2021年中级财务会计形成性考核册参考答案.pdf

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1、中级财务会计形成性考核册及参照答案中级财务会计（一）作业l一、目练习坏账准备核算。二、资料习题一M公司相应收账款采用账龄分析法预计坏账损失。初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；12月31日应收账款余额、账龄及预计损失率如下表所示：应收账款账龄应收账款余额预计损失%预计损失金额未到期120 000 0.5 逾期1个月80 000 1 逾期2个月60 000 2 逾期3个月40 000 3 逾期3个月以上20 000 5 共计320 000 3月4日，收回此前己作为坏账注销应收账款4000元。三、规定l、计算末相应收账款预计坏账损失金额，并填入上表中。2、编制、有

2、关业务会计分录。解答：1、表中预计损失金额为：应收账款账龄应收账款余额预计损失%预计损失金额未到期120 000 0.5 600 逾期1个月80 000 1 800 逾期2个月60 000 2 1200 逾期3个月40 000 3 1200 逾期3个月以上20 000 5 1000 共计320 000 4800 上面预计损失金额是相应时间段应收账款余额与预计损失%乘积2、有关会计分录：.(1）确认坏账损失：（确认3月份确认坏账准备，因此应收账款应当贷记借：坏账准备贷：应收账款1 500 1 500(2）计提减值准备：（坏账准备初贷方余额是3500,3月份确认1500坏账准备是借方金额，因此坏账

3、准备余额是贷方，末应当计提坏账准备为4800，就是上面计算金额，己有了贷方余额元，因此要补记2800(4800-)借：资产减值损失2 800 贷：坏账准备2 800:Wx：回己经注销坏账：（收回已经注销坏账时，应当先恢复应收账款和坏账准备，再做收款借：应收账款贷：坏账准备4 000 4 000 借：银行存款贷：应收账款4 000 4 000 一、吕：练习应收票据贴现核算。二、资料习题二M公司6月5日收到甲公司当天签发带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司

4、银行账户。三、规定l、计算M公司该项应收票据到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。2、编审ljM公司收到以及贴现上项票据会计分录。3、7月末，M公司对所贴现上项应收票据信息在财务报告中如何披露？4、8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款己被冻结。此时，对上项贴现商业汇票，M公司应如何进行会计解决？5、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司会计解决又如何解决？解答：1、贴现期90天己恃有40天50天以持有天数六月份为25天，7月份为15天，共计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现当天到到期日天数到期值本息和800000+800 0002%36090=8040

5、00（元）到期值是计算贴现利息和贴钞票额基本，如果汇票是不带息则为汇票面值贴现利息8040003%36050=3350（元）贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期贴现净额804000-3350=800650（元）贴现净额就是银行给你钱，是到期值扣除贴现利息后金额2、收到票据时借：应收票据一甲公司800 000（收到商业承兑汇票是付此前欠款，此前欠款应是应收账款借方余额，因此应收账款应当减少，贷记应收账款贷：应收账款一甲公司800 000 贴现时借：银行存款800 650（贴现息要记入财务费用）贷：应收票据一甲公司800 000 财务费用650 3、7月末，M公司对所贴现上项应收票据信息以或有负

6、债形式在财务报告中披露。由于贴现是商业承兑汇票，如果出票人到期不能付款状况下，M公司要向贴现银行支付商业承兑汇票到期值，因此M公司有也许会承担这样风险，因此要披露，披露形式是或有负债，由于还没有形成真正负债4、在这种状况下，M公司对商业汇票多承担或有负债已经转变为预测负债（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票到期支付已经不能实现，因此银行贴现钱就变成由M公司很也许支付，形成了她对银行负债，对甲公司应收借：应收账款一甲公司贷：预测负债804 000 804 000 5、该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行借：预测负债804 000 贷：银行存款804 000 习题三一、简述会计

