合并财务报表(PPT179页)精编版.ppt

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1、合并财务报表合并财务报表目目目目 的：的：的：的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制重点内容：重点内容：重点内容：重点内容：合并抵销分录的编制合并抵销分录的编制合并抵销分录的编制合并抵销分录的编制方方方方法：法：法：法：理论讲解理论讲解理论讲解理论讲解 合并财务报表合并财务报表合并财务报表

2、合并财务报表KJ授课要求授课要求授课要求授课要求合并财务报表合并财务报表第一节第一节第一节第一节 概述概述概述概述第二节第二节第二节第二节 调整分录的编制调整分录的编制调整分录的编制调整分录的编制第四节第四节第四节第四节 股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编制（合并（合并（合并（合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表）资产负债表、利润表、所有者权益变动表）资产负债表、利润表、所有者权益变动表）资产负债表、利润表、所有者权益变动表）第五节第五节第五节第五节 股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录

3、的编制股权取得日后抵销分录的编制 （合并现金流量表）（合并现金流量表）（合并现金流量表）（合并现金流量表）第三节第三节第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制第一节第一节 概概 述述第一节第一节第一节第一节概述概述概述概述主要知识点主要知识点主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解如何理解如何理解“控制控制控制控制”一、合并

4、财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类二、合并报表的种类二、合并报表的种类二、合并报表的种类三、合并理论介绍三、合并理论介绍三、合并理论介绍三、合并理论介绍四、合并范围的确定四、合并范围的确定四、合并范围的确定四、合并范围的确定 五、合并程序五、合并程序五、合并程序五、合并程序合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现

5、金流量情况的财务报表。财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义特点特点特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息企业集团整

6、体财务信息（非单个企业）（非单个企业）（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）（非单个企业）（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表单独财务报表单独财务报表 （非账簿记录资料）（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵销分录抵销分录抵销分录抵销分录 （非按账簿余额（非按账簿余额（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）发生额填列）发生额填列）二、合并会计报表的种

7、类二、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容按反映的具体内容按反

8、映的具体内容不同进行分类不同进行分类不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并 同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下企业合并企业合并企业合并企业合并 合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准两种分类标准两种分类标准三、合并

9、财务报表的合并理论介绍三、合并财务报表的合并理论介绍 1 1、母公司理论、母公司理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，而忽视了少数股东利益，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为将少数股东权益视为企业集团的负债；企业集团的负债；合并净利润中不包括合并净利润中不包括子公司子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。其视为企业集团的一项费用。2 2、所有权理论、所有权理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论合并报表编制的

10、目的是为母公司的股东服务，其基本理论合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。是正财富，负债是负财富。是正财富，负债是负财富。是正财富，负债是负财富。在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司

11、所按照母公司所按照母公司所按照母公司所持有的股权份额持有的股权份额持有的股权份额持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司计入合并资产表；对于子公司计入合并资产表；对于子公司计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照的收入、费用和利润，也只按照的收入、费用和利润，也只按照的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权母公司所持有的股权母公司所持有的股权母公司所持有的股权份额计份额计份额计份额计入利润表。入利润表。入利润表。入利润表。采用比例合并法采用比例合并法采用比例合并法采用比例合并法 3 3、实体理、实体理合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东合并报表编制的目的是为包括

12、少数股东在内的全部股东合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务服务服务服务 ，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会将合并报表作为企

13、业集团各成员构成的经济联合体的会将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。权益的一部分，在合并会计

14、报表中得以体现。权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。采用完全合并法采用完全合并法采用完全合并法采用完全合并法注：注：注：注：企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第3333号号号号合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表放弃了母公司理论，而采用了放弃了母公司理论，而采用了放弃了母公司理论，而采用了放弃了母公司理论，而采用了实体理论实体理论实体理论实体理论 四、四、合并范围合并范围合合合合并并并并范范范范围围围围含义：含义：含义：含义：是指纳入合并报表的企业范围是指纳入合并报表的企业范围是指纳入合并报表的企业范围是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：正确界

15、定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础：确定基础：确定基础：控制控制控制控制具体界定：具体界定：具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下重点问题如下重点问题如下（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定定

16、义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：认定原则：认定原则：认定原则：具体认定：具体认定：具体认定：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资

17、方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式辅助讲解辅助讲解辅助讲解辅助讲解如果如果如果如果P P公司拥有公司拥有公司拥有公司拥有S1S1公司的股份是公司的股份是公司的股份是公司的股份是40%40%，没有达，没有达，没有达，没有达到控制，那么到控制，那么到控制，那么到控制，那么P P公司间接拥有公司间接拥有公司间接拥有公司间接拥有S3S3公司的股份就是公司的股份就是公司的股份就是公司的股份就是零。零。零。零。投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而

