007审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、第第7 7章章 审计证据与审计工审计证据与审计工作底稿作底稿v注注册册会会计计师师应应当当获获取取充充分分性性、适适当当的的审审计计证证据据，以以得出合理的审计结论，作为发表审计意见的基础。得出合理的审计结论，作为发表审计意见的基础。1 1第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿本章主要内容本章主要内容一、审计证据的定义一、审计证据的定义（掌握掌握掌握掌握）二、审计证据的充分性和适当性二、审计证据的充分性和适当性（掌握掌握掌握掌握）三、获取审计证据的程序三、获取审计证据的程序（熟悉熟悉熟悉熟悉并并理解理解理解理解）四、函证

2、程序四、函证程序（理解理解理解理解并并掌握掌握掌握掌握）五、审计工作底稿的含义、编制目的和总体五、审计工作底稿的含义、编制目的和总体 要求要求（掌握掌握）六、底稿的格式、内容和范围六、底稿的格式、内容和范围（了解）（了解）七、编制七、编制（了解）（了解）八、归档八、归档（了解）（了解）九、复核九、复核（了解）（了解）2 2第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿一、审计证据一、审计证据 （一一）定定义义：审审计计证证据据是是为为了了得得出出审审计计结论、形成审计意见而使用的所有信息。结论、形成审计意见而使用的所有信息。v会

3、计记录中含有的信息会计记录中含有的信息（关乎管（关乎管理层认定）理层认定）v其他信息其他信息（佐证管理层认定）（佐证管理层认定）3 3第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账。和明细分类账。和明细分类账。和明细分类账。未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以未在记账凭证中反映的对财务报表的其

4、他调整，以未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。和电子数据表。和电子数据表。和电子数据表。vv1 1 1 1销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单；销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单；销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单；销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单；vv2 2 2 2附有验货单的订购单、购货发票和对账单；附有验货单的订购单、购货发票和对账单；附有验货单

5、的订购单、购货发票和对账单；附有验货单的订购单、购货发票和对账单；vv3 3 3 3考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；档案；档案；档案；vv4.4.4.4.支票存根、电子转移支付记录（支票存根、电子转移支付记录（支票存根、电子转移支付记录（支票存根、电子转移支付记录（EFTSEFTSEFTSEFTS）、银行存款单和银）、银行存款单和银）、银行存款单和银）、银行存款单和银行对账单；行对账单；行对账单；行对账单；vv5 5 5 5合同记

6、录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；vv6 6 6 6记账凭证；记账凭证；记账凭证；记账凭证；vv7 7 7 7分类账账户调节表。分类账账户调节表。分类账账户调节表。分类账账户调节表。4 4第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 其他信息包括从被审单位内部或外部获取的其他信息包括从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如：会计记录以外的信息。如：vv被审单位的会议记录、内部控制手册、

7、询证被审单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等；函的回函、与竞争者的比较数据等；vv通过询问、观察等审计程序获取的信息；通过询问、观察等审计程序获取的信息；vv自身编制或获取的可用以得出结论的信息。自身编制或获取的可用以得出结论的信息。5 5第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿主营业务收入审计证据体系主营业务收入审计证据体系利润表利润表利润表利润表主营业主营业务收入务收入总总账账明明细细账账记记账账凭凭证证销销售售发发票票存货的存货的明细账明细账业务账业务账保管账保管账客户客户签收签收的发的发

8、运单运单订订货货单单存货盘点记录存货盘点记录存货盘点记录存货盘点记录银行存款银行存款 日记账日记账 银行银行对账单对账单 银行银行银行银行证明书证明书证明书证明书资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 应收账款应收账款总账总账账户账户明明细细账户账户债务人的债务人的债务人的债务人的 证明书证明书证明书证明书6 6第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿对审计证据的总体要求：对审计证据的总体要求：获取获取充分、适当充分、适当的审计证据，的审计证据，是形成审计意见的基础。是形成审计意见的基础。7 7第第第第7 7章章章章 审

