审计概论基础知识gupc.pptx

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1、Slide6-1Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.安徽工业大学安徽工业大学 管理学院管理学院 Chapter 1审计学基础审计学基础审计学基础审计学基础B B 主主 讲讲 刘刘 素素 珍珍 电话：电话：13013119002 13013119002 QQ:2443641719 QQ:2443641719Slide6-2Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.第一第一章章 审计概论审计概论第一第一节节

2、 审计的产生与发展审计的产生与发展第二第二节节 审计概述审计概述第三第三节节 审计的分类审计的分类案例案例审审计计是是为为了了保保护护财财产产的的安安全全和和完完整整，保保证证会会计计资资料料的的真真实实、可可靠靠而而产产生生的的。随随着着商商品品经经济济的的发发展展，人人们们对对审审计计的的需需求求不不断断变变化化，审审计计也也在不断地发展。在不断地发展。一、审计产生的原因一、审计产生的原因 二二、中国审计的产生和发展、中国审计的产生和发展 三三、西方审计的产生和发展、西方审计的产生和发展 第一第一节节 审计的产生与发展审计的产生与发展Slide6-4Copyright 2001 by Th

3、e McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.一、审计产生的原因一、审计产生的原因1、受托经济责任是审计产生的前提、受托经济责任是审计产生的前提审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而产生的所有权与经营权之间的经济责任关系。产生的所有权与经营权之间的经济责任关系。所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，而经管者在获得相应报酬的同时，负有经营管理财而经管者在获得相应报酬的同

4、时，负有经营管理财产并将其经营管理情况及时报告的责任产并将其经营管理情况及时报告的责任所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。Slide6-5Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.为了完成所有者和经

5、营者双方的目标，想要委托独为了完成所有者和经营者双方的目标，想要委托独立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任的立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任的情况。情况。于是产生了作为独立第三者的注册会计师。于是产生了作为独立第三者的注册会计师。2、审计关系是审计产生和发展的基础、审计关系是审计产生和发展的基础为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及其提供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、其提供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、公允性进行监督、鉴证和评价，

6、而且想要向委托人公允性进行监督、鉴证和评价，而且想要向委托人出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生，审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生，是促进审计发展的保证。是促进审计发展的保证。1、注册会计师审计的产生、注册会计师审计的产生注册会计师审计的历史比西方国家要短得多注册会计师审计的历史比西方国家要短得多旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后1918年年9月月，北北洋洋政政府府农农商

7、商部部颁颁布布了了我我国国第第一一部部注注册册会会计计师师法法规规会会计计师师暂暂行行章章程程，并并于于同同年年批批准准著著名名会会计计学学家家谢谢霖霖先先生生为为中中国国的的第第一一位位注注册册会会计计师师，他他创创办办了了第第一一家家会会计计师师事事务务所所正正则则会会计计师师事务所事务所。此此后后又又逐逐步步批批准准了了一一批批注注册册会会计计师师，建建立立了了一一批会计师事务所。批会计师事务所。l二、中国注册会计师审计的产生和发展二、中国注册会计师审计的产生和发展Slide6-7Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All ri

8、ghts reserved.l1925年，上海成立了年，上海成立了“全国会计师公会全国会计师公会”l1930年，国民政府颁布了年，国民政府颁布了会计师条例会计师条例，确立了会计师的，确立了会计师的法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。会计师事务所。l1933年，成立了年，成立了“全国会计师协会全国会计师协会”l至至1947年末，国拥有注册会计师年末，国拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计人，并建立了一批会计师事务所，但在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职师事务所，但在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职

9、业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。l在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于我国推行高度集中的计划经济模式，注极作用，但后来由于我国推行高度集中的计划经济模式，注册

10、会计师便悄然退出了经济舞台。册会计师便悄然退出了经济舞台。l(1)恢复重建阶段恢复重建阶段(1980年一年一1991年年)l党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我国为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我国建立了注册会计师独立审计制度。建立了注册会计师独立审计制度。1980年颁布的年颁布的中外合中外合资经营企业所得税法实施细则资经营企业所得税法实施细则规定，合资经营企业向税规定，合资经营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册务机关报送所得税申报表和会计决算报表时

11、，应附送注册会计师查账报告。会计师查账报告。1980年年12月，财政部发布了月，财政部发布了关于成立关于成立会计顾问处的暂行规定会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度得，标志着我国注册会计师制度得到了恢复重建。到了恢复重建。1986年年7月，国务院颁布月，国务院颁布注册会计师条注册会计师条例例，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务范，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务范围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质和地位。围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质和地位。l1988年年11月，财政部借鉴国际惯例，成立中国注册会月，财政部借鉴国际惯例，成立中国注册会计师协会，随