18、投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形能控制被并方的情形能控制被并方的情形能控制被并方的情形1 1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。投资单位半数以上表决权。投资单位半数以上表决权。投资单位半数以上表决权。2 2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。和经营政策

19、。和经营政策。和经营政策。3 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。员。员。员。4 4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（二）母公司与子公司（二）母公司与子公司甲公司甲公司甲公司甲公司投资并控制投资并控制投资并控制投资并控制乙公司乙公司乙公司乙公司母母母母公公公公司司司司子子子子公公公公司司司司无论规模大小、无论

20、规模大小、无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体如果：如果：如果：如果：则：则：则：则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围都要纳入合并范围都要纳入合并范围 注意：注意：l受到所在国外汇管制及其他管制受到所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到资金调度受到限制的境外子公司限制的境外子公司,也应当列入合并范围。也应当列入合并范围。l下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳下列被投资单位不是母公司的

21、子公司，不应当纳入合并范围：入合并范围：1.1.已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告被清理整顿的原子公司；2.2.已宣告破产的原子公司；已宣告破产的原子公司；3.3.母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业、合营企业。如联营企业、合营企业。1.以单独报表为基础原则以单独报表为基础原则五、编制程序五、编制程序五、编制程序五、编制程序是真实性原则的要求是真实性原则的要求是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合

22、并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在需要在需要在需要在合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。项目进行调整。项目进行调整。2.2.一体性原则一体性原则一体性原则一体性原则 在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 l l合并报表的编制原则合并报表的编制原则合并报表的编制原则合并报表的编制原则

23、基础工作基础工作基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并数计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表 合合并并程程序序第二节第二节 调整分录的编制调整分录的编制关于调整分录关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？（二）为何调

24、整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将对非同一控制下企业合并取得的子公司，将对非同一控制下企业合并取得的子公司，将对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整进行调整进行调整进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母

25、公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整按权益法进行调整按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存同一控制下企业合并，将被并方合

26、并前留存同一控制下企业合并，将被并方合并前留存同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体收益中合并方应享有的份额转入合并后主体收益中合并方应享有的份额转入合并后主体收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益留存收益留存收益留存收益 体现权益之结合体现权益之结合体现权益之结合体现权益之结合编制抵销分录前的调整业务与调整分录一一、母母子子公公司司会会计计政政策策不不一一致致时时,以以母母公公司司的的会会计计政政策策为为基基础础对对子子公公司司的的会会计计政政策策进进行行调调整；整；二二、母母子子公公司司会会计计期期间间不不一一致致时时,以以母母公公司司的的会会

27、计计期期间间为为基基础础对对子子公公司司的的会会计计期期间间进进行行调调整；整；三三、调调整整子子公公司司的的个个别别财财务务报报表表：非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并取取得得的的子子公公司司,合合并并日日的的资资产产负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值值不不一一致致时时,应应以以合合并日资产负债的并日资产负债的公允价值公允价值为基础进行调整为基础进行调整1.1.如如合合并并日日固固定定资资产产公公允允价价值值大大于于账账面面价价值值100100万元时万元时:借借:固定资产固定资产 100100万元万元 贷贷:资本公积资本公积 100100万元万元2.2.调调整整合合并并日日

28、至至编编制制合合并并财财务务报报表表日日之之间间少少提提的的折折旧旧应应予予以以调整调整:A.A.以前年度少提的折旧费用以前年度少提的折旧费用:借借:未分配利润未分配利润年初年初 贷贷:固定资产固定资产累计折旧累计折旧 B.B.本年度少提的折旧费用本年度少提的折旧费用:借借:管理费用管理费用 贷贷:固定资产固定资产累计折旧累计折旧 3.3.通通过过上上述述调调整整后后,应应对对子子公公司司的的“未未分分配配利利润润年年初初”和和本本年年“净净利利润润”数数据据进进行行调调整整，以以后后编编制制抵抵销销分分录录统统一一使用调整后的数据。使用调整后的数据。四四、调调整整母母公公司司的的个个别别财财

29、务务报报表表：对对子子公公司司的的长长期期股权投资按照股权投资按照权益法权益法进行调整进行调整1 1 1 1调整应享有的子公司的净损益调整应享有的子公司的净损益调整应享有的子公司的净损益调整应享有的子公司的净损益（1 1 1 1）当年净损益的调整：）当年净损益的调整：）当年净损益的调整：）当年净损益的调整：A.A.A.A.当年净利润的调整当年净利润的调整当年净利润的调整当年净利润的调整 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 本年调整后净利润本年调整后净利润本年调整后净利润本年调整后净利润*持股比例持股比例持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资

