cpa财管-21短期预算ric.pptx

《cpa财管-21短期预算ric.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《cpa财管-21短期预算ric.pptx（72页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中1 第二十一章短期预算第二十一章短期预算一、本章结构框架一、本章结构框架二二、考纲要求及测试内容考纲要求及测试内容三、考情分析三、考情分析四、主要内容精讲四、主要内容精讲（含历年试题解析）（含历年试题解析）五、本章总结五、本章总结2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中2 本本章主要内容章主要内容 全面预算全面预算概述概述 全面预算的全面预算的编制方法编制方法 销售预算、生产预算销售预算、生产预算 直接材料预算、直接人工预算直接材料预算、直接人工预算 制造费用预算、产品成本预算制

2、造费用预算、产品成本预算 销售费用预算和管理费用预算销售费用预算和管理费用预算 财务预算的财务预算的 现金预算的编制现金预算的编制编制编制 利润表预算的编制利润表预算的编制 资产负债表预算的编制资产负债表预算的编制营业预算的营业预算的编制编制全面预算的内容全面预算的内容全面预算的作用全面预算的作用全面预算的编制程序全面预算的编制程序增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法固定预算法与弹性预算法固定预算法与弹性预算法定期预算法与滚动预算法定期预算法与滚动预算法一、本章结构框架一、本章结构框架2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中3n考纲要求：考纲要求：

3、n了解短期预算的意义、体系和编制方法，了解短期预算的意义、体系和编制方法，能够编制企业各种经营预算和财务预算能够编制企业各种经营预算和财务预算二、二、考纲要求考纲要求及主要考点及主要考点2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中4测试内容与能力等级测试内容与能力等级（二十一）短期（二十一）短期预算算1.全面全面预算概述算概述（1）全面）全面预算的内容算的内容1（2）全面）全面预算的作用算的作用1（3）全面）全面预算的算的编制程序制程序12.全面全面预算的算的编制方法制方法（1）增量）增量预算法与零基算法与零基预算法算法1（2）固定）固定预算法与算法与弹性性预

4、算法算法1（3）定期）定期预算法与算法与滚动预算法算法13.营业预算的算的编制制（1）销售售预算算2（2）生）生产预算算2（3）直接材料）直接材料预算算2（4）直接人工）直接人工预算算2（5）制造）制造费用用预算算2（6）产品成本品成本预算算2（7）销售及管理售及管理费用用预算算24.财务预算的算的编制制（1）现金金预算算3（2）利）利润表表预算算2（3）资产负债表表预算的算的编制制22010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中5本章属于非重点，主要讲述预算的分类及构本章属于非重点，主要讲述预算的分类及构成、预算的编制方法和各种预算的编制。从历年成、预算的编制

5、方法和各种预算的编制。从历年考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算题。从历年的考试情况看，主要考点包括全面预题。从历年的考试情况看，主要考点包括全面预算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计算分析题。预计算分析题。预计2011年考试分值在年考试分值在2分左右。分左右。三、考情分析三、考情分析2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中6n最近三年本章考试题型、分值分布：最近三年本章考试题型

6、、分值分布：年年份份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断题判断题计算分计算分析题析题综合题综合题合合计计2008年年0.6题题5分分0.6题题5分分2009旧旧1题题1分分1题题1分分2009新新2题题2分分2题题3分分无此无此题型题型4题题5分分2010年年无此无此题型题型2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中7n【主要考点（难点或重点）】【主要考点（难点或重点）】1.全面预算体系构成及其关系、全面预算的依全面预算体系构成及其关系、全面预算的依据据2.弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点与优缺点3

7、.现金预算的编制依据、编制流程和编制方法现金预算的编制依据、编制流程和编制方法4.营业预算编制以及现金预算编制营业预算编制以及现金预算编制 2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中8第一节第一节全面预算概述全面预算概述n一、全面预算的内容及分类一、全面预算的内容及分类n（一）预算的内容（一）预算的内容四、主要内容精讲四、主要内容精讲2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中9 2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中102010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学

8、院王建中王建中11业务预算按其涉及的按其涉及的预算期分预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算度预算按其涉及的按其涉及的内容分内容分（1 1）总预总预算：是指利算：是指利润润表表预预算和算和资产负债资产负债表表预预算，它算，它们们反映企反映企业业的的总总体状况，是各种体状况，是各种专门预专门预算的算的综综合。合。（2 2）专门预专门预算：是指其他反