7、信息使用者及其信息需要答：l、投资者，需要运用财务会计信息对经营者受托责任履行状况进行评价，并对公司经营中重大事项做出决策。2、债权人，她们需要理解资产与负债总体构造，分析资产流动性，评价公司获利能力以及产生钞票流量能力，从而做出 向公司提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或变化信用条件决策。3、公司管理当局，需要运用财务报表所提供信息对公司当前资产负债率、资产构成及流动状况进行分析。4、公司职工，职工在履行参加公司管理权利和义务时，必然要理解有关会计信息。5、政府部门，（1）国民经济核算与公司会计核算之间存在着十分密切联系，公司会计核算资料是国家记录部门进行国民经济核算重要资料来源。

8、（2）国家税务部门进行税收征管是以财务会计数据为基本。（3）证券监督管理机构无论是对公司上市资格审查，还是公司上市后监管，者I离不开对会计数据审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理过程中，财务会计信息质量是其监管内容，真实可靠会计信息又是其对证券市场实行监督重要根据。二、公司应如何开立和使用银行账户？答：按照国家支付结算办法规定，公司应当在银行或其她金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户开立和使用，规范金融秩序，公司开立账户必要遵守中华人民共和国人民银行制定银行账户管理办法各项规定。该办法规定，公司银行存款账户分为基本存款账户、普通存款账户、暂时存款账

9、户和专用存款账户。基本存款账户是公司办理寻常转账结算和钞票收付业务账户。公司工资、奖金等钞票支取，只能通过基本存款账户办理。一种公司只能选取一家银行一种营业机构开立一种基本存款账户，不容许在多家银行机构开立基本存款账户。普通存款账户是公司在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户公司不在同一地点附属非独立核算单位开立账户。普通存款账户可办理转账结算和钞票缴存，但不能支取钞票。公司可在基本存款账户以外其她银行一种营业机构开立普通存款账户，不得在同一家银行几种分支机构开立一种普通存款账户。暂时存款账户是公司因暂时经营活动需要开立账户，如公司异地产品展销、暂时性采购资金等。暂时存款账户可办理

10、转账结算和依照国家钞票管理规定办理钞票收付。专用存款账户是公司因特殊用途需要开立账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。公司销货款不得转入专用存款账户。一、目练习存货期末计价二、资料中级财务会计（一）作业2习题一K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，末各种存货结存数量与成本资料如表1:表1期末存货结存数量与成本表金额：7巳项目结存数量（件）单位成本甲类A商品150 1400 B商品90 1700 乙类C商品180 1100 D商品60 1800 经查，K公司 己经与佳庭公司订立了一份不可撤销合同，商定2月初，K公司需向佳庭公司销售A商

11、品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。当前K公司A、B、C、D四种商品市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，依照公司销售部门提供资料，向客户销售C商品，发生运费等销售费用平均为50元件。三、规定l、拟定K公司期末存货可变现净值，并将成果填入表2;2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算拟定K公司期末存货期末价值，并将成果填入表2:表23、依照单项比较法成果，采用备抵法编制有关会计分录。解答：l、拟定期末各类存货可变现净值查看可变现净值计算办法：存货有销售合同要按销售合同来拟定，没有销售合同要按市场售价来拟定：销售会产生

12、销售费用要扣除A存货可变现净值1501500=225 000（由于有160件销售合同单价为1500，同步160件不不大于150件，因此要采用合同价格B存货可变现净值901400=126000（由于没有销售合同，因此要采用市场售价C存货可变现净值(1201 250)+(601 200一50180)=213 000（由于有120件销售合同，因此120件要采用合同价格，别的60件要采用市场售价，由于销售C产品有有关销售费用，因此还要扣除销售费用D存货可变现净值601600=96 000（由于没有销售合同，因此要采用市场价格2、填表（单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较法是整体比

13、较法，采用不同办法成果是不同，注意计价政策是“成本与可变现净值孰低法”就是期末价格那一种低就取那一种项目成本可变现净单项比较分类比较总额比较值法法法甲A存21000 225000 210000 7份t全货。B存15300 126000 126000 货。小计36300 351000 351000。乙C存19800 213000 198000 7步飞是=货。D存10800 96000 96000 货。小计30600 309000 306000。共计66900 660000 630000 657000 660000。3、会计分录（单项比较法，期末计价总金额是630000，成本是669000)借：资

