存货与仓储循环审计培训教材.pptx

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1、本节重点本节重点一、存货成本审计一、存货成本审计 二、存货的监盘二、存货的监盘三、存货计价审计和截止审计三、存货计价审计和截止审计业务循环业务循环业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目采购与仓储循环采购与仓储循环采购与仓储循环采购与仓储循环存货、应付职工存货、应付职工存货、应付职工存货、应付职工薪酬薪酬薪酬薪酬营业成本营业成本营业成本营业成本vv存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：第一节第一

2、节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令（一）生产指令（二）领发料凭证（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工（四）工薪汇总表及工薪费用分配表薪费用分配表（五）材料费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配表（六）制造费用分配表（七）成本计算单（七）成本计算单（八）存货明细账（八）存货明细账二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（计划部门）（一）计划和安排生产（计划部门）生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测

3、和存货需求的分析来决定生产授权。如销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。以记录控制。（二）发出原材料（仓库部门）（二）发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。数量和种类，以及领料部门的名称。（三）生产产品（生产部门）（三）生产产品（生产部门）

4、生产部门在收到生产通知单及领取原材料生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务产任务（四）核算产品成本（财务部门）（四）核算产品成本（财务部门）为了正确地核算产品成本，对在产品进行为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、生产过程中的各种记录、

5、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。门对生产过程中的成本进行核算和控制。（五）储存产成品（仓库部门）：产成品入（五）储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部

6、门。收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。（六）发出产成品（发运部门）：产成品的（六）发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。发出须由独立的发运部门进行。第二节第二节 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序一、概述一、概述成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制工薪的内部控制工薪的内部控制二、控制测试二、控制测试（一）成本会计制度的测试（一）成本会计制度的测试1.直接材料成本测试直接材料成本测试l根据计算所需的凭证和记录复核计算，还根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：需要注意下列事项：A采用定额单耗采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；

7、单位消耗定生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。度有何重大变更。B非采用定额单耗非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。变更。C采用标准成本法采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。的标准成本在当年度内有何重大变更。2.直接人工成本测试直接人工成

8、本测试计时工资制、计件工资制、标准成本计时工资制、计件工资制、标准成本法法制造费用测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试间分配的测试（2）工薪内部控制的测试）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。包括工资汇总表和工资单的审查。三、交易的实质性程序三、交易的实质性程序l在生产循环账户余额测试中，存货的在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。实质性测试占有重要位置。（1）存货是资产负债表中的主要项目，）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。是流动资产中的最大项目。（2）存货流动性强、周转快，受市场）存货

9、流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。产和各年度的损益有很大的影响。（3）存货对应的账项很多，其真实性）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。与正确性，直接影响到其他会计账项。l直接材料成本的审计直接材料成本的审计l直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料证企业产品直接耗用材

10、料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：其主要内容包括：（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。汇总表相核对。（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。用材料计入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，）抽查材料发出及

11、领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。有无重大变更。2直接人工成本的审计直接人工成本的审计l可比照直接材料成本审计程序的（可比照直接材料成本审计程序的（1）、）、（3）、（）、（5），还需要：

12、），还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。用会计记录及会计处理是否正确。3.制造费用的审计制造费用的审计l制造费用审计的基本要点包括：制造费用审计的基本要点包括：（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。项目

13、是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。事项。（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。（5）审查制造费用的分配是否合理。）审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和内保持稳定

14、，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无

15、重大变动。内有无重大变动。4.主营业务成本的审计主营业务成本的审计（1）获取或编制主营业务成本明细表，与）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）明细账和总账核对相符。（账表核对）（2）编制）编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与，与总账核对相符。总账核对相符。（3）分析比较本年度与上年度主营业务成）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。因。（4）结合生产成本的审计，抽查）结合生产成本的审计，抽查销售成

16、本销售成本结转结转数额的正确性，并检查其是否与销售收数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。入配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。恰当披露。（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：重要错报的风险不高，原因在于：如果少支付了工资，雇员会要求纠正如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂所有工薪业务都是相

17、同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查行详细检查（2）工薪存在重大舞弊的可能）工薪存在重大舞弊的可能l最常见的舞弊是吃空额和谎报工时最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资支付工资 5.工薪费用的审计工薪费用的审计审计方法：审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人选