9、计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿二、审计证据的充分性和适当性二、审计证据的充分性和适当性适当性要求适当性要求在数量上在数量上足以支持足以支持审计结论审计结论可靠性要求可靠性要求可靠性要求可靠性要求对客观事实对客观事实的反映真实的反映真实可靠可靠质量上质量上的要求的要求相关性要求相关性要求相关性要求相关性要求与审计目标与审计目标相关相关充分性要求充分性要求数量上数量上的要求的要求重重大大错错报报风风险险保证水平保证水平8 8第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（一）审

10、计证据的充分性（一）审计证据的充分性v充分性充分性：是对审计证据数量的要求，：是对审计证据数量的要求，与样本量有关。与样本量有关。例如：对某个审计项目实施某一审计程序例如：对某个审计项目实施某一审计程序 从大样本量中获得的证据更充分从大样本量中获得的证据更充分。v需要获取审计证据的数量，与评估的重大错报风需要获取审计证据的数量，与评估的重大错报风险有关。错报风险越大，需要的证据越多。险有关。错报风险越大，需要的证据越多。审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险9 9第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿

11、（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性v适当性适当性：是对审计证据质量的衡量，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在即审计证据在支持支持各类认定，各类认定，或发现（或发现（揭示揭示）其中有重大错）其中有重大错 报方面，具有相关性和可靠性报方面，具有相关性和可靠性。1010第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿评价相关性应当考虑的因素：评价相关性应当考虑的因素：（与审计目标相关与审计目标相关）u特定的审计程序可能只与某些认定相特定的审计程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关；关，而与其他认定无关；v例如：检查期后应

12、收账款收回的记录和例如：检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供文件，可以提供“存在存在”和和“计价计价”的的证据，而与证据，而与“截止截止”不相关。不相关。1111第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿u针对同一项认定可以从不同来源获取、针对同一项认定可以从不同来源获取、或获取不同性质的审计证据；或获取不同性质的审计证据；v例如，检查应收账款的期后收款情况和例如，检查应收账款的期后收款情况和分析账龄，都可以获取与坏账准备计价分析账龄，都可以获取与坏账准备计价有关的审计证据；有关的审计证据；v 检查应收账款的期后收款情

13、况与向债务检查应收账款的期后收款情况与向债务人函证，都可以获取其人函证，都可以获取其“存在存在”的证据。的证据。1212第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿u只与特定认定相关的审计证据不能只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。替代与其他认定相关的审计证据。v例如，有关存货实物存在的证据不能例如，有关存货实物存在的证据不能替代与存货计价或所有权相关的审计替代与存货计价或所有权相关的审计证据。证据。1313第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证

14、据与审计工作底稿审计证据可靠性的判断：审计证据可靠性的判断：（受其来源、及时性和客观性的影响受其来源、及时性和客观性的影响）v外部外部 内部内部v内控较好内控较差内控较好内控较差v直接获取间接、推论获取直接获取间接、推论获取v书面（文件、记录）书面（文件、记录）口头口头v原件原件 、复印件、复印件v内部证据经外部确认内部使用内部证据经外部确认内部使用v能相互印证相互矛盾能相互印证相互矛盾1414第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿书书面面证证据据 内部证据内部证据外部直接提交审计外部直接提交审计外部直接提交审计外部直接

15、提交审计被审单位持有并提交审计被审单位持有并提交审计被审单位持有并提交审计被审单位持有并提交审计外部证据外部证据内部生成可供外部使用内部生成可供外部使用在一个部门生成、使用在一个部门生成、使用经多个部门生成、使用经多个部门生成、使用审计人员编制审计人员编制审计人员编制审计人员编制的各种计的各种计算表、分析表等算表、分析表等可可靠靠性性递递增增1515第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（三）充分性和适当性之间的关系（三）充分性和适当性之间的关系v审计证据的两个特征，缺一不可。审计证据的两个特征，缺一不可。v证据的质量越

16、高，需要的证据数量可能证据的质量越高，需要的证据数量可能越少；越少；v证据的质量存在缺陷，即使获取再多的证据的质量存在缺陷，即使获取再多的证据也可能不会提高其证明力。证据也可能不会提高其证明力。v获获取取与与收收入入完完整整性性相相关关的的审审计计证证据据，从从收收入入明明细细账账选选取取项项目，追查到原始凭证？目，追查到原始凭证？1616第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑v1 1 对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑v2 2 使用被审单