9、映企算：是指其他反映企业业某一方面某一方面经济经济活活动动的的预预算。算。按其涉及的按其涉及的业务活动领业务活动领域域（1）销销售售预预算算（2 2）生）生产预产预算算（3 3）财务预财务预算：关于算：关于资资金筹措和使用的金筹措和使用的预预算，包括短期算，包括短期的的现现金收支金收支预预算和信算和信贷预贷预算，以及算，以及长长期的期的资资本支出本支出预预算算和和长长期期资资金筹措金筹措预预算。算。（二）预算的分类（二）预算的分类2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中12n【例【例单项选择题】下列预算中，属于财务预单项选择题】下列预算中，属于财务预算的是

10、（算的是（）。（）。（2007年）年）nA.销售预算销售预算B.生产预算生产预算nC.产品成本预算产品成本预算D、资本支出预算、资本支出预算2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中13n二、全面预算的作用二、全面预算的作用n奋斗目标奋斗目标n协调工具协调工具n控制标准控制标准n考核依据考核依据2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中14n三、全面预算的编制程序【了解】三、全面预算的编制程序【了解】n1、企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析、企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等等工具，提出企业一定时期的总目标，

11、并下达规划指标工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标;n2、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较较为可靠、较为符合实际为可靠、较为符合实际;n3、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算编制出销售、生产、财务等预算;n4、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算总预算;n5、经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改、经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算预算;n6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，、主要预

12、算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改讨论通过或者驳回修改;n7、批准后的预算下达给各部门执行。、批准后的预算下达给各部门执行。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中15假设前提假设前提要点要点优缺点优缺点增量增量预算预算（1）现有）现有业务活动是业务活动是企业必需企业必需（2）原有）原有的各项开支的各项开支都合理都合理以基期成本费用水平为基础，结以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预调整有关原有费用项目而编制

13、预算的方法。算的方法。缺点：缺点：受极其不受极其不合理因素干扰。合理因素干扰。零基零基预算预算不考虑以往会计期间发生的费用不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。发点编制预算的方法。优优点：点：不受不受现现有有费费用用项项目的限目的限制；能制；能调动调动降低降低费费用的用的积积极性；极性；缺点：缺点：工作量工作量大，重点不突大，重点不突出，出，编编制制时间较时间较长长。第二节全面预算的编制方法第二节全面预算的编制方法n一、增量预算法与零基预算法（按出发点不同分）一、增量预算法与零基预算法（按出发点不同分）2010年年cpa财务成本

14、管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中16n【例【例单项选择题】不受现有费用项目和开支单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是算方法是()。nA.弹性预算方法弹性预算方法B.固定预算方法固定预算方法nC、零基预算方法、零基预算方法D滚动预算方法滚动预算方法2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中17定义定义优缺点优缺点适用于适用于固定预算固定预算（静态预算）（静态预算）以预算期内正常以预算期内正常的、可实现的某一固的、可实现的某一固定业务量水平作为惟定业务量水平

15、作为惟一基础编制的预算。一基础编制的预算。适应性和适应性和可比性差；可比性差；业务量较为稳业务量较为稳定的企业或非营定的企业或非营利组织。利组织。弹性预算弹性预算（动态预算）（动态预算）以业务量、成本以业务量、成本和利润之间的依存关和利润之间的依存关系为依据，以预算期系为依据，以预算期可预见的各种业务量可预见的各种业务量水平为基础编制的预水平为基础编制的预算。算。预算范围预算范围宽；和可宽；和可比性强。比性强。适用于所有与适用于所有与业务量有关的各业务量有关的各种预算，主要用种预算，主要用于编制弹性成本于编制弹性成本费用预算、弹性费用预算、弹性利润预算。利润预算。n二、固定预算与弹性预算（按业

16、务量基础数量特征不二、固定预算与弹性预算（按业务量基础数量特征不同分）同分）（一）固定预算方法与弹性预算方法的比较（一）固定预算方法与弹性预算方法的比较2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中18n2.弹性预算的编制弹性预算的编制n（1）业务量的选择）业务量的选择业务量计量单位业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时；制以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围业务量范围一般来说，可定在正常生产能

17、力的一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。量为其上下限。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中19方方 法法编制要点编制要点优优 点点缺缺 点点公式法公式法确定确定yabx中的中的a和和b来编制弹性预来编制弹性预算，算，y、a、b分别分别表示预算成本总额、表示预算成本总额、预算固定成本额、预算固定成本额、单位变动成本额。单位变动成本额。便于计算任何业务量的预便于计算任何业务量的预算成本算成本对于阶梯成本和对于阶梯成本和曲线成本只能用曲线成本只能用数学方法修正为数学