14、产减值损失一计提存货跌价准备贷：存货跌价准备一、目练习存货筹划成本核算二、资料习题一39 000 39 000 A公司为增值税普通纳税人，采用筹划戚本继续原材料核算。l月初，“原材料”账户起初余额为90000元，“材料成本差别”账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下：l、5日购入原材料一批，获得增值税专用发票上注明价款100 000，增值税额为17000元。同步发生外地运费10000元，按照税法有关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项己通过一行存款支付。2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料筹划成本为110000元；3、25日购入材料一批，材料己运到并验收入库，但发票

15、等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料筹划成本为35000元；4、本月领用原材料筹划成本为400000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用1000007已。三、规定l、对本月发生上述业务编制会计分录2、计算本月原材料成本差别率，本月发出材料与期末结存材料应承担成本差别率；3、结转本月领用原材料成本差别。解答：l、购入原材料时借：材料采购值税9300(10000*93%)109 300(100000运费扣除可以抵扣增应交税费一应交增值税（进项）17 700（增值税发票上17000运费可以抵扣金额700(10000*7%贷：银

16、行存款验收入库借：原材料110 000 贷：材料采购109 300 材料成本差别700 127 000(100000+17000+10000)对25日购入材料，月末按筹划成本暂估入账由于发票没有j!J)借：原材料贷：应付账款一暂估应付款本月领用原材料时借：生产成本25000 制造费用4000 管理费用100。在建工程10000 贷：原材料40 000 35 000 35 000 2、计算材料成本差别率(1300+700)I(90000+110000)=1%本月领用材料应分摊节约成本差别生产成本分摊250001%=250（元）制造费用分摊40001%=40（元）管理费用分摊10001%=10（元

17、）在建工程分摊100001%=100（元）领用材料成本差别额250+40+10+100=400（元）期末结存材料应承担戚本差别额400=1600（元）3、结转本月领用材料分摊节约成本差别会计分录借：材料成本差别400 贷：生产成本250 制造费用40 管理费用l。在建工程100 习题三l、发出存货计价办法有哪些？如何操作？公司存货发出戚本计价办法重要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照筹划成本进行存货寻常核算公司可以通过材料成本差别分派将发出存货和结存存货筹划成本调节为实际成本：商品流通公司可以采用毛利率法计算销售戚本和期末库存商品成本。l 个别计价法个别

18、计价法又称详细辩认法，分批实际法，是以每次（批收入存货实际成本作为计算该次（批发出存货成本根据。其计算公式如下：每次（批）存货发出戚本该次（ttt）存货发出数量该次Cttt）存货购入实际单位成本2 先进先出法先进先出法是假定先收到存货先发出，并依照这种假定存货流转顺序对发出存货进行计价一种办法。它详细做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库存货先出库顺序，逐笔登记发出存货和结存存货金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。3 月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货

19、加权平均单位成本，从而拟定本月发出存货成本和月末结存存货成本一种办法。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价月初结存存货实际成本本月购入存货实际成本月初结存存货数量本月购入存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价5 筹划戚本法筹划成本法是指存货购入、发出和结存均采用筹划成本进行寻常核算，同步另设关于存货成本差别账户反映实际成本与筹划戚本差额，期末计算发出存货和结存存货应承担成本差别，将发出存货和结存存货由筹划成本调节为实际成本办法。存货成本差别率月初结存存货成本差别本月购入存货成本差别月初结存存货筹划成本本