17、位生成信息的考虑（使用被审单位生成信息的考虑（完整准确完整准确完整准确完整准确）v3 3 审计证据相互矛盾时的考虑审计证据相互矛盾时的考虑v4 4 获取审计证据的成本考虑获取审计证据的成本考虑1717第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v由于时间、空间、成本限制，不能获取最理想由于时间、空间、成本限制，不能获取最理想的审计证据时，可用其他质量较次但也能满足审的审计证据时，可用其他质量较次但也能满足审计目标要求的证据替代。计目标要求的证据替代。v对不可替代的审计程序，不能因为成本高或取对不可替代的审计程序，不能因为成本高

18、或取证难，选择替代程序。证难，选择替代程序。v在获取充分、适当审计证据的前提下，应尽可能在获取充分、适当审计证据的前提下，应尽可能减少测试程度和审计证据的数量。减少测试程度和审计证据的数量。（效率和效果，速度和质量）（效率和效果，速度和质量）（效率和效果，速度和质量）（效率和效果，速度和质量）v4 4 获取审计证据的成本考虑获取审计证据的成本考虑1818第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿三、获取审计证据的程序（三、获取审计证据的程序（7个）个）v从总体（目的）上看，包括从总体（目的）上看，包括3 3类：类：1.1.必

19、须实施的必须实施的风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序 2.2.在特定情况下必须实施的在特定情况下必须实施的控制测试程序控制测试程序控制测试程序控制测试程序 3.3.必须实施的必须实施的实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序v审审计计程程序序是是指指注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中的的某某个个时时间间，对对将将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。1919第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v1 1 检查检查（对书面、电子记录或文件、实物资产审

20、查）（对书面、电子记录或文件、实物资产审查）v2 2 观察观察（实地查看经营场所、资产盘点、业务流程、内（实地查看经营场所、资产盘点、业务流程、内部控制等）部控制等）v3 3 询问询问（以口头、书面等形式向被审单位内外的知情人（以口头、书面等形式向被审单位内外的知情人员获取信息）员获取信息）v从运用的具体方法来看，包括从运用的具体方法来看，包括检检、察察、询询、证证、算算、做做、思思7种审计程序：种审计程序：2020第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v4 4 函证函证（直接向第三方获取声明（直接向第三方获取声明）v5

21、 5 重新计算重新计算（验算或重新计算）（验算或重新计算）v6 6 重新执行重新执行（重新编制银行存款余额调节（重新编制银行存款余额调节表）表）v7 7 分析程序：分析程序：注册会计师通过研究不同财注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。间的内在关系，对财务信息做出评价。2121第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿比较分析法：比较分析法：将报表项目、重要比率与选将报表项目、重要比率与选定标准进行比较。定标准进行比较。(管理费用、销

22、售成本率管理费用、销售成本率)比率分析法：比率分析法：计算报表中的两个相关项目计算报表中的两个相关项目或一个报表项目与其他来源项目的比率。或一个报表项目与其他来源项目的比率。(资产负债率、成本利润率资产负债率、成本利润率)趋势分析法：趋势分析法：计算报表某一项目连续若干计算报表某一项目连续若干时期的变动趋势，分析其变动方向和幅度。时期的变动趋势，分析其变动方向和幅度。7 7 分析程序常用方法和目的分析程序常用方法和目的2222第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v（1 1）用作风险评估程序：用作风险评估程序：了解被审计

23、单位及其环境并评估重大错报风险，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，在这个阶段运用分析程序是在这个阶段运用分析程序是强制强制强制强制要求。要求。账户余额、趋势和财务比率关系账户余额、趋势和财务比率关系预期预期（了解环境、职业判断）（了解环境、职业判断）分析分析（依据被审单位数据）（依据被审单位数据）不一致不一致是否存在重大错报风险是否存在重大错报风险分析程序的分析程序的目的目的2323第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v（2 2）用作实质性程序：用作实质性程序：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层当使用分