18、方法修正为直线，再运用公直线，再运用公式法。式法。列表法列表法将业务量分为若干将业务量分为若干个水平，按不同的个水平，按不同的业务量水平编制预业务量水平编制预算。算。可直接找到与业务量相近可直接找到与业务量相近的预算成本；的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。为近似的直线成本。在评价和考核实在评价和考核实际成本时，往往际成本时，往往需要使用插补法需要使用插补法计算计算“实际业务实际业务量的预算成量的预算成本本”，比较麻烦。，比较麻烦。（2）弹性预算的编制方法）弹性预算的编制方

19、法【教材【教材.例题例题21-1、3】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中20n【例【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。要特点包括（）。A、可以直接找到与业务量相近的预算成本、可以直接找到与业务量相近的预算成本B、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列其性态计算填列C、评价和考核实际成本时往往需要使用插、评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本便于计算任何业务量的预算成本20

20、10年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中21方法方法定义定义特点特点定期定期预算预算是以固定不变的会计期是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制份）作为预算期间编制预算的方法。预算的方法。优点：保证预算期间与会计期间在时优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。的执行结果。缺点：但不利于前后各个期间的预算缺点：但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活衔接，不能适应连续不断的业务活动过程

21、的预算管理。动过程的预算管理。滚动滚动预算预算（连续（连续预算、预算、永续预永续预算）算）是在上期预算完成情况是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一移，使预算期间保持一定的时期跨度。定的时期跨度。优点：能够保持预算的持续性，有利优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于预算与实际情

22、况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。充分发挥预算的指导和控制作用。缺点：编制工作量大。缺点：编制工作量大。三、定期预算法与滚动预算法三、定期预算法与滚动预算法2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中22n【例【例单项选择题】下列各项中，不受会计年单项选择题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是算方法是()。(2009年新年新)nA.固定预算法固定预算法B.弹性预算法弹性预算法nC.定期预算法定期预算法D、滚动预算法、滚动预算法2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大

23、经管学院石大经管学院王建中王建中23n【例【例单项选择题】在下列各项中，不属于滚单项选择题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（动预算方法的滚动方式的是（）。）。nA、逐年滚动方式、逐年滚动方式B.逐季滚动方式逐季滚动方式nC.逐月滚动方式逐月滚动方式D.混合滚动方式混合滚动方式2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中24第三节营业预算的编制第三节营业预算的编制n一、销售预算的编制一、销售预算的编制n1.编制依据编制依据销售预算是整个预算的编制起点，其他预销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。算的编制要以销售预算为基础

24、。2.主要内容主要内容销售预算的主要内容是销售量、单价和销销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。资料。n【教材【教材.表表213】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中252010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中262010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中27n二、生产预算二、生产预算1.编制依据编制依据生产预算是在销

25、售预算的基础上编制的生产预算是在销售预算的基础上编制的2.主要内容主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。只有实物量指标，没有价值量指标。n【教材表【教材表.表表214】n【注意】【注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此有的季度可能销

26、量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存货要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案最低的方案2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中282010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中29n【例【例多项选择题】在编制生产预算时，计算多项选择题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。）。nA.预计材料采购量预计材料采购量B、预计

27、产品销售量、预计产品销售量C、预计期初产品存货量、预计期初产品存货量D、预计期末产品存、预计期末产品存货量货量n【解析】某种产品预计生产量【解析】某种产品预计生产量=预计销量预计销量+预预计期末存货量计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。产量不需考虑材料采购量。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中30n【例【例.多选题】已知多选题】已知A公司在预算期间，销售当月收回货款公司在预算期间，销售当月收回货款50%，次月收回货款，次月收回货款35%，再次月收回货款，再次月收回货款15%。预计。预计8月份货款为

28、月份货款为20万元，万元，9月份货款为月份货款为30万元，万元，10月份货款月份货款为为50万元，万元，11月份货款为月份货款为100万元，未收回的货款通过万元，未收回的货款通过“应收账款应收账款”核算，则（）。核算，则（）。A、10月份收到货款月份收到货款38.5万元万元B、10月末的应收账款为月末的应收账款为29.5万元万元C、10月末的应收账款有月末的应收账款有22万元在万元在11月份收回月份收回D、11月份的货款有月份的货款有15万元计入年末的应收账款万元计入年末的应收账款n答案解析答案解析10月份收到货款月份收到货款2015%3035%5050%38.5（万元），（万元），10月末的

