例（2）考虑长期股权投资减值准备情况下：）考虑长期股权投资减值准备情况下：有关抵销分录如下：有关抵销分录如下：借：股本借：股本资本公积资

23、本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益资产减值损失资产减值损失（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）年初未分配利润年初未分配利润（以前期间母公司对该子公司股权投资计提（以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）的减值准备）子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额少数股权比例少数股权比例情况三：情况三：非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并形成的长期股权投资形成

24、的长期股权投资子公司为全资子公司时子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。报告，同时确认合并商誉。借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润存货等存货等商誉商誉贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价母公司对子公司股权投资价值值子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成

25、本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资子公司为非全资子公司时子公司为非全资子公司时（1）不考虑长期股权投资减值准备情况下：）不考虑长期股权投资减值准备情况下：一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉报告，同时确认合并商誉；另一方面，确认少数股东权益。；另一方面，确认少数股东权益。借：股本借：股本资本公

26、积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润存货等存货等商誉商誉贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末公允价值子公司股东权益期末公允价值少数股权比例少数股权比例（2）考虑长期股权投资减值准备情况下：）考虑长期股权投资减值准备情况下：有关抵销分录如下：有关抵销分录如下：借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润存货等存货

27、等商誉商誉贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益资产减值损失资产减值损失（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）年初未分配利润年初未分配利润（以前期间母公司对该子公司股权投资计提（以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值准备）的减值准备）子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末公允价值子公司股东权益期末公允价值少数股权比例少数股权比

28、例（一）第一类抵消分录（二）第二类抵销分录（二）第二类抵销分录内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销1内部应收账款与内部应收账款与应付账款的抵销应付账款的抵销借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款2内部应收票据与内部应收票据与应付票据的抵销应付票据的抵销借：应付票据借：应付票据贷：应收票据贷：应收票据内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。3、内部债券投资与、内部债券投资与应付债券的抵消应付债券的抵消借：应付债券借：

29、应付债券（发行方账面价值）（发行方账面价值）贷：持有至到期投资（贷：持有至到期投资（投资方投资方账面价值）账面价值）借或贷：投资收益借或贷：投资收益（差额）（差额）4、内部债权债务的、内部债权债务的应应付利息与应收利息的抵消付利息与应收利息的抵消借：应付利息借：应付利息贷：应收利息贷：应收利息分期付息债券分期付息债券5、已抵销的内部应收款项其、已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销：已计提的坏账准备的抵销：借：借：应收账款（坏账应收账款（坏账准备）准备）贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润借或借或贷：资产减值损失贷：资产减值损失按内部应收款项计提的坏账准备年初余额按内部应收款项计提的坏账

30、准备年初余额按内部应收款项计提的坏账准备年末余额按内部应收款项计提的坏账准备年末余额本年按内部应收款项计提的坏账准备数额本年按内部应收款项计提的坏账准备数额本年冲销数则借记本年冲销数则借记“资产减值损失资产减值损失”项目项目按现行准则应借记按现行准则应借记“应收账款应收账款”等报表项目等报表项目例例1：2007年年母母公公司司销销售售给给子子公公司司一一批批商商品品100万万元元，款款项项于于2007年年12月月31日日仍仍未未收收到到，母母公公司司按按5计计提提了了坏坏账账准准备备，母母子子公公司司在在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：借

31、：应收账款借：应收账款100借；存货借；存货100借：资产减值损失借：资产减值损失5债权人债权人(母公司母公司)债务人债务人(子公司子公司)抵销分录抵销分录借：应付账款借：应付账款100贷：主营业务收入贷：主营业务收入100贷：应付账款贷：应付账款100贷：应收账款贷：应收账款100借：借：应收账款应收账款5贷：坏帐准备贷：坏帐准备5贷，贷，资产减值损失资产减值损失 5集团内部应收账款本期余额大于上期余额的处理。集团内部应收账款本期余额大于上期余额的处理。例例2：承承例例l。2008年年母母公公司司又又销销售售给给子子公公司司一一批批商商品品50万万元元，所所有有款款项项于于2008年年12月

32、月31日日均均未未收收回回，母母公公司司按按5计计提提了了坏坏账账准准备备，母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：借：存货借：存货50借：应付帐款借：应付帐款150贷；主营业务收人贷；主营业务收人50贷：应收帐款贷：应收帐款150借：借：应收账款应收账款25贷：贷：资产减值损失资产减值损失 252008年年12月月31日子公司日子公司应付账款余额应付账款余额150万元万元债权人债权人(母公司母公司)债务人债务人(子公司子公司)抵销分录抵销分录借；应收账款借；应收账款50贷：应付账款贷：应付账款502008年年12月月31日母

33、公司应日母公司应收账款余额收账款余额150万元万元2008年年12月月31日母公司又日母公司又补提坏帐准备补提坏帐准备25万元万元借：借：资产减值损失资产减值损失 25贷：坏帐准备贷：坏帐准备252007年年12月月3日母公司计日母公司计提的提的5万元的坏账准备，万元的坏账准备，在在2008年年12月月31日仍然存日仍然存在，但是，在，但是，2007年计提坏年计提坏账准备而产生的账准备而产生的5万元万元资资产减值损失产减值损失，在，在2008年已年已表现为年初未分配利润表现为年初未分配利润借：借：应收账款应收账款5贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润5集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理

34、。集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理。例例3：承承例例2。2009年年母母公公司司未未再再向向子子公公司司销销售售商商品品，而而是是收收回回了了80万万元元，母母公公司司仍仍按按5计计提提了了坏坏账账准准备备，母母子子公公司司在在进进行行了了个个别别的的会会计计处处理理后后，应应编编制制抵抵销销分分录如下：录如下：借：应付账款借：应付账款80贷：银行存款贷：银行存款80借：应付帐款借：应付帐款70贷；应收帐款贷；应收帐款70债权人债权人(母公司母公司)债务人债务人(子公司子公司)抵销分录抵销分录借：银行存款借：银行存款80贷：应收账款贷：应收账款802009年年12月月31日母公司应收

35、日母公司应收账款余额账款余额70万元万元2009年年12月月31日母公司不仅日母公司不仅不提坏账准备，而且还要冲不提坏账准备，而且还要冲消坏账准备消坏账准备4万元万元借：坏账准备借：坏账准备4贷：贷：资产减值损失资产减值损失 42007年和年和2008年年12月月3日母日母公司计提公司计提75万元的坏账准万元的坏账准备，在备，在2009年年12月月31日仍然日仍然存在，但是，存在，但是，2007年和年和2008年计提坏账准备而产生的年计提坏账准备而产生的75万元万元资产减值损失资产减值损失，在，在2009年已表现为年初未分配年已表现为年初未分配利润利润2009年年12月月31日子公司应付日子公司应付账款余额账款余额70万元万元借：借：资产减值损失资产减值损失 4贷：贷：应收账款应收账款4借；借；应收账款应收账款75贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润7.5