30、收益 本年调整后净利润本年调整后净利润本年调整后净利润本年调整后净利润*持股比例持股比例持股比例持股比例 B.B.B.B.当年分配现金股利的调整当年分配现金股利的调整当年分配现金股利的调整当年分配现金股利的调整 借借借借:投资收益投资收益投资收益投资收益 当年利润分配数当年利润分配数当年利润分配数当年利润分配数*持股比例持股比例持股比例持股比例 贷贷贷贷:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 当年利润分配数当年利润分配数当年利润分配数当年利润分配数*持股比例持股比例持股比例持股比例或或或或:合并编制合并编制合并编制合并编制 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股

31、权投资 (调整后净利润调整后净利润调整后净利润调整后净利润-分配现金股利分配现金股利分配现金股利分配现金股利)*)*)*)*持股比例持股比例持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 (调整后净利润调整后净利润调整后净利润调整后净利润-分配现金股利分配现金股利分配现金股利分配现金股利)*)*)*)*持股比例持股比例持股比例持股比例（2 2）以前年度净损益的调整：）以前年度净损益的调整：借：长期股权投资借：长期股权投资 以前年度留存收益的增加数以前年度留存收益的增加数*持股比例持股比例 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 以前年度留存收益的增加数以前年度留存收益的增加数

32、*持股比例持股比例 2 2调整调整其他其他所有者权益变动的影响金额所有者权益变动的影响金额 借：长期股权投资借：长期股权投资 投资后子公司资本公积的增加数投资后子公司资本公积的增加数*持股比例持股比例 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 投资后子公司资本公积投资后子公司资本公积 的增加数的增加数*持股比例持股比例 【例例例例1 1 1 1】A A A A公司于公司于公司于公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日以日以日以日以9500950095009500万元，购入万元，购入万元，购入万元，购入B B B B公司股票公司股票公司股票公司

33、股票4000400040004000万股，占万股，占万股，占万股，占B B B B公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的80%80%80%80%。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日B B B B公司公司公司公司股东权益总额为股东权益总额为股东权益总额为股东权益总额为10000100001000010000万元，万元，万元，万元，其中股本为其中股本为其中股本为其中股本为5000500050005000万元，万元，万元，万元，资资资资本公积为本公积为本公积为本公积为5000500050005000万

34、元，无盈余公积和未分配利润。万元，无盈余公积和未分配利润。万元，无盈余公积和未分配利润。万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资可辨认净资可辨认净资可辨认净资产公允价值为产公允价值为产公允价值为产公允价值为11500115001150011500万元万元万元万元，取得投资时，取得投资时，取得投资时，取得投资时B B B B公司的公司的公司的公司的固定资产公允固定资产公允固定资产公允固定资产公允价值为价值为价值为价值为3000300030003000万元，万元，万元，万元，账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为2000200020002000万元，固定资产的预计使万元，固定资产的预计使万元，固

35、定资产的预计使万元，固定资产的预计使用年限为用年限为用年限为用年限为10101010年，净残值为零，按照直线法计提折旧；年，净残值为零，按照直线法计提折旧；年，净残值为零，按照直线法计提折旧；年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资无形资无形资无形资产公允价值为产公允价值为产公允价值为产公允价值为1000100010001000万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为500500500500万元，万元，万元，万元，无形资产的预无形资产的预无形资产的预无形资产的预计使用年限为计使用年限为计使用年限为计使用年限为5 5 5 5年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零

36、，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 2007 2007 2007年年年年B B B B公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润3000300030003000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积300300300300万元，假定当年发放现金股利万元，假定当年发放现金股利万元，假定当年发放现金股利万元，假定当年发放现金股利1000100010001000万元。万元。万元。万元。B B B B公司因持公司因持公司因持公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本有的可供出售金融资产公

37、允价值变动损益引起的资本有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为公积增加为公积增加为公积增加为1000100010001000万元。万元。万元。万元。A A A A公司有关会计处理如下：公司有关会计处理如下：公司有关会计处理如下：公司有关会计处理如下：编制编制20072007年合并报表时年合并报表时（1 1）调整）调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表借：固定资产借：固定资产 10 000 00010 000 000 无形资产无形资产 5 000 0005 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 15 000 00015 00

38、0 000借：管理费用借：管理费用 2 000 0002 000 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1 000 0001 000 000 （10001000万元万元1010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销 1 000 000 1 000 000 (500 (500万元万元5)5)20072007年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润计算的净利润3000300020020028002800（万元）。（万元）。（2 2）按权益法调整对子公司的长期股权投资）按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享有子公司当期实现净利润的份额应享有

39、子公司当期实现净利润的份额 借借：长长期期股股权权投投资资 22 22 400 400 000000（28002800万万元元80%80%）贷：投资收益贷：投资收益 22 400 00022 400 000 当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益借：投资收益 8 000 0008 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 0008 000 000 借借:长期股权投资长期股权投资 8 000 0008 000 000（10001000万元万元80%80%）贷贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 8 000 0008 000