18、择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）；间记录（通常是由生产控制部门保存的）；观察雇员打

19、卡情况，确定有无雇员在多张观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。工时卡上记录工时的情况。分析性复核分析性复核分析性复核分析性复核可能发现的错报可能发现的错报可能发现的错报可能发现的错报比较前后各期及本年度各个月比较前后各期及本年度各个月比较前后各期及本年度各个月比较前后各期及本年度各个月份的生产成本总额及其构成，份的生产成本总额及其构成，份的生产成本总额及其构成，份的生产成本总额及其构成，比较本期与以前各期的单位成比较本期与以前各期的单位成比较本期与以前各期的单位成比较本期与以前各期的单位成本本本本估计本期生产成本及其构成的估计本期生产成本及其构成的估计本期生产成本及其构

20、成的估计本期生产成本及其构成的总体合理性总体合理性总体合理性总体合理性比较前后各期及本年度各个月比较前后各期及本年度各个月比较前后各期及本年度各个月比较前后各期及本年度各个月份的主营业务成本份的主营业务成本份的主营业务成本份的主营业务成本确定主营业务成本的总体合理确定主营业务成本的总体合理确定主营业务成本的总体合理确定主营业务成本的总体合理性性性性比较本期与以前各期的毛利率比较本期与以前各期的毛利率比较本期与以前各期的毛利率比较本期与以前各期的毛利率判断销售价格、销售结构和单判断销售价格、销售结构和单判断销售价格、销售结构和单判断销售价格、销售结构和单位产品成本的变化位产品成本的变化位产品成本

21、的变化位产品成本的变化比较本期和以前各期的存货周比较本期和以前各期的存货周比较本期和以前各期的存货周比较本期和以前各期的存货周转率转率转率转率判断存货储备量、存货核算方判断存货储备量、存货核算方判断存货储备量、存货核算方判断存货储备量、存货核算方法、存货跌价准备计提政策、法、存货跌价准备计提政策、法、存货跌价准备计提政策、法、存货跌价准备计提政策、销售额等变化和存在的大量陈销售额等变化和存在的大量陈销售额等变化和存在的大量陈销售额等变化和存在的大量陈旧存货旧存货旧存货旧存货将存货余额、现有订单、资产将存货余额、现有订单、资产将存货余额、现有订单、资产将存货余额、现有订单、资产负债表日前后各期的

22、销售额与负债表日前后各期的销售额与负债表日前后各期的销售额与负债表日前后各期的销售额与下一年的预测销售额比较下一年的预测销售额比较下一年的预测销售额比较下一年的预测销售额比较评估跌价损失准备计提的充足评估跌价损失准备计提的充足评估跌价损失准备计提的充足评估跌价损失准备计提的充足性性性性四、四、四、四、存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序存货与仓储循环的分析程序分析性复核：分析性复核：1.简单比较法简单比较法2.比率分析法比率分析法（1）存货周转率）存货周转率存货周转率（主营业务成本存货周转率（主营业务成本/平均平均存货）存货）100l存货周转率的波动存货周转

23、率的波动可能意味着被审可能意味着被审计单位存在以下情况：计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货储备；有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；生变动；销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。（2）毛利率）毛利率l毛利率的波动毛利率的波动可能意味着被审计单位存可能意味着被审计单位存在以下情况：在以下情况：销售价格发生变动；销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；销售产品总体结构发生变动；单

24、位产品成本发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。生变动。本节重点本节重点存货监盘的含义存货监盘的含义存货监盘的含义存货监盘的含义存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘特殊情况的处理存货监盘特殊情况的处理存货监盘特殊情况的处理存货监盘特殊情况的处理 存货截止性测试的要点存货截止性测试的要点存货截止性测试的要点存货截止性测试的要点审计报告一、存货的监盘一、存货的监盘一、存货的监盘一、存货的监盘（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化（一）存货监盘新旧准则的变化比较项目比较