12、后各地相继组建省级注册会计师协会计师协会，随后各地相继组建省级注册会计师协会,为行业为行业全面恢复重建和发展提供了组织基础。全面恢复重建和发展提供了组织基础。2、注册会计师的恢复和发展、注册会计师的恢复和发展Slide6-9Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.l(2)规范发展阶段规范发展阶段(1991年一年一1998年年)l1990年年11月和月和1991年年7月，上海证券交易所和月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成

13、。初步形成。1991年年12月，首次举办注册会计师全国月，首次举办注册会计师全国统一考试统一考试,为注册会计师专业化、规范化发展奠定了为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。坚实的人才基础。1991年至年至1993年年,中国注册会计中国注册会计师协会先后发布检查验证会计报表规则等师协会先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规个执业规则，规范注册会计师执业行为。则，规范注册会计师执业行为。1993年年10月月31日，日，八届全国人大四次会议通过八届全国人大四次会议通过中华人民共和国注册中华人民共和国注册会计师法会计师法(以下简称以下简称注册会计师法注册会计师法)，财政部，财政部和中国

14、注册会计师协会先后制定发布了注册会计师和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业管项行业管理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。规范化方向发展。Slide6-10Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.l(3)体制创新阶段体制创新阶段(1998年年2004年年)l1998年至年至1999年底，在财政部领导下，注册年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展

15、并完成了会计师事务所脱钩改会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、人事、财务、业务、名称财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业

16、奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所活力。师事务所活力。Slide6-11Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.l(4)国际发展阶段国际发展阶段(2005年以来年以来)l2004年底，中国注册会计师协会召开第年底，中国注册会计师协会召开第四次会员代表大会，会议明确提出开放国内四次会员代表大会，会议明确提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路。市场和进军国际市场并举的国际化发展思路。一是以培养国际化人才为重点，全面实施行一是以培养国际化

17、人才为重点，全面实施行业人才战略。业人才战略。二是以实现国际趋同为目标，二是以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。三是以会计师深入推进准则国际趋同战略。三是以会计师事务所事务所“走出去走出去”为标志，大力推进做大做为标志，大力推进做大做强战略。迈出了国际化的步伐。强战略。迈出了国际化的步伐。Slide6-12Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.（5）中国注册会计师行业发展中国注册会计师行业发展规划（规划（2011-2015年）年）2011年年9月月4日，中注协发布日，中注协发布中国注册

18、会计师中国注册会计师行业发展规划（行业发展规划（2011-2015年）年）（以下简称（以下简称规规划划）。）。规划规划明确提出明确提出“十二五十二五”期间，行业期间，行业总收入年均增长保持在总收入年均增长保持在15%左右，实现全行业业务左右，实现全行业业务收入翻一番；着力培养收入翻一番；着力培养350名领军人才、名领军人才、600名具有名具有国际认可度的注册会计师、国际认可度的注册会计师、5000名新业务领域复合名新业务领域复合型业务骨干；着力培育型业务骨干；着力培育10家左右执业网络、服务能家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务力、收入规模和市场影响具有国际水准的

19、大型事务所，除国际合作所外，至少有所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入家以上事务所迈入世界前世界前20强之列，实现行业转型发展和新跨越需要，强之列，实现行业转型发展和新跨越需要，更好服务国家建设。更好服务国家建设。Slide6-13Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.Slide6-14Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.Slide6-15Copyright 2001 by The McGr

20、aw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.Slide6-16Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,Inc.All rights reserved.二、西方审计的产生和发展二、西方审计的产生和发展（一）、国家审计的产生和发展（一）、国家审计的产生和发展奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已设有官厅审计机构，采用设有官厅审计机构，采用“账目听证会账目听证会”的的方式对官吏进行审查和考核。方式对官吏进行审查和考核。“Audit”就是就是从拉丁语从拉丁语“Auditus”演变而

21、来的。演变而来的。在封建社会，也设有审计机构和人员，对在封建社会，也设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督。国家的财政收支进行监督。在资本主义社会，审计制度是资本主义政在资本主义社会，审计制度是资本主义政治制度的一部分，在治制度的一部分，在“三权分立三权分立”下，议会下，议会不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财政监督在内的监督权。政监督在内的监督权。l（二）、注册会计师审计的产生和发展（二）、注册会计师审计的产生和发展l1、注册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源l注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，

