《纳税会计》第八章-其他税种的会计核算XXXX0603dce.pptx

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1、关税关税资源税资源税土地使用税土地使用税印花税印花税车辆购置税车辆购置税房产税房产税车船税车船税耕地占用税耕地占用税契税契税城建税和教育附加费城建税和教育附加费第一节第一节 关税关税 P168关税（tariff）是指国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种。对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。第一节第一节 关税关税 P168关税的分类：按征税商品流向划分按征税商品流向划分进口税(Import Duties)：是进口国家的海关在外国：是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的正常关税商品输入

2、时，对本国进口商所征收的正常关税 出口税(Export Duties)：是对本国出口的货物在运：是对本国出口的货物在运出国境时征收的一种关税。征收出口关税会增加出出国境时征收的一种关税。征收出口关税会增加出口货物的成本，不利于本国货物在国际市场的竞争。口货物的成本，不利于本国货物在国际市场的竞争。过境税(Transit Duties)：是一国对于通过其关境：是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税。的外国商品征收的关税。第一节第一节 关税关税 P168关税的分类：按差别待遇及特定的实施情况分类按差别待遇及特定的实施情况分类1.1.进进口口附附加加税税：指指正正常常进进口口关关税税以以外外额额外

3、外征征收收的的关关税税，是是临临时时性性的的特特定定措措施施，对特定的商品和国家征收对特定的商品和国家征收。第一节第一节 关税关税 P168关税的分类：按差别待遇及特定的实施情况分类按差别待遇及特定的实施情况分类 2.2.差价税差价税 又称差额税，当国产产品国内价格又称差额税，当国产产品国内价格高于同类进口商品价格时，按价格差额征税，以高于同类进口商品价格时，按价格差额征税，以保护国内生产、国内市场。保护国内生产、国内市场。3.3.特特惠惠税税 又又称称优优惠惠税税，对对某某个个国国家家或或地地区区进进口口的的全全部部商商品品或或部部分分商商品品，给给予予特特别别优优惠惠的的低低关关税或免税待

4、遇。税或免税待遇。4.4.普普遍遍优优惠惠制制 普普惠惠制制：发发达达国国家家对对从从发发展展中中国国家家或或地地区区输输入入的的商商品品，特特别别是是制制成成品品和和半半制制成成品品，给给予予普普遍遍的的、非非歧歧视视性性的的和和非非互互惠惠的的优优惠惠关关税待遇。税待遇。第一节第一节 关税关税 P168关税的征税对象准许进出境的货物和物品。货物：贸易性商品货物：贸易性商品物物品品：入入境境旅旅客客随随身身携携带带的的行行李李物物品品、个个人人邮邮递递物物品品、各各种种运运输输工工具具上上的的服服务务人人员员携携带带进进口口的的自自用用物物品品、馈馈赠赠物物品以及其他方式进境的个人物品。品以

5、及其他方式进境的个人物品。第一节第一节 关税关税 P169关税的纳税人 进口货物的收货人进口货物的收货人出口货物的发货人出口货物的发货人进境物品进境物品的所有人第一节第一节 关税关税 P169关税的完税价格是海关计征关税所依据的价格。（一）进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格。对有关费用未纳入完税价格核算的或应该扣除的费用，海关要对成交价格进行调整。第一节第一节 关税关税 P169关税的完税价格是海关计征关税所依据的价格。（一）进口货物的完税价格以境

6、外口岸离岸价格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费。其完税价格的计算公式为：完税价格=离岸价格（FOB）+运费+保险费第一节第一节 关税关税 P169关税的完税价格是海关计征关税所依据的价格。（一）进口货物的完税价格以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的，应另加保险费。其完税价格的计算公式为：完税价格=货价+运费+保险费第一节第一节 关税关税 P169关税的完税价格是海关计征关税所依据的价格。（二）出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。完税价格=离

7、岸价格（1+出口税率）例题：某公司进口微机100台，折成人民币后每台完税价格为10000元，普通税率为70%特惠税率为20%，计算该公司的应纳关税税额。(1)根据公式应纳税额应纳货物数量单位完税价格适用税率(2)按普通税率计算应纳税额1001000070%=700000（元）(3)按特惠税率计算应纳税额1001000020%=200000（元）第二节第二节 资源税资源税 P172资源税资源税（resources tax）的的纳税人是从事应税资源开采纳税人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。所有单位和个人。第二节第二节 资源税资源税 P172资源税资

8、源税（resources tax）中外合作开采石油、天然气，按照中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。征收资源税。第二节第二节 资源税资源税 P172征税对象：征税对象：（一）矿产品（一）矿产品原油原油天然气天然气煤炭煤炭其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿（二）盐（二）盐固体盐固体盐液体盐液体盐第二节第二节 资源税资源税 P172根据资源税暂行条例的规定，资源税的税目包括根据资源税暂行条例的规定，资源税的税目包括7 7大类：大类：1 1原油原油只对开采的天然原油征税；人造石