29、应收账款为月末的应收账款为3015%50（150%）29.5（万元），其中在（万元），其中在11月份收回月份收回3015%5035%22（万元）；（万元）；11月月份的货款有份的货款有10015%15（万元）计入年末的应收账款。（万元）计入年末的应收账款。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中31n三、直接材料预算三、直接材料预算1.编制依据编制依据n它是以生产预算为基础编制的，同时要考它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平虑原材料存货水平n2.主要内容主要内容直接材料的单位产品用量、生产需用量、直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期

30、末存量等。期初和期末存量等。n【教材表【教材表215】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中322010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中332010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中34n【例【例单项选择题】某企业单项选择题】某企业2009年第一季度产品生产量年第一季度产品生产量预算为预算为1500件，单位产品材料用量件，单位产品材料用量5千克件，期初材千克件，期初材料库存量料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的用材料的10

31、安排季末存量，预计第二季度生产耗用安排季末存量，预计第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计千克材料。材料采购价格预计12元千克，则该企元千克，则该企业第一季度材料采购的金额为业第一季度材料采购的金额为()。(2009年新年新)nA.78000元元B、87360元元nC.92640元元D.99360元元n【解析】采购量【解析】采购量=15005+780010%-1000=7280(千克千克)n采购金额采购金额=728012=87360(元元)2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中35月月7 78 89 9销销量量1000100012001200

32、11001100期末存期末存货货1200*20%=2401200*20%=2401100*20%=2201100*20%=220期初存期初存货货240240220220采采购购量量1200+220-240=11801200+220-240=1180n【例【例多项选择题】某批发企业销售甲商品，第三季度多项选择题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为各月预计的销售量分别为1000件、件、1200件和件和1100件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20。下列各项预计中，正确的有。下列各项预计中，正确的有()。（。（2009年

33、新）年新）nA、8月份期初存货为月份期初存货为240件件nB、8月份采购量为月份采购量为1180件件nC、8月份期末存货为月份期末存货为220件件nD.第三季度采购量为第三季度采购量为3300件件n【解析】第三季度采购量不仅取决于销量，还要取决于【解析】第三季度采购量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以期初期末存量，所以D错误。错误。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中36n【例【例单项选择题】某企业正在编制第四季度的直接单项选择题】某企业正在编制第四季度的直接材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存量为材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存

34、量为l000千克，本期生产消耗量为千克，本期生产消耗量为3500千克，期末存量为千克，期末存量为800千克；材料采购单价为每千克千克；材料采购单价为每千克25元，材料采购货元，材料采购货款有款有30当季付清，其余当季付清，其余70在下季付清。该企业第在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的四季度采购材料形成的“应付账款应付账款”期末余额预计为期末余额预计为（）元。（）元。（2009年原）年原）nA.3300B.24750C、57750D.82500n【解析】第四季度采购量【解析】第四季度采购量=3500+800-1000=3300（千克），货款总额（千克），货款总额=330025=82500（

35、元），第四季度采购材料形成（元），第四季度采购材料形成的的“应付账款应付账款”期末余额预计为期末余额预计为8250070=57750（元）。（元）。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中37n【例【例单选题】某企业编制单选题】某企业编制“直接材料预算直接材料预算”，预计第，预计第四季度期初存量四季度期初存量456千克，季度生产需用量千克，季度生产需用量2120千克，千克，预计期末存量为预计期末存量为350千克，材料单价为千克，材料单价为10元，若材料采元，若材料采购货款有购货款有50%在本季度内付清，另外在本季度内付清，另外50%在下季度付在下季度付清，

36、假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末末“应付账款应付账款”项目为（）元。项目为（）元。A.11130B.14630C、10070D.13560n答案解析预计第四季度材料采购量答案解析预计第四季度材料采购量21203504562014（千克），（千克），n应付账款应付账款20141050%10070（元）。（元）。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中38n四、直接人工预算四、直接人工预算1.编制依据编制依据它是以生产预算为基础编制的它是以生产预算为基础编制的2.主要内容主要内容有预计产量、单位产品

37、工时，人工总工时、有预计产量、单位产品工时，人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。支出，可直接参加现金预算的汇总。n【教材表【教材表216】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中392010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中40n五、制造费用预算五、制造费用预算1.编制原理编制原理制造费用预算分为变动制造费用和固定制制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费

38、用两部分。变动制造费用以生产预算为基造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。计现金支出。n【教材表【教材表217】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中4120102010年度年度合合计计项项目目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度直接人工直接人工预预算算总总工工时时（小（小时时