24、析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。程序。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。如果数据之间不存在稳定的可如果数据之间不存在稳定的可预期关系预期关系预期关系预期关系，注册会，注册会计师将无法运用实质性分析程序。计师将无法运用实质性分析程序。分析程序的分析程序的目的目的2424第第第第7 7章章章章 审计证

25、据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v（3 3）用于总体复核：）用于总体复核：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序确定财务报表整体是否与其对被审计单位的程序确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。这时运用分析程序是了解一致。这时运用分析程序是强制强制要求。要求。再评估重大错报风险。在运用分析程序进行总体再评估重大错报风险。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、注册会计师应当重

26、新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。否有必要追加审计程序。分析程序分析程序的目的的目的2525第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿四、函证四、函证1 1、函证决策、函证决策（考虑因素）考虑因素）v(1)(1)评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险（是否实施函证）（是否实施函证）v(2)(2)函证程序所审计的认定函证程序所审计的

27、认定（函证针对的审计目标）（函证针对的审计目标）委托代销业务，函证可能为委托代销业务，函证可能为存在性存在性存在性存在性和和权利与义务权利与义务权利与义务权利与义务认认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据；提供证据；应付账款应付账款完整性完整性完整性完整性认定，向被审计单位主认定，向被审计单位主要供应商函证，而不是选择大金额的应付账款。要供应商函证，而不是选择大金额的应付账款。v(3)(3)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平险降至可接受的水平2626第第第第7 7章章

28、章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2 2、函证内容、函证内容v(1)(1)银行存款、借款及与金融机构往来银行存款、借款及与金融机构往来 关注零余额账户和在本期内注销的账户关注零余额账户和在本期内注销的账户v(2)(2)应收账款应收账款 两种例外情形：两种例外情形：根据审计重要性原则，有充分根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；证据表明应收账款对财务报表不重要；注册会计师注册会计师认为函证很可能无效。认为函证很可能无效。v(3)(3)函证的其他内容函证的其他内容 短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款；短期投资；

29、应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期投资；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；委托贷款；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易。或有事项；重大或异常的交易。2727第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v(4)(4)函证程序实施的范围函证程序实施的范围（样本选取）（样本选取）特定项目特定项目特定项目特定项目：金额较大的项目；账龄较长的项目；：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项

30、目；重大关联方交易；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。或错误的交易。v(5)(5)函证的时间函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。产负债表日后适当时间内实施函证。v(6)(6)管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理 实施替代审计程序；实施替代审计程序；考虑对审计报告可能产考虑对审计报告可能产生的影响。生的影响。2828第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据

31、与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3 3、询证函的设计、询证函的设计v(1)(1)总体要求总体要求 服从于审计目标（服从于审计目标（存在性、完整性等存在性、完整性等存在性、完整性等存在性、完整性等）的需要）的需要v(2)(2)可能影响函证可靠性的因素可能影响函证可靠性的因素 函证的方式（积极式函证和消极式函证）；函证的方式（积极式函证和消极式函证）；以往审计或类似业务的经验；以往审计或类似业务的经验；拟函证信息的性质；拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性；选择被询证者的适当性；被询证者易于回函的信被询证者易于回函的信息类型。息类型。2929第第第第7 7章章章章 审计

32、证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v(3)(3)积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 v积极的函证方式积极的函证方式积极的函证方式积极的函证方式：注册会计师应当要求被询证：注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。是否正确，或填列询证函要求的信息。列明余额，要求确认；列明余额，要求确认；不列明，要求填写。不列明，要求填写。v消极的函证方式消极的函证方式消极的函证方式消极的函证方式：只要求被询证者仅在不同意只要求被询证者仅在不同意询证函列示

33、信息的情况下才予以回函。询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户预期不存在大量的错预期不存在大量的错误；误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。没有理由相信被询证者不认真对待函证。v两种方式的结合使用两种方式的结合使用 3030第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4 4、函证的实施、函证的实施v(1)(1)函证实施过程的

34、控制函证实施过程的控制u将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对核对核对核对；u将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料关资料核对核对核对核对；u在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所所回函回函回函回函；u询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出发出发出发出；u将发出询证函的情况形成审计工作将发出询证函的情况形成审计工作记录记录记录记录；u将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计

