第十五章 审计.pptx

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1、第十五章第十五章 审计报告审计报告第一节 审计报告第二节 审计报告的种类和内容第三节 审计报告的判断标准第四节 “渝太白”审计案例本章重难点：本章重难点：审计报告分类非标准审计报告的格式审计报告的判断标准截至4月30日，会计师事务所共为2129家上市公司出具了2010年度审计报告。其中，无保留意见审计报告2011份，带强调事项段的无保留意见审计报告86份，保留意见审计报告25份，无法表示意见审计报告7份。在上述2129份审计报告中，非标报告的比例为5.54%，比2009年度的非标报告比例（6.71%）有所下降。在上述2129家上市公司中，有1家（000578盐湖集团）在2010年年报发布后退市

2、。审计报告审计报告 是指注册会计师根据中国注册会计师是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。1 审计报告的定义审计报告的定义何谓审计报告何谓审计报告2 审计报告的种类和内容当注册会计师出具的当注册会计师出具的无保留意见无保留意见的审计报告的审计报告不附不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报时，该报告为告为标准审计报告标准审计报告。u如果认为会计报表同时符合下列情形时，审计人如果认为会计报表同时符合下

3、列情形时，审计人员应当出具无保留意见的审计报告：员应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。A 标准审计报告的格式标准审计报告的格式u标准审计报告的基本内容标准审计报告的基

4、本内容(P344)标题：标题：审计报告审计报告收件人：收件人：一般为委托人，全称一般为委托人，全称引言段：引言段：已审会计报表及其附注的名称、日期或涵盖的期间；已审会计报表及其附注的名称、日期或涵盖的期间；管理层对财务报表的责任：管理层对财务报表的责任：内部控制、会计政策和会计估计内部控制、会计政策和会计估计审计人员的责任段：审计人员的责任段：审计依据、审计工作的主要内容及为发表意审计依据、审计工作的主要内容及为发表意见提供了合理的基础见提供了合理的基础意见段：意见段：合法性、公允性合法性、公允性注师签名及盖章与事务所名称、地址及盖章注师签名及盖章与事务所名称、地址及盖章报告日期：报告日期：完

5、成审计工作的日期，不应早于签署会计报表的日期完成审计工作的日期，不应早于签署会计报表的日期范例1（P344）B带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告强调事项段应同时强调事项段应同时符合两个条件：符合两个条件：1、可能对财务报表产生重大影响，、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处但被审计单位进行了恰当的会计处理，且充分披露理，且充分披露2、不影响注册会计师发表的审计意见、不影响注册会计师发表的审计意见出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的两种情形：出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的两种情形：1、当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情

6、况，但、当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时不影响已发表的审计意见时2、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，但不、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，但不影响已发表的审计意见时影响已发表的审计意见时非标准审计报告的格式非标准审计报告的格式范例2（P347）结构结构p 带强调段带强调段 位置位置p 意见段之后意见段之后 术语术语p “我们提醒财务报表使用者关注我们提醒财务报表使用者关注”、“本段内容本段内容并不影响已发表的审计意见并不影响已发表的审计意见”。（二）非无保留意见的审计报告（二）非无保留意见的审计报告C、保留意见、保留意

7、见 （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。审计报告。如果认为会计报表整体而言是公允的，但还存在以下情形如果认为会计报表整体而言是公允的，但还存在以下情形之一时，审计人员应当出具

8、保留意见的审计报告：之一时，审计人员应当出具保留意见的审计报告：（1）因不符合一般公认会计原则而出具保）因不符合一般公认会计原则而出具保留意见的审计报告的格式留意见的审计报告的格式结构结构在责任段之后意见段之前在责任段之后意见段之前增加说明段增加说明段，清楚说明发表，清楚说明发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。术语术语 “我们认为我们认为”、“除除的影响外的影响外”（2）因审计范围受限制而出具的保留）因审计范围受限制而出具的保留意见的审计报告的格式意见

9、的审计报告的格式结构结构 在注册会计师责任段中在注册会计师责任段中提及因审计范围受到限制提及因审计范围受到限制而出具保留意见。而出具保留意见。在责任段之后意见段之前在责任段之后意见段之前增加说明段增加说明段，清楚说明，清楚说明发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。响程度。术语术语 “我们认为我们认为”、“除除的影响外的影响外”等。等。范例3（P349）（1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准