22、形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。发展起来的。l注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利，当时地世纪的意大利，当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出现了合伙企业，这不仅促进了复式记账的产生和发现了合伙企业，这不仅促进了复式记账的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。展，也产

23、生了对注册会计师审计的最初需求。l原因：原因：l尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但有尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权与的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权与经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证明经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证明合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足够合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足够的资金来源；的资金来源；l同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业的经营情况，及时了解企业的财务状况，因而在业的经营情况，及时了解企业的财务状况，因而在客观上都希

24、望有一个与任何一方均无利害关系的第客观上都希望有一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请会计专家来担任查账和公证的工作。会计专家来担任查账和公证的工作。l这样，在这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于数的增多

25、，他们于1881年在威尼斯创立了威尼斯会年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。类似的组织。l2、注册会计师审计的形成、注册会计师审计的形成l英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。发挥了重要作用。l18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。企业主希望有外部的会计师来检查经营权开始分离。企业主希望有外部的

26、会计师来检查他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否存在贪他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。但是否聘请独立会计师进行查果也只向企业主报告。但是否聘请独立会计师进行查账由企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意账由企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意审计。审计。l股股份份有有限限公公司

27、司的的兴兴起起，使使公公司司的的所所有有权权与与经经营营权权进进一一步步分分离离，绝绝大大多多数数股股东东已已完完全全脱脱离离经经营营管管理理。他他们们出出于于自自身身的的利利益益，非非常常关关心心公公司司的的经经营营成成果果，以以便便做做出出是是否否继继续续持持有有公公司司股票的决定。股票的决定。l证证券券市市场场上上潜潜在在的的投投资资人人同同样样十十分分关关心心公公司司的的经经营营情情况况，以以便便决决定定是是否否购购买买公公司司的的股股票票。同同时时，由由于于金金融融资资本本对对产产业业资资本本的的逐逐步步渗渗透透，增增加加了了债债权权人人的的风风险险，他他们们也也非非常常重重视视公公

28、司司的的生生产产经经营营情情况况，以以便便做做出出是是否否继继续续贷贷款款或或者者是是否否索索回回债债务务的的决决定定。而而公公司司的的经经营营成成果果和和财财务务状状况况，只只能能通通过过公公司司提提供供的的财财务务报报表表来来反反映映，因因此此在在客客观观上上产产生生了了由由独独立立会会计计师师对对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。l在在由由任任意意审审计计向向法法定定审审计计的的过过渡渡中中，1721年年英英国国的的“南南海海公公司司事事件件”是是注注册册会会计计师师审审计计产产生生的的“催催化化剂剂”，它它宣宣告告了

29、独立会计师了独立会计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。l英国南海公司案：英国南海公司案：l200200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责

30、人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。审计从此在英国拉开了序幕。l （1 1）、英国南海股份公司审计案例背景）、英国南海股份公司审计案例背景l 在在1818世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于券所募集到的资金，于17101710年创立了南海股份公司。该公司年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，经过近以发展南大

31、西洋贸易为目的，经过近1010年的惨淡经营，其业年的惨淡经营，其业绩依然平平。绩依然平平。17191719年，英国政府允许中奖债券总额的年，英国政府允许中奖债券总额的7070，即约即约1 0001 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在17201720年的圣诞年的圣诞节，公司可能要按面值的节，公司可能要按面值的6060支付股利。这一消息的宣布，支付股利。这一消息的宣布，促进了债券转换，进而带动了股价上升。下表是促进了债券转换，进而带动了股价上升。下表是171917

32、19年年6 6月月至至17201720年年?月南海公司股价的变化情况。月南海公司股价的变化情况。英国南海公司案英国南海公司案l17191719年年6 6月至月至17201720年年7 7月南海公司股价变化月南海公司股价变化l 单位：英镑单位：英镑 与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着“南海南海”股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，股价的扶

33、摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170170多家新多家新成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股价暴涨价暴涨5151倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌大恐慌一一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵

34、的夫人也忘了高傲和虚荣。教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”时时 间间1719年年6月月1720年年3月月1720年年7月月股股 价价1143001 050l17201720年年6 6月月，为为了了制制止止各各类类“泡泡沫沫公公司司”的的膨膨胀胀，英英国国国国会会通通过过了了泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法。自自此此，许许多多公公司司被被解解散散，公公众众开开始始清清醒醒过过来来，对对一一些些公公司司的的怀怀疑疑逐逐渐渐扩扩展展到到南南海海公公司司身身上上。从从7 7月月份份开开始始，外外国国投投资资者者首首先先抛抛出出南南海海公公司司股股票票，撤撤回回资资金金。随随着着投投机机热