35、函证将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果结果结果结果。u注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人回函人回函人回函人。3131第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 (2)(2)以以 、电子邮件等方式回函，注册会计师应、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。(3)(3)积极式函证未收到回函，注册会计师应当考积极式函证未收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次虑与被

36、询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。注册会计师应当实施替代审计程序。(4)(4)对不符事项的处理。注册会计师应当考虑不对不符事项的处理。注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。除此之的影响，并将结果形成审计工作记录。除此之外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。因和频率。3232第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底

37、稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿五、审计工作底稿的含义、编制目的和总五、审计工作底稿的含义、编制目的和总体要求体要求u1.1.含义含义：CPACPA作出的审计记录。包括：作出的审计记录。包括：制定的审计计划、制定的审计计划、实施的审计程序、实施的审计程序、获取的审计证据、获取的审计证据、得出的审计结论等。得出的审计结论等。其形成于审计过程，也反映审计过程其形成于审计过程，也反映审计过程。3333第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2.2.编制审计工作底稿的目的编制审计工作底稿的目的提供充分、适当的记录，作

38、为审计报告提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（的基础；（支持支持）提供证据，证明提供证据，证明CPACPA按照审计准则的规按照审计准则的规定执行了审计工作。（定执行了审计工作。（保护保护）3434第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3.3.审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用v联接整个审计工作的纽带；联接整个审计工作的纽带；v形成审计结论，发表审计意见的依据；形成审计结论，发表审计意见的依据；v明确审计责任、评价专业能力、考核工明确审计责任、评价专业能力、考核工作业绩的依据；作业绩的依据；v为审计质量控制与检查

39、提供了可能；为审计质量控制与检查提供了可能；v对未来的审计业务具有参考价值。对未来的审计业务具有参考价值。3535第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4.4.编制审计底稿的总体要求编制审计底稿的总体要求应当使未曾接触该项目工作的、有经验的应当使未曾接触该项目工作的、有经验的专业人士，清楚了解：专业人士，清楚了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；性质、时间和范围；实施审计程序的结果、获取的审计证据实施审计程序的结果、获取的审计证据;就重大事项得出的结论。就重大事项得出

40、的结论。3636第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿有经验的专业人士，应合理了解：有经验的专业人士，应合理了解：v审计过程；审计过程；v相关法律法规、审计准则的规定；相关法律法规、审计准则的规定；v被审单位所处的经营环境；被审单位所处的经营环境；v与被审单位所处行业相关的会计、审与被审单位所处行业相关的会计、审计问题。计问题。3737第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿六、审计工作底稿的格式、内容、范围六、审计工作底稿的格式、内容、范围（略略）

41、1.1.存在形式存在形式v以纸质、电子或其他介质形式存在。以纸质、电子或其他介质形式存在。v为了便于质量检查，以电子或其他介质为了便于质量检查，以电子或其他介质形式存在的底稿，应有纸质形式。形式存在的底稿，应有纸质形式。3838第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2.2.审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容v总体审计策略；具体审计计划；总体审计策略；具体审计计划；v分析表分析表（执行分析程序的记录）；（执行分析程序的记录）；v问题备忘录问题备忘录（审计发现问题的基本情况、（审计发现问题的基本情况、执行的审计程序、具体的

42、审计步骤、得出执行的审计程序、具体的审计步骤、得出的审计结论）；的审计结论）；v重大事项概要重大事项概要（识别、解决、汇总）；（识别、解决、汇总）；3939第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v询证函回函；询证函回函；v管理层声明书；管理层声明书；v核对表核对表（事务所制定审计工作程序及需（事务所制定审计工作程序及需要特别注意的问题，要求项目组对照检查，要特别注意的问题，要求项目组对照检查，按规定进行审计）按规定进行审计）；v重大事项的往来信件重大事项的往来信件（包括电子邮件）；（包括电子邮件）；v对被审单位文件记录的

43、摘要或复印件；对被审单位文件记录的摘要或复印件；4040第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v业务约定书；业务约定书；v管理建议书；管理建议书；v项目组内部会议、与被审单位会议的记录；项目组内部会议、与被审单位会议的记录；v项目组与其他人士项目组与其他人士（律师、专家、其他同（律师、专家、其他同行）行）的沟通文件；的沟通文件；v错报汇总表等。错报汇总表等。4141第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3.3.审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式u