9、油不征税。只对开采的天然原油征税；人造石油不征税。2 2天然气天然气天然气，指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤天然气，指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤矿生产的天然气暂不征税。矿生产的天然气暂不征税。3 3煤炭煤炭指原煤。对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。指原煤。对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。第二节第二节 资源税资源税 P1724其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石、石灰石、石棉、膨润土等。玉石、大理石、花岗石、石灰石、石棉、膨润土等。

10、5黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。6有色金属矿原矿有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石等。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石等。7盐盐一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐。资源税税目税额表资源税税目税额表税税 目目 税额幅度税额幅度1、原油、原油 8-30元元/吨吨2、天然气、天然气 2-15元元/千立方米千立方米3、煤炭、煤炭 0.3-5元元/吨吨4、黑色金属矿原矿、黑色金属矿原矿 2-30元元/吨吨5、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿 0.4-30

11、元元/吨吨6、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿 0.5-20元元/吨（立方米）吨（立方米）7、盐、盐(1)固体盐固体盐 10-60元元/吨吨(2)液体盐液体盐 2-10元元/吨吨第二节第二节 资源税资源税 P172计税方法：从量征收，浮动的定额税率应纳税额=课税数量*定额税率特例：自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，实行从价计征，税率为5%计税依据：销售或移送数量计税依据：销售或移送数量 如果将原油、原煤、原矿直接用于如果将原油、原煤、原矿直接用于销售销售的或的或作为原材料继续加工作为原材料继续加工的，直接以销售数量或的，直接以销售数量或移送数量作为移送数量作为

12、计税依据计税依据。如果将原油、原煤、原矿自用加工成精矿、如果将原油、原煤、原矿自用加工成精矿、选煤的，无法准确掌握纳税人移送使用原矿选煤的，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选数量的，可将其精矿按选矿比或者综合回收矿比或者综合回收率率折算成原矿数量，以此作为计税依据折算成原矿数量，以此作为计税依据例例1：某煤矿：某煤矿12月生产原煤月生产原煤180000吨，吨，对外直接销售对外直接销售100000吨，吨，销售自产用原煤加工的选煤销售自产用原煤加工的选煤80000吨，吨，综合回收率综合回收率75%原煤税额为原煤税额为2元元/吨吨。计税依据计税依据=100000+80000/75%

13、=206667吨吨应纳税额应纳税额=206667*2=413334元元例例2：某独立矿山：某独立矿山5月月将开采的原矿将开采的原矿1800吨直接对外销售；吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售精矿石石，当月销售精矿石880吨，已知选矿吨，已知选矿比为比为 1:2.61税率为税率为15元元/吨吨。计税依据计税依据=1800+880*2.61=4096.8吨吨应纳税额应纳税额=4096.8*15=61452元元会计处理会计处理1、5月将开采的原矿月将开采的原矿1800吨直接对外销售吨直接对外销售借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1800

14、*15=27000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 270002、5月销售精矿月销售精矿880吨所自用的原矿缴纳的资吨所自用的原矿缴纳的资源税源税借：生产成本借：生产成本 880*2.61*15=34452 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 34452收购未税矿产品时代扣代收购未税矿产品时代扣代缴缴收购液体盐加工成固体盐后收购液体盐加工成固体盐后出售出售 税法规定：税法规定：纳税人纳税人以自产液体盐加工固体盐以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；按固体盐税额征税；纳税人纳税人以外购的已税液体盐加工固以外购的已税液体盐加工固体盐体盐，其加工固体盐所，其加工固体盐所耗

15、用耗用液体盐液体盐的已纳税额准予抵扣。的已纳税额准予抵扣。收购液体盐时：收购液体盐时：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税贷：银行存款贷：银行存款销售固体盐时：销售固体盐时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税例例8-6 P174第三节第三节 土地使用税土地使用税 P175城镇土地使用税是对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。第三节第三节 土地使用税土地使用税 P175城镇土地使用税的纳税义务人!城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳!拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，土地的实际使用人

16、和代管人为纳税义务人!土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税!土地使用权共有的，由共有各方分别纳税第三节第三节 土地使用税土地使用税 P175城镇土地使用税的计税依据使用税的计税依据?凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准?尚未组织测量，纳税人持有政府部门核发的土地使用证的，以书面确认的土地面积为准?尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，核发土地使用证后再调整第三节第三节 土地使用税土地使用税 P175城镇土地使用税的税率使用税的税率分级幅度税额。每平方米土地年税额规定为：从2007年1月1日起调整为：（一）大城市1.5元至30元；

17、（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至元至12元元第三节第三节 土地使用税土地使用税 P175城镇土地使用税应纳税额的计算镇土地使用税应纳税额的计算应纳税额计税土地面积（平方米）适用税额城镇土地使用税的会计核算按规定计算出应缴的土地使用税时借：管理费用贷：应交税金一应交土地使用税实际将土地使用税款上缴税务机关时，借：应交税金一应交土地使用税贷：银行存款城镇土地使用税的会计核算计算出应补缴的土地使用税税额时，作会计分录借：管理费用贷：应交税金一应交土地使用税年终实际上缴税金，作有关会计分录如下：借：应交税金一应