35、热潮潮的的冷冷却却，南南海海公公司司股股价价一一落落千千丈丈，从从17201720年年8 8月月2525日日到到9 9月月2828日日，南南海海公公司司的的股股票票价价格格从从900900英英镑镑下下跌到跌到190190英镑，到英镑，到1212月份最终仅为月份最终仅为124124英镑。英镑。l 当当年年年年底底，政政府府对对南南海海公公司司资资产产进进行行清清理理，发发现现其其实实际际资资本本已已所所剩剩无无几几。那那些些高高价价买买进进南南海海公公司司股股票票的的投投资资者者遭遭受受了了巨巨大大损损失失，政政府府逮逮捕捕了了布布伦伦特特等等人人，另另有有一一些些董董事事自自杀杀。“南南海海泡

36、泡沫沫”事事件件使使许许多多地地主主、商商人人失失去去了了资资产产。此此后后较较长长一一段段时时间间，民民众众对对参参股股新新兴兴股股份份公公司司闻闻之之色色变变，对对股股票票交交易易心心存存疑虑。疑虑。l(2)(2)、南海公司舞弊案的查处、南海公司舞弊案的查处l 名噪一时的名噪一时的“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些资者。当这些“利害关系者利害关系者”证实了数百万英镑的损证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了失将由自己承担的时候，他们一

37、致向英国议会发出了严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，17201720年年9 9月，英国议会组织了一个由月，英国议会组织了一个由1313人参加的特别人参加的特别委员会，对委员会，对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。l 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，对斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司南海公司的分公司“索布里奇商

38、社索布里奇商社”的会计账目进行的会计账目进行检查。检查。查尔斯查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于17211721年提交了一份名为年提交了一份名为伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。己的看法。议议

39、会会根根据据这这份份查查账账报报告告，将将南南海海公公司司董董事事之之一一的的雅雅各各希希布布伦伦特特及及其其合合伙伙人人的的不不动动产产全全部部予予以以没没收收，其其中中一一位位叫叫乔乔治治卡卡斯斯韦韦尔尔的的爵爵士士，被被关关进进了了著著名名的的伦伦敦敦塔塔监监狱狱。同同时时英英国国政政府府颁颁布布了了泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法，该该法法对对股股份份公公司司的的成成立立进进行行了了严严格格的的限限制制，只只有有取取得得国国王王的的御御批批，才才能能得得到到公公司司的的营营业业执执照照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。直直到到18281828年年

40、，英英国国政政府府在在充充分分认认识识到到股股份份有有限限公公司司利利弊弊的的基基础础上上，通通过过设设立立民民间间审审计计的的方方式式，将将股股份份公公司司中中因因所所有有权权与与经经营营权权分分离离所所产产生生的的不不足足予予以以制制约约，才才完完善善了了这这一一现现代代化化的的企企业业制制度度。据据此此，英英国国政政府府撤撤销销了了泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法，重重新新恢恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。复了股份公司这一现代企业制度的形式。（3 3）、该案例对注册会计师行业的影响与启示）、该案例对注册会计师行业的影响与启示 英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑英国南海公

41、司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响：式的影响：世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，是世界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。英国南海公司审计案的发生进一步说

42、明：英国南海公司审计案的发生进一步说明：建建立立在在所所有有权权与与经经营营权权相相分分离离基基础础上上的的股股份份有有限限公公司司，必必须须要要有有一一个个了了解解、熟熟悉悉“会会计计语语言言”的的第第三三者者，站站在在公公正正、客客观观的的立立场场，对对表表达达所所有有者者与与经经营营者者利利益益的的财财务务报报表表进进行行独独立立的的检检查查，通通过过提提高高会会计计信信息息的的可可靠靠性性来来协协调调、平平衡衡所所有有者者与与经经营营者者之之间间的的经经济济责责任任关关系系。如如果果缺缺乏乏民民间间审审计计这这一一机机制制，就就会会像像南南海海公公司司一一样样，使使得得经经营营者者为为

43、所所欲欲为为，严严重重损损害害所所有有者者利利益益，从从而而破破坏坏了了整整个个社社会会经经济济的的稳稳定定性性。可可见见，注注册册会会计计师师行行业业生生来来就就是是为为稳稳定定社社会会经经济济秩秩序序而而存存在在的的。稳稳定定社社会会经经济济秩秩序序应应该该成为注册会计师行业的天职。成为注册会计师行业的天职。l为了避免为了避免“南海公司事件南海公司事件”重演，英国政府于重演，英国政府于1844年颁年颁布了布了公司法公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目；司的账目；1845年，又对年，又对公司法公司法进行了修订，规定股份进行了修订，规定股份