44、设计要求：与审计底稿的目的相符。设计要求：与审计底稿的目的相符。u考虑的因素（考虑的因素（7 7个）个）v被审计单位的规模和复杂程度被审计单位的规模和复杂程度v审计程序的性质；审计程序的性质；（不同审计程序的审计底稿格式应有差别）（不同审计程序的审计底稿格式应有差别）4242第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v 已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；（在审计范围、审计程序、审计证据和（在审计范围、审计程序、审计证据和审计记录方面要求更多）审计记录方面要求更多）v已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度

45、；（区分不同的审计证据（区分不同的审计证据,选择性的记录）选择性的记录）v已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；（执行更多审计程序，获取更多审计证据）（执行更多审计程序，获取更多审计证据）4343第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v使使用用的的审审计计方方法法和和工工具具。（人人工工方方式式审审计计、使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计、通通过过计计算算机机审审计计、联联网网审审计计，审审计计工工作作底底稿稿的的内内容容与与格格式应有所不同）式应有所不同）v从已执行审计工作或获取审计证据的记从已

46、执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，应予录中不易确定结论或结论的基础时，应予恰当记录；恰当记录；（使其他专业人士也能够了解（使其他专业人士也能够了解该事项的结论和结论的基础）该事项的结论和结论的基础）4444第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿七、编制审计工作底稿七、编制审计工作底稿vv（1 1）被审单位名称；）被审单位名称；vv（2 2）审计项目名称；）审计项目名称；vv（3 3）审计项目时点或期间；）审计项目时点或期间；vv（4 4）审计过程记录）审计过程记录；vv（5 5）审计结论）审计

47、结论；u1010个要素：个要素：表头表头4545第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿vv（6 6）审计标识及其说明；）审计标识及其说明；vv（7 7）索引号及编号；）索引号及编号；vv（8 8）编制者姓名、编制日期；）编制者姓名、编制日期；vv（9 9）复核者姓名、复核日期；）复核者姓名、复核日期；vv（1010）其他应说明事项。）其他应说明事项。4646第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 被被审计单审计单位：位：TL公司公司 索引号：索引号

48、：一一项项目：目：营业营业收入收入审审定表定表 财务报财务报表截止日表截止日/期期间间：2007年年12月月31日日 复核：复核：一一 日期：日期：2012年年1月月 日日 日期：日期：2012年年1月月 日日 项目类别项目类别本期未审数本期未审数账项调整账项调整本期审定数本期审定数上期审定数上期审定数借方借方贷方贷方一、主营业务收入一、主营业务收入营业收入合计营业收入合计审计说明审计说明:（审定表表中所列数据与总账、明细账、报表核对是否一致；主（审定表表中所列数据与总账、明细账、报表核对是否一致；主营业务收入的折算汇率及折算是否正确；主营业务收入确认条件前后期是否营业务收入的折算汇率及折算是

49、否正确；主营业务收入确认条件前后期是否保持一致等。）保持一致等。）审计结论审计结论:（报表数经审计后有无调整事项，可否确认等。）（报表数经审计后有无调整事项，可否确认等。）4747第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计标识及其说明：审计标识及其说明：（含义明确、运用得当、前后一致）（含义明确、运用得当、前后一致）vv 横加核对一致：横加核对一致：vv 与上年结转数核对一致：与上年结转数核对一致：B B vv 与原始凭证核对一致：与原始凭证核对一致：T Tvv 与总分类账核对一致：与总分类账核对一致：G Gvv 与明细

50、账核对一致：与明细账核对一致：S Svv 与试算平衡表核对一致：与试算平衡表核对一致：T/BT/Bvv 已发询证函：已发询证函：C Cvv 已收回询证函：已收回询证函：CC4848第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿索引号及编号：索引号及编号：v固定资产汇总表：固定资产汇总表：C1C1v固定资产明细表：固定资产明细表：C11 C11v房屋建筑物：房屋建筑物：C111 C1114949第第第第7 7章章章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿工作底稿索引号工作底稿索引