25、项目旧准则旧准则新准则新准则意义意义现场执行程序现场执行程序现场监督现场监督现场观察现场观察进一步区分和明进一步区分和明确会计责任和确会计责任和审计责任审计责任检查的范围检查的范围没明确，只是说进没明确，只是说进行适当的抽查行适当的抽查 明确对明确对“已盘已盘点的存货点的存货”进行适当检进行适当检查查强调和突出了会强调和突出了会计责任和审计计责任和审计责任问题责任问题审计风险审计风险固有风险、固有风险、控制风险控制风险重大错报风险重大错报风险体现风险导向审体现风险导向审计准则的内涵计准则的内涵l l定义：定义：定义：定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货监盘是指注册会计师现场观察被

26、审计单位存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查.l存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：1.1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用结合运用结合运用结合运用2.2.存货监盘的目的是获取有关存货

27、数量和状况的审计证存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据据据据3.3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试存货监盘可以理解为一种双重目的测试存货监盘可以理解为一种双重目的测试存货监盘可以理解为一种双重目的测试 （二）存货监盘的含义（二）存货监盘的含义（二）存货监盘的含义（二）存货监盘的含义l定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任是被审计单位管理层的责任是被审计

28、单位管理层的责任是被审计单位管理层的责任l实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的况的充分、适当的审计证据是注册会计师的况的充分、适当的审计证据是注册会计师的况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任责任责任责任（四）管理层和注册会计师的责任（四）管理层和注册会计师的责任（四）管理层和注册会计师的责任（四）管理层和注册会计师的责任管理层认定管理层认定审计目标审计目标审计证据审计证据证实证实存货监盘审计程序图存货监盘审计程序图存货监盘审计程序图存货

29、监盘审计程序图l审计人员应获取充分、适审计人员应获取充分、适审计人员应获取充分、适审计人员应获取充分、适当的审计证据，以便确证管当的审计证据，以便确证管当的审计证据，以便确证管当的审计证据，以便确证管理层对存货期末与余额的以理层对存货期末与余额的以理层对存货期末与余额的以理层对存货期末与余额的以下认定：下认定：下认定：下认定：存在存在存在存在权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务完整性完整性完整性完整性计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊（五）存货监盘与相关管理层认定（五）存货监盘与相关管理层认定（五）存货监盘与相关管理层认定（五）存货监盘与相关管理层认定编制存货监盘计划时应当实施的审计

30、程编制存货监盘计划时应当实施的审计程编制存货监盘计划时应当实施的审计程编制存货监盘计划时应当实施的审计程序序序序l l了解存货的内容、性质、各存货项了解存货的内容、性质、各存货项了解存货的内容、性质、各存货项了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所目的重要程度及存放场所目的重要程度及存放场所目的重要程度及存放场所l l了解与存货相关的内部控制了解与存货相关的内部控制了解与存货相关的内部控制了解与存货相关的内部控制采购、存货验收采购、存货验收采购、存货验收采购、存货验收 、仓储、领用、加、仓储、领用、加、仓储、领用、加、仓储、领用、加工（生产）工（生产）工（生产）工（生产）、装运出库

31、、装运出库、装运出库、装运出库 存货的盘存制度存货的盘存制度存货的盘存制度存货的盘存制度（七）存货监盘计划（七）存货监盘计划（七）存货监盘计划（七）存货监盘计划l l评估与存货相关的重大错报评估与存货相关的重大错报评估与存货相关的重大错报评估与存货相关的重大错报风险和重要性风险和重要性风险和重要性风险和重要性以下列举了可能增加审计复以下列举了可能增加审计复以下列举了可能增加审计复以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况：杂性与错报风险的若干情况：杂性与错报风险的若干情况：杂性与错报风险的若干情况：制造过程漫长制造过程漫长制造过程漫长制造过程漫长 固定价格合约固定价格合约固定价格合约固定

32、价格合约 商品存货商品存货商品存货商品存货 计价计价计价计价 与时装相关的服装行业与时装相关的服装行业与时装相关的服装行业与时装相关的服装行业 鲜活、易腐商品存货鲜活、易腐商品存货鲜活、易腐商品存货鲜活、易腐商品存货具有高科技含量的存货具有高科技含量的存货具有高科技含量的存货具有高科技含量的存货单位价值高昂、容易被单位价值高昂、容易被单位价值高昂、容易被单位价值高昂、容易被盗窃的存货盗窃的存货盗窃的存货盗窃的存货 l查阅以前年度的存货监盘查阅以前年度的存货监盘查阅以前年度的存货监盘查阅以前年度的存货监盘工作底稿工作底稿工作底稿工作底稿l实地察看存货的存放场所实地察看存货的存放场所实地察看存货的