18、交土地使用税贷：银行存款例：某工厂实际占用土地例：某工厂实际占用土地60 000平方米，其中厂平方米，其中厂办托儿所占地办托儿所占地500平方米，职工子弟小学占地平方米，职工子弟小学占地4 000平方米。该厂位于大城市，当地政府核定单平方米。该厂位于大城市，当地政府核定单位土地税额位土地税额8元元/平方米。计算该厂年度应缴纳土平方米。计算该厂年度应缴纳土地使用税税额，作账务处理。地使用税税额，作账务处理。应缴纳城镇土地使用税税额：(60 000-500-4 000)X8=444 000计提应缴纳税款时：借：管理费用 444 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税 444000 上缴税款时：借：

19、应交税费应交城镇土地使用税 444000 贷：银行存款 444 000第四节第四节 印花税印花税 P176第四节第四节 印花税印花税 P176印花税，是对经济活动和经印花税，是对经济活动和经济交往中济交往中书立、使用、领受书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。个人征收的一种税。第四节第四节 印花税印花税 P176特点：特点：1.覆盖面广。覆盖面广。印花税的应税凭证共有五大印花税的应税凭证共有五大类类13个税目涉及经济活动的各个方面。个税目涉及经济活动的各个方面。2.税率低，税负轻。税率低，税负轻。印花税最高税率为印花税最高税率为1，最低税率为，最低税

20、率为0.05 ；按定额税率征税的，；按定额税率征税的，每件每件5元。元。3.纳税人自行完税。纳税人自行完税。自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行贴花、自行在每枚税票的骑缝处盖戳注销行贴花、自行在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销的纳税或画销的纳税方法。方法。第四节第四节 印花税印花税 P176印花税的纳税义务人印花税的纳税义务人 1.立合同人：立合同人：是指对凭证有直接权利义务关系的单是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同担保人、证人、鉴定人。位和个人，但不包括合同担保人、证人、鉴定人。2.立据人：立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。产权

21、转移书据的纳税人是立据人。3.立账簿人：立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人。指设立并使用营业账簿的单位和个人。4.领受人：领受人：是指领取或接受权利、许可证照并持有是指领取或接受权利、许可证照并持有该项凭证的单位和个人。该项凭证的单位和个人。5.使用人：使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人时使用人。税凭证，其纳税人时使用人。第四节第四节 印花税印花税 P176印花税有比例税率和定额税率两种形式：印花税有比例税率和定额税率两种形式：1.比例税率比例税率（1）借款合同：借款合同：0.52.定额税率：权利、许可证照、非资金定额税率：权利

22、、许可证照、非资金营业账簿等，营业账簿等，按件贴花，税额按件贴花，税额5元。元。第四节第四节 印花税印花税 P1763.应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 纳税人的应纳税额按比例税率的计算公式是：纳税人的应纳税额按比例税率的计算公式是：应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额适用税率适用税率 纳税人的应纳税额按定额税率计算公式是：纳税人的应纳税额按定额税率计算公式是：应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数适用税率适用税率第四节第四节 印花税印花税 P176印花税的会计处理方法印花税的会计处理方法1.印花税会计处理的特点：企业缴纳印花税印花税会计处理的特点：企业缴纳印花税不通过不通过

23、“应交税费应交税费”科目核算，在购买印花税科目核算，在购买印花税票或者用缴款书汇总缴纳印花税时，直接借票或者用缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记有关科目，贷记记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目2.支付印花税的账务处理方法支付印花税的账务处理方法 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 P177第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 P177征收范围单一征收范围单一征税对象是特定车辆征税对象是特定车辆征收环节单一征收环节单一最终消费环节最终消费环节征税具有特定目的征税具有特定目的属于中央税属于中央税价外征收，不转嫁税负价外征收，不转嫁税负 第五节

24、第五节 车辆购置税车辆购置税 P177应税行为应税行为取得应税车辆后自用取得应税车辆后自用第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 P177征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车税率：比例税率10第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 P177（1）纳税人购买自用应税车辆以支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）为计税依据 第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 P177（2）纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价格关税）/(1-消费税税率)第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 P177应纳税额的计算 应纳税额计税价格税率下课了.休息一

25、会儿。休息一会儿。第六节第六节 房产税房产税 P179房产税纳税期限和纳税地点o房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。o房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。o1.免征项目(1)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产(2)社会举办的学校、图书馆（室）、文化馆（室）、体育馆、医院、幼儿园、托儿所、敬老院等公共、公益事业单位自用的房产(3)经有关部门核定属危房、不准使用的房产(4)经财政部门和省税务局批准免税的其他房产o2.特殊减免o除“免税项目”外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。o3.其他减免o除“免税项目”外，下列房产也免纳房产税：(1)单位办的学校、医院（诊所）、幼儿园、托儿所、敬老院使用的房产；(2)经批准关闭、停产的企业在停产期间闲置未用的房产(3)经有关部门鉴定，已停使用的毁损房屋和危险房屋(4)经省税务局批准免税的其他房产地方税收政策优惠优惠政策