20、月购入存货筹划成本10 0%上月存货成本差别率月初结存存货成本差别月初结存存货筹划成本1 0 0%计算出各种存货成本差别率后，Ell可求出本月发出存货和结存存货应承担戚本差别，从而将筹划成本调节为实际成本，其计算公式为：发出存货应承担成本差别发出存货筹划成本存货成本差别率结存存货应承担成本差别结存存货筹划成本存货成本差别率发出存货实际成本发出存货筹划成本发出存货应承担成本差别结存存货实际成本结存存货筹划成本土结存存货应当承担成本差别6 毛利率法毛利率法是依照本期销售净额乘以此前期间实际（或本月筹划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本一种办法。本办法常用于商品流通公司。计算公式如下：销

21、售净额商品销售收入一销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额一销售毛利销售净额（1一毛利率期末存货戚本期初存货成本本期购货成本一本期销售戚本7 零售价格法零售价格法是指用成本占零售价比例计算期末结存存货成本一种办法，该办法重要合用于商业零售公司。其计算环节如下：(1）期初存货和本期购货同步按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售存货成本和售价总额；(2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售存货售价总额中减去本期销售售价总额，计算出期末存货售价总额；(3）计算存货成本占零售价比例，即成本率：成本率期初存货成本本期购货成本期初存货售价十本期购货售价1 0 0%(4）计算期末存货戚本，公

22、式为：期末存货戚本期末存货售价总额成本率(5）计算本期销售成本，公式为：本期销售戚本期初存货成本本期购货成本一期末存货戚本2、售价金额核算法有何特点？售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存状况核算办法。这种办法又称“售价记账，实物负责飞它是将商品核算办法与商品管理制度相结合核算制度。售价金额法普通合用于经营日用工业品零售公司，其重要特点涉及：(1）建立实物负责制。按照公司规模大小和经营商品范畴，拟定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营商品负完全经济责任。(2）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各

23、实物负责人所经管商品。这里售价是指零售商品出售价，涉及销售价格和增值税销项税额两某些。(3）设立“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本差额。(4）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转己售商品实现进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账同步，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批己售商品经管责任；定期（月）计算己销商品实现进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调节为进价。一、目练习长期股权投资核算。二、资料中级财务会计（一）作业3习题一l月2日，甲公司以银行存款4000万元获得乙公司25%股份；当天，乙公司可辨认净资产公允价值15000万元、账面价值17000

24、万元，其中固定资产公允价值为万元、账面价值4000万元，尚可使用，直线法折旧，无残值；其她资产公允价值与账面价值相等。，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣布分派钞票股利800万元，支付日为4月2日。双方采用会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。三、规定1.采用权益法编制甲公司对该项股权投资会计分录。2.假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制关于会计分录。解答：（单位：万元l、权益法(1）获得股权曰：借：长期股权投资一成本4 000 贷：银行存款4 000(2）年末资产负债表日：借：长期股权投资一损益调节425 贷：投资收益425(3）乙公司宣布发放股利：借：应收股利200 贷：长

25、期股权投资一损益调节200(4）收到股利：借：银行存款贷：应收股利2、戚本法(1）获得股权日借：长期股权投资一成本贷：银行存款(2）乙公司宣布发放股利：借：应收股利贷：投资收益。）收到股利：200 200 4 000 4 000 200 200 借：银行存款贷：应收股利一、目练习持有至到期投资核算二、资料200 200 习题二l月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权筹划持有至到期，该批债券总面值100万元、年利率为6%，其时市场利率为4%，实际支付价款1089 808 元；购入时有关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年7月1日，l月1日。三、规定采用实际利率法确认D公司上项债券投资

26、各期投资收益，填妥下表（对计算成果保存个位整数）解答：期数应收利息实际利息收油价摊销未摊销槛债券摊余成入额价本(l）面值丰票面(2)=(5）丰2%(3)=(1)-(2)(4)(5)利率（3%).01.01 89808 1089808.06.30 30000 21796 8204 81604 1081604.12.31 30000 21632 8368 73236 1073236.06.30 30000 21465 8535 64701.12.31 30000 21294 8706 55995.06.30 30000 21120 8880 47115.12.31 30000 20942 9058