33、存放场所实地察看存货的存放场所l利用专家或其他注册会计利用专家或其他注册会计利用专家或其他注册会计利用专家或其他注册会计师的工作师的工作师的工作师的工作l复核或与管理层讨论其存复核或与管理层讨论其存复核或与管理层讨论其存复核或与管理层讨论其存货盘点计划货盘点计划货盘点计划货盘点计划 l l存货盘点时可能发生的错报存货盘点时可能发生的错报存货盘点时可能发生的错报存货盘点时可能发生的错报盘点日错报盘点日错报盘点日错报盘点日错报盘点中发生的遗漏、不正确的盘点盘点中发生的遗漏、不正确的盘点盘点中发生的遗漏、不正确的盘点盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错不正确的称量或计量标准、

34、换算错不正确的称量或计量标准、换算错不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。误、对盘点结果的不正确的记录。误、对盘点结果的不正确的记录。误、对盘点结果的不正确的记录。间隔期错报间隔期错报间隔期错报间隔期错报未记录在间隔期内发生的存货验收未记录在间隔期内发生的存货验收未记录在间隔期内发生的存货验收未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截入库、装运出库以及生产业务、截入库、装运出库以及生产业务、截入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。至期错误、未记录的浪费和失窃。至期错误、未记录的浪费和失窃。至期错误、未记录的浪费和失窃。1.观察程序观

35、察程序（1 1）在盘点前观察存货现场在盘点前观察存货现场l 对所有权不属于被审计单位的存对所有权不属于被审计单位的存货的处理货的处理（2）存货盘点过程中实施监盘程序）存货盘点过程中实施监盘程序 l观察盘点人员是否遵守盘点计划观察盘点人员是否遵守盘点计划（3）盘点结束前再次观察盘点现场）盘点结束前再次观察盘点现场l确定所有应纳入盘点范围的存货均确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点已得到盘点（八）存货监盘程序（八）存货监盘程序（八）存货监盘程序（八）存货监盘程序2.检查程序检查程序（1）实施检查程序的基本要求）实施检查程序的基本要求l目的：复核盘点计划是否得到目的：复核盘点计划是否得到适当的执

36、行（控制测试），也适当的执行（控制测试），也为了核实存货的实物总额（实为了核实存货的实物总额（实质性程序）质性程序）l范围：通常包括每个盘点小组范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货蔽性较强的存货 （2 2 2 2）检查程序的实施）检查程序的实施）检查程序的实施）检查程序的实施l l在在在在检检检检查查查查已已已已盘盘盘盘点点点点的的的的存存存存货货货货时时时时，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师应应应应当当当当从从从从存存存存货货货货盘盘盘盘点点点点记记记记录录录录中中中中选选选选取取取取项项项项目目目目追追追追查查查查至至至至存

37、存存存货货货货实实实实物物物物，以以以以测测测测试试试试盘盘盘盘点点点点记记记记录录录录的的的的准准准准确性确性确性确性l l注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师还还还还应应应应当当当当从从从从存存存存货货货货实实实实物物物物中中中中选选选选取取取取项项项项目目目目追追追追查查查查至至至至存存存存货货货货盘盘盘盘点点点点记记记记录录录录，以以以以测测测测试试试试存存存存货货货货盘盘盘盘点点点点记录的完整性记录的完整性记录的完整性记录的完整性（3 3）实施检查程序时发现差异的实施检查程序时发现差异的实施检查程序时发现差异的实施检查程序时发现差异的处理处理处理处理l查明差异原因查明差异原因l及

38、时提请被审计单位更正及时提请被审计单位更正l如果差异较大，应当扩大检如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新查范围或提请被审计单位重新 盘点盘点3.3.实施存货监盘程序应特别关注的问题实施存货监盘程序应特别关注的问题实施存货监盘程序应特别关注的问题实施存货监盘程序应特别关注的问题 l l（1 1）存货移动情况存货移动情况存货移动情况存货移动情况 l l（2 2）存货的状况存货的状况存货的状况存货的状况l l（3 3）存货的截止存货的截止存货的截止存货的截止所有的盘点标签、盘点清单均应所有的盘点标签、盘点清单均应所有的盘点标签、盘点清单均应所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员