40、000 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=9500+2240-800+800 =11740 =11740（万元）（万元）练习练习练习练习1 1 1 1：假设假设假设假设P P P P公司能够控制公司能够控制公司能够控制公司能够控制S S S S公司，公司，公司，公司，S S S S公司为股份有限公司。公司为股份有限公司。公司为股份有限公司。公司为股份有限公司。2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，P P P P公司个别资产负债表中对公司个别资产负债表中对公司个别资产负债表中对公司个别资产负债表

41、中对S S S S公司的长期股权投资的金额为公司的长期股权投资的金额为公司的长期股权投资的金额为公司的长期股权投资的金额为3000300030003000万元，万元，万元，万元，拥有拥有拥有拥有S S S S公司公司公司公司80%80%80%80%的股份。的股份。的股份。的股份。P P P P公司再个别资产负债表采用成本发核算该项长期公司再个别资产负债表采用成本发核算该项长期公司再个别资产负债表采用成本发核算该项长期公司再个别资产负债表采用成本发核算该项长期股权投资。股权投资。股权投资。股权投资。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，P P

42、 P P公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款3000300030003000万元购得万元购得万元购得万元购得S S S S公司公司公司公司80%80%80%80%的股份（假定的股份（假定的股份（假定的股份（假定P P P P公公公公司与司与司与司与S S S S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P P P P公司备查簿中公司备查簿中公司备查簿中公司备查簿中记录的记录的记录的记录的S S S S公司在公司在公司在公司在200720072

43、0072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值日的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值日的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值日的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值如下：固定资产账面价值为如下：固定资产账面价值为如下：固定资产账面价值为如下：固定资产账面价值为600600600600万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为700700700700万元，该资产的剩余万元，该资产的剩余万元，该资产的剩余万元，该资产的剩余折旧年限为折旧年限为折旧年限为折旧年限为20202020年，采用年限平均法计提折旧。其他账面价值与公允

44、价值相年，采用年限平均法计提折旧。其他账面价值与公允价值相年，采用年限平均法计提折旧。其他账面价值与公允价值相年，采用年限平均法计提折旧。其他账面价值与公允价值相等。等。等。等。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，S S S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为公司股东权益总额为公司股东权益总额为3500350035003500万元，其中股本为万元，其中股本为万元，其中股本为万元，其中股本为2000200020002000万元，资万元，资万元，资万元，资本公积为本公积为本公积为本公积为1500150015001500万元，盈余公积为万元

45、，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为0 0 0 0元，未分配利润为元，未分配利润为元，未分配利润为元，未分配利润为0 0 0 0元。元。元。元。2007200720072007年，年，年，年，S S S S公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润1000100010001000万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金100100100100万元，向万元，向万元，向万元，向P P P P公司分公司分公司分公司分派现金股利派现金股利派现金股利派现金股利480480480480万元，向其他股东分派现金股利万元，向其他股东分派现金股利万元

46、，向其他股东分派现金股利万元，向其他股东分派现金股利120120120120万元，未分配利润万元，未分配利润万元，未分配利润万元，未分配利润300300300300万元。万元。万元。万元。S S S S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为公积的金额为公积的金额为公积的金额为100100100100万元。万元。万元。万元。2007200720072007年年年年12121212月月月月3131313

47、1日，日，日，日，S S S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为公司股东权益总额为公司股东权益总额为4000400040004000万元，其中股本为万元，其中股本为万元，其中股本为万元，其中股本为2000200020002000万元，万元，万元，万元，资本公积为资本公积为资本公积为资本公积为1600160016001600万元，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为300300300300万元。万元。万元。万元。假定假定假定假定S S S S公司的会计政策和会计期间与公司的会

48、计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P P P P公司一致。公司一致。公司一致。公司一致。要求：编制相应的调整分录。要求：编制相应的调整分录。要求：编制相应的调整分录。要求：编制相应的调整分录。（1 1 1 1）调整）调整）调整）调整S S S S公司个别财务报表公司个别财务报表公司个别财务报表公司个别财务报表 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 100100100100 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 100100100100借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 5 5 5 5 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产

49、贷：固定资产累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 5 5 5 5（1002010020）20072007年年S S公司按固定资产的公允价值计算的净利润公司按固定资产的公允价值计算的净利润100010005 5995995（万元）。（万元）。（2 2 2 2）按权益法调整对子公司的长期股权投资）按权益法调整对子公司的长期股权投资）按权益法调整对子公司的长期股权投资）按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 796

50、796796796（99580%99580%）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 796796796796 当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 480480480480 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480480480480 借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 80 80 80 80（10080%10080%）贷贷贷贷:资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本