44、公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。1853年，苏格年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国年，英国公司法公司法又确定注册会计师为法定的破产清又确定注册会计师为法定

45、的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。l从从1844年到年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。世纪初，是注册会计师审计的形成时期。在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期英国注册会计师审计的法律地位得到了确认。一时期英国注册会计师审计的法律地位得到了确认。3、注册会计师

46、审计的发展、注册会计师审计的发展20世世纪纪初初，全全球球经经济济发发展展重重心心逐逐步步由由欧欧洲洲转转向向美美国国，美美国国的的注注册册会会计计师师审审计计得得到到了了迅迅速速发发展展。当当时时英英国国巨巨额额资资本本开开始始流流入入美美国国，为为了了保保护护广广大大投投资资者者和和债债权权人人的的利利益益，英英国国的的注注册册会会计计师师远远涉涉重重洋洋到到美美国国开开展展审审计计业业务务，同同时时美美国国本本身身也也很很快快形形成成了自己的注册会计师队伍。了自己的注册会计师队伍。1887年年美美国国公公共共会会计计师师协协会会成成立立，1916年年该该会会改改组组为为美美国国注注册册会

47、会计计师师协协会会，后后来来成成为为世世界界上上最最大大的的注注册册会会计计师师职职业业团团体体。这这一一时时期期，由由于于金金融融资资本本向向产产业业资资本本的的渗渗透透，银银行行主主要要依依据据企企业业资资产产负负债债表表判判断断企企业业的的信信用用情情况况，于于是是在在美美国国产产生生了了为为贷贷款款人人及及其其他他债债权权人人服服务务的的资资产产负负债债表表审审计计，即即信信用用审审计计，也也称称美美国式注册会计师审计。国式注册会计师审计。从从1929年年到到1933年年，资资本本主主义义世世界界经经历历了了历历史史上上最最严严重重的的经经济济危危机机，大大批批企企业业倒倒闭闭，投投资

48、资者者和和债债权权人人蒙蒙受受了了巨巨大大的的经经济济损损失失。这这在在客客观观上上促促使使企企业业利利益益相相关关者者从从只只关关心心企企业业财财务务状状况况转转变变到到更更加加关关心心企企业业盈盈利利水水平平，产产生生了了对对企企业业损损益益表表进进行行审审计计的的客客观观要要求求。1933年年，美美国国证证券券法法规规定定，在在证证券券交交易易所所上上市市的的企企业业的的财财务务报报表表必必须须接接受受注注册册会会计计师师审审计计，向向社社会会公公众公布注册会计师出具的审计报告。众公布注册会计师出具的审计报告。提示：提示：英国式注册会计师审计英国式注册会计师审计与美国式注册会计师审计的比

49、较与美国式注册会计师审计的比较 英国式注册会英国式注册会计师审计计师审计1933年年证券证券法法前美国式前美国式注册会计师审注册会计师审计计1933年年证券法证券法后美国式后美国式注册会计师审计注册会计师审计审计对审计对象象会计账目会计账目资产负债表资产负债表以两大报表为中心的全部财以两大报表为中心的全部财务报表及相关财务资料务报表及相关财务资料审计目审计目的的查错纠弊，保查错纠弊，保护资产的安全护资产的安全完整完整主要为判断企主要为判断企业信用状况业信用状况确定财务报表的可信性确定财务报表的可信性审计方审计方法法详细审计详细审计初步转向抽样初步转向抽样审计审计内部控制测试内部控制测试审计报审

50、计报告使用告使用人人企业股东企业股东股东、债权人股东、债权人抽样审计股东、债权人、证抽样审计股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者构及潜在投资者其其 他他制定审计准则、注册会计师制定审计准则、注册会计师资格考试制度资格考试制度第第二二次次世世界界大大战战以以后后，经经济济发发达达国国家家跨跨国国公公司司得得到到空空前前发发展展。国国际际资资本本的的流流动动带带动动了了注注册册会会计计师师审审计计的的跨跨国国界界发发展展，形形成成了了一一大大批批国国际际会会计计师师事事务务所所。随随着着会会计计师师事事务务所所规规模模的的扩扩大大，产产生生了了“八八大大”