39、和监盘注册会由企业参与盘点人员和监盘注册会由企业参与盘点人员和监盘注册会由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事计师签名，并复印二份，企业与事计师签名，并复印二份，企业与事计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还务所各留一份。同时注册会计师还务所各留一份。同时注册会计师还务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一应向企业索取存货盘点前的最后一应向企业索取存货盘点前的最后一应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张验收报告（或入库单）、最后一张验收报告（或入库单）、最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库

40、单），以作截张货运文件（或出库单），以作截张货运文件（或出库单），以作截张货运文件（或出库单），以作截止测试之止测试之止测试之止测试之用用用用l（4 4）对特殊类型存货的监盘）对特殊类型存货的监盘）对特殊类型存货的监盘）对特殊类型存货的监盘 4.4.盘点结束时的后续工作盘点结束时的后续工作盘点结束时的后续工作盘点结束时的后续工作（1 1）再次观察现场并检查盘点）再次观察现场并检查盘点）再次观察现场并检查盘点）再次观察现场并检查盘点表单表单表单表单（2 2）复核盘点结果汇总记录）复核盘点结果汇总记录）复核盘点结果汇总记录）复核盘点结果汇总记录1.1.由于存货的性质或位置而无法由于存货的性质或位置

41、而无法由于存货的性质或位置而无法由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序实施存货监盘程序实施存货监盘程序实施存货监盘程序 l能否实施替代审计程序：能否实施替代审计程序：能否实施替代审计程序：能否实施替代审计程序：（1 1 1 1）检检检检查查查查进进进进货货货货交交交交易易易易凭凭凭凭证证证证或或或或生产记录以及其他相关资料生产记录以及其他相关资料生产记录以及其他相关资料生产记录以及其他相关资料（2 2 2 2）检检检检查查查查资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后发生的销货交易凭证发生的销货交易凭证发生的销货交易凭证发生的销货交易凭证（3 3 3 3）向顾客或供应商函证）

42、向顾客或供应商函证）向顾客或供应商函证）向顾客或供应商函证 （九）特殊情况的处理（九）特殊情况的处理（九）特殊情况的处理（九）特殊情况的处理l存货特殊性质：存货特殊性质：存货特殊性质：存货特殊性质：包括但不限于：包括但不限于：包括但不限于：包括但不限于：存货涉及保密问题存货涉及保密问题存货涉及保密问题存货涉及保密问题存货系危害性物质存货系危害性物质存货系危害性物质存货系危害性物质l处理方法：处理方法：处理方法：处理方法：前提：存在值得信赖的内控前提：存在值得信赖的内控前提：存在值得信赖的内控前提：存在值得信赖的内控审阅购货、生产和销售记录以审阅购货、生产和销售记录以审阅购货、生产和销售记录以审

43、阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据获取必要的审计证据获取必要的审计证据获取必要的审计证据可向能够接触到相关存货项目可向能够接触到相关存货项目可向能够接触到相关存货项目可向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证的第三方检查人员做出询证的第三方检查人员做出询证的第三方检查人员做出询证l存货的特殊位置存货的特殊位置存货的特殊位置存货的特殊位置 （1 1）典型情况：在途存货）典型情况：在途存货）典型情况：在途存货）典型情况：在途存货（2 2）处理方法：）处理方法：）处理方法：）处理方法：审查相关凭证加以查验审查相关凭证加以查验审查相关凭证加以查验审查相关凭证加以查验对储放在独立于被审计

44、单位对储放在独立于被审计单位对储放在独立于被审计单位对储放在独立于被审计单位的仓库中的存货，可通过询证的仓库中的存货，可通过询证的仓库中的存货，可通过询证的仓库中的存货，可通过询证方式审查方式审查方式审查方式审查2.2.2.2.因不可预见因素导致无法在预定日期实施存因不可预见因素导致无法在预定日期实施存因不可预见因素导致无法在预定日期实施存因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成点已经完成点已经完成点已经完成l l处理方法：处理