39、）11400 11400 12060 12060 12360 12360 12600 12600 48420 48420变动变动制造制造费费用用 间间接人工接人工费费用用 50160 50160 53064 53064 54384 54384 55440 55440213048213048 水水电电与与维维修修费费用用 41040 41040 43416 43416 44496 44496 45360 45360174312174312 小小 计计 91200 91200 96480 96480 98880 98880 100800 100800 387360387360固定制造固定制造费费用

40、用 设备设备租金租金 38600 38600 38600 38600 38600 38600 38600 38600154400154400 管理人管理人员员工工资资 17400 17400 17400 17400 17400 17400 17400 17400 69600 69600 小小 计计 56000 56000 56000 56000 56000 56000 56000 56000224000224000制造制造费费用合用合计计 147200 147200 152480 152480 154880 154880 156800 156800611360611360【例【例计算分析题】某

41、公司甲车间采用滚动预算方法编计算分析题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知制制造费用预算。已知2010年分季度的制造费用预算如下年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：（其中间接材料费用忽略不计）：2010年全年制造费用预算年全年制造费用预算金额单位：元金额单位：元2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中42n2010年年3月月31日公司在编制日公司在编制2010年第二季度年第二季度-2011年年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：下情况：n（1）间接人工费

42、用预算工时分配率将上涨）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；n（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低设备年租金将降低20%；n（3）预计直接人工总工时见）预计直接人工总工时见“2010年第二季度年第二季度-2011年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。算工时分配率等其他条件不变。n要求：要求：n（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：的如下指标：n间接人工费用预算工时分配率；

43、间接人工费用预算工时分配率；n水电与维修费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；n（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：n间接人工费用总预算额；间接人工费用总预算额；n每季度设备租金预算额。每季度设备租金预算额。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中43 2010 2010年度年度20112011年度年度合合计计项项目目第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度第一季度第一季度直接人工直接人工预预算算总总工工时时（小（小时时）1210012100（略）（略）（略）（略）1172011720

44、4842048420变动变动制造制造费费用用 间间接人工接人工费费用用A A（略）（略）（略）（略）B B（略）（略）水水电电与与维维修修费费用用C C（略）（略）（略）（略）D D（略）（略）小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）49388493884 4固定制造固定制造费费用用 设备设备租金租金E E（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）管理人管理人员员工工资资F F（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）制造制造费费用合用合计计171700171700（略）（略）（略）（略）（略）

45、（略）68700687004 4（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2010年第二季度年第二季度-2011年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算金额单位：元金额单位：元2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中44n【答案】【答案】n（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：的如下指标：n间接人工费用预算工时分配率间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+50%）=6.6（元（元/小小时）时）n水电与

46、维修费用预算工时分配率水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元（元/小时）小时）n（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：n间接人工费用总预算额间接人工费用总预算额=484206.6=319572（元）（元）n每季度设备租金预算额每季度设备租金预算额=38600（1-20%）=30880（元）（元）2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中45 2010 2010年度年度20112011年度年度合合计计项项目目第二季度第二季度第三季第三季度度第四季度第四季度第一季度第一季度直接人工直接

47、人工预预算算总总工工时时（小（小时时）1210012100（略）（略）（略）（略）11720117204842048420变动变动制造制造费费用用 间间接人工接人工费费用用A79860A79860（略）（略）（略）（略）B77352B77352（略）（略）水水电电与与维维修修费费用用C43560C43560（略）（略）（略）（略）D42192D42192（略）（略）小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）493884493884固定制造固定制造费费用用 设备设备租金租金E30880E30880（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）管理人管理人员员工工资资F17400

48、F17400（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）小小 计计（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）制造制造费费用合用合计计171700171700（略）（略）（略）（略）（略）（略）687004687004（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2010年第二季度年第二季度-2011年第一季度制造费用预算年第一季度制造费用预算金额单位：元金额单位：元2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中46n六、产品成本预算六、产品成本预算n1.编制依据编制依据它是生产预

49、算，直接材料预算、直接人工它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总预算、制造费用预算的汇总n2.主要内容主要内容产品的单位成本和总成本。产品的单位成本和总成本。n【教材表【教材表218】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中472010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中48n七、销售费用及管理费用预算七、销售费用及管理费用预算1.编制原理编制原理它以销售预算为基础，要分析销售收入、销它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有售利润和销售费用的关系，力求销售费用的

50、最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。以便提高费用效率。n【教材表【教材表219】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中49n【例【例单选题】某企业单选题】某企业2009年第一季度产品年第一季度产品生产量预算为生产量预算为1500件，单