27、 38057.06.30 30000 20761 9239 28818.12.31 30000 20576 9424 19395.06.30 30000 20388 9612 9783.12.31 30000 20218 9782。共计习题三1、会计上如何划分各项证券投资？答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。l、股票投资1064701 1055995 1047115 1038057 1028818 1019395 1009783 1000000 股票投资指公司以购买股票方式将资金投资于被投资公司。购入股票后，表白投资者已拥有被投资公司股份，成为被投资公司股东。2、债券投资债券投

28、资指公司通过从证券市场购买债券方式对被投资方投资。债券投资表白投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。3、基金投资基金投资是公司通过赎买基金投资于证券市场。证券投资管理意图指是证券投资目。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。1、交易性金融资产投资交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有金融资产。2、可供出售金融资产投资可供出售金融资产投资指购入后持有时间不明确那某些金融资产。3、持有至到期日投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额困定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期那某些投资。2、交易性金融资产与可供出售金融资产会计

29、解决有何区别？答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（1）获得交易性金融资产发生交易费用计入当期损益，但为获得可供出售金融资产而发生交易费用直接计入所毅得可供出售金融资产价值；（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益解决，而是作为直接计入所有者权益利得计入资本公积。一、目中级财务会计（一）作业4习题一练习固定资产折旧额计算。二、资料1月3人，公司（普通纳税人）购入一项设备，买价400000元、增值税6

30、8 000元。安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元、增值税率17%。设备预测使用5年，预测净残值4000元。三、规定计算下列指标（规定列示计算过程。l、设备交付使用时原价2、采用平均年限法计算设备各年折旧额；3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年折旧额（对计算成果保存各位整数）。解答：l、设备交付使用时原值400000+68000+9000+1000+1000本17%=478170（元）2、采用平均年限法各年折旧额(478170-4000)/5=94834（元）3、采用双倍余额递减法见下表：年固定资产年折旧合计折次原值年折旧率额日折余价值1 478170 4

31、0%191268 191268 286902 2 478170 40%114761 306029 172141 3 478170 40%68856 374885 103285 4 478170 49642 424528 53642 5 478170 49642 474170 4000 共计474170 采用年数总和法计算见下表：年国定资产原净残值应计折旧总年折旧年折旧额次值1 478170 2 478170 3 478170 4 478170 5 478170 共计一、目练习无形资产核算。二、资料4000 4000 4000 4000 4000 额率474170 0.33 158057 474

32、170 0.27 126445 474170 0.20 94834 474170 0.13 63223 474170 0.07 31611 474170 习题一l月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当时无法预测该项技术为公司带来经济利益期限。、末该项无形资产预测可收回金额分别为320万元、290万元。初，预测该非专利技术可继续使用4年，年末预计可回收金额为260万元。H公司对该无形资产摊销所有采用直线法。三、规定对上项非专利技术，H公司各年末会计解决如何进行？请阐明理由并编制必要会计分录。解答：单位：万元末，可回收金额320面值300，依照谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进

33、行会计解决：末，可回收金额290300，应计提减值准备借：资产减值损失一无形资产减值损失10 贷：无形资产减值准备10 末，应计提减值准备30万元借：资产减值损失一无形资产减值损失30 贷：无形资产喊值准备30 接下来四年每年摊销额为260/4=65（万元借：管理费用一非专利技术摊销65 贷：合计摊销65 习题三l、什么是投资性房地产（试举例阐明）？其后续计量如何进行？答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有房地产。投资性房地产范畴限定为己出租土地使用权、持有且拟增值后转让土地使用和己出租建筑物。投资性房地产后续计量：1、采用成本模式进行后续计量投资性房地产应按固定资产或无形资产关于规定，按月计提折旧或摊销。2、投资性房地产采用公允价值模式计量投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日公允价值计量。2、公司进行内部研发活动所发生费用，会计上应如何解决？答：依照无形资产准则规定，公司研究阶段艾出所有费用化，计入当期损益（管理费用；公司自行开发无形资产发生研发支出未满足资本化条件借记“研发支出一资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。达到预定用途形成无形资产应按“研发支出一资本化支出”科 目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一资本化支出”科目。