45、方法：处理方法：处理方法：评估存货内控有效性评估存货内控有效性评估存货内控有效性评估存货内控有效性对存货进行适当检查对存货进行适当检查对存货进行适当检查对存货进行适当检查提请被审计单位另择日期重新盘点提请被审计单位另择日期重新盘点提请被审计单位另择日期重新盘点提请被审计单位另择日期重新盘点测试在该期间发生的存货交易测试在该期间发生的存货交易测试在该期间发生的存货交易测试在该期间发生的存货交易l不可预见的因素：不可预见的因素：典型情况：典型情况：注师无法亲临现场注师无法亲临现场气候因素气候因素处理方法：处理方法：考虑改变存货监盘日期，并对预考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日

46、定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。之间发生的交易进行测试。对无法亲临现场的，可考虑选派对无法亲临现场的，可考虑选派其他人员实施存货监盘。其他人员实施存货监盘。l接受委托时被审计单位的期末接受委托时被审计单位的期末接受委托时被审计单位的期末接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：存货盘点已经完成：存货盘点已经完成：存货盘点已经完成：处理方法：处理方法：处理方法：处理方法：评估存货内控有效性评估存货内控有效性评估存货内控有效性评估存货内控有效性适当检查或提请被审计单适当检查或提请被审计单适当检查或提请被审计单适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点位另择日期重新盘点位另择日期

47、重新盘点位另择日期重新盘点测试检查日或重新盘点日测试检查日或重新盘点日测试检查日或重新盘点日测试检查日或重新盘点日与资产负债表之间发生的存与资产负债表之间发生的存与资产负债表之间发生的存与资产负债表之间发生的存货交易货交易货交易货交易3.3.3.3.委托其他单位保管或已作委托其他单位保管或已作委托其他单位保管或已作委托其他单位保管或已作质押的存货质押的存货质押的存货质押的存货l l注册会计师应当向保管人注册会计师应当向保管人注册会计师应当向保管人注册会计师应当向保管人或债权人函证或债权人函证或债权人函证或债权人函证l l如果此类存货的金额占流如果此类存货的金额占流如果此类存货的金额占流如果此类

48、存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，动资产或总资产的比例较大，动资产或总资产的比例较大，动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施注册会计师还应当考虑实施注册会计师还应当考虑实施注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会存货监盘或利用其他注册会存货监盘或利用其他注册会存货监盘或利用其他注册会计师的工作计师的工作计师的工作计师的工作4.4.首次接受委托的情况首次接受委托的情况 l（1 1）查阅前任注册会计师工作）查阅前任注册会计师工作底稿；底稿；l（2 2）复核上期存货）复核上期存货 盘点记录及盘点记录及文件；文件；l（3 3）检查上期存货交易记录；）检查上期存货交易记录；l（

49、4 4）运用毛利百分比）运用毛利百分比 法等进行法等进行分析分析1.审计范围受到限制的情况审计范围受到限制的情况 l如如果果无无法法实实施施存存货货监监盘盘，也也无无法法实实施施替替代代 审审计计程程序序以以获获取取有有关关期期末末存存货货数数量量和和状状况况的的充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑出出具具保保留留意意见见或或无无法法表表示示意意见见的的审审计报告计报告（十）存货监盘结果对审计报告的影响（十）存货监盘结果对审计报告的影响（十）存货监盘结果对审计报告的影响（十）存货监盘结果对审计报告的影响2.2.被审计单位拒绝调整的情况被审计单位拒绝调整的

50、情况被审计单位拒绝调整的情况被审计单位拒绝调整的情况l l如如如如果果果果通通通通过过过过实实实实施施施施存存存存货货货货监监监监盘盘盘盘发发发发现现现现被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位 财财财财务务务务报报报报表表表表存存存存在在在在重重重重大大大大错错错错报报报报，且且且且被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位拒拒拒拒绝绝绝绝调调调调整整整整，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师应应应应当当当当考考考考 虑虑虑虑出出出出具具具具保保保保留留留留意意意意见见见见或或或或否否否否定定定定意意意意见见见见的的的的审审审审计报告。计报告。计报告。计报告。3.3.首次接受委托的情况首次