10、则和相关会计制度的表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定。规定。（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据。的审计证据。如果实施审计后，发现存在以下情形之一时，审计人员应如果实施审计后，发现存在以下情形之一时，审计人员应当出具否定意见的审计报告：当出具否定意见的审计报告：D、否定意见、否定意见结构结构 带说明段带说明段 位置位置 责任段之后、意见段之前责任段之后、意见段之前 意见段术语意见段术语 “我们认为我们认为”、“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“不符合不符合”、“未能公允反映未能公允反映”等。等。范例4

11、（P350）E、无法表示意见的审计报告 （1）不同于拒绝接受委托，）不同于拒绝接受委托，（2）也不是不愿发表意见）也不是不愿发表意见 实用情形实用情形 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对财务报表发表审计意见。以至于无法对财务报表发表审计意见。结构结构 删除审计责任段删除审计责任段；在意见段之前加说明段。；在意见段之前加说明段。意见段术语意见段术语 “由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表审计我们无法对上述财务报表发表审计意见意见”。范例

12、5（P351）u在出具何种意见的审计报告时，审计人员在出具何种意见的审计报告时，审计人员应当考虑两个问题：应当考虑两个问题：（1）审计范围是否受到限制；）审计范围是否受到限制；（2）被审计单位的财务报表是否符合一般公）被审计单位的财务报表是否符合一般公认会计原则。认会计原则。u如果审计范围没有受到限制且被审计单位如果审计范围没有受到限制且被审计单位的财务报表编制符合一般公认会计原则，的财务报表编制符合一般公认会计原则，出具出具无保留意见无保留意见的审计报告。的审计报告。3 审计报告的判断标准审计报告的判断标准（一）审计范围是否受到限制（一）审计范围是否受到限制何谓审计范何谓审计范围受到限制围受

13、到限制如果审计人员不能执行必要的审计程序如果审计人员不能执行必要的审计程序或实施了必要的审计程序仍然不能够获或实施了必要的审计程序仍然不能够获得充分适当的审计证据得充分适当的审计证据审计范围受到限制可能是委托人或被审计单位强加的，也可能是客审计范围受到限制可能是委托人或被审计单位强加的，也可能是客观环境造成的。观环境造成的。如果审计范围受到限制，如果审计范围受到限制，审计人员应当视限制的重审计人员应当视限制的重要程度而决定出具何种意要程度而决定出具何种意见的审计报告见的审计报告如果受限制程度不重要，无保留如果受限制程度不重要，无保留意见意见如果受限制程度重要，但还不至如果受限制程度重要，但还不

14、至于出具无法表示意见，保留意见于出具无法表示意见，保留意见如果受限制程度重要，无法表示如果受限制程度重要，无法表示意见意见（二）财务报表编制是否符合一般公认会（二）财务报表编制是否符合一般公认会计原则计原则如果被审计单位的财务报如果被审计单位的财务报表编制不符合一般公认会表编制不符合一般公认会计原则，审计人员应当视计原则，审计人员应当视其情节的重要程度而决定其情节的重要程度而决定出具何种意见的审计报告出具何种意见的审计报告如果不符合一般公认会计原则程如果不符合一般公认会计原则程度不重要，无保留意见度不重要，无保留意见如果不符合一般公认会计原则程如果不符合一般公认会计原则程度重要，但还不至于发表

15、否定意度重要，但还不至于发表否定意见，保留意见见，保留意见如果不符合一般公认会计原则的如果不符合一般公认会计原则的程度非常重要，否定意见。程度非常重要，否定意见。情况情况范围受限范围受限偏离会计准偏离会计准则则重要性程度重要性程度不重要不重要无保留无保留无保留无保留重要重要保留保留保留保留非常重要非常重要无法表示意见无法表示意见否定否定案例案例（讨论）（讨论）A会计师事务所接受委托会计师事务所接受委托,于于2010年年3月月18日在现场结束对日在现场结束对B有限责任公司有限责任公司2009年度财务报表的审计年度财务报表的审计.该公司当年利润总额该公司当年利润总额为为800万元万元,重要性水平重

16、要性水平100万元万元.注册会注册会计师在审计过程中发现计师在审计过程中发现:（1）公司于）公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书年度已审计财务报表和提供的管理层声明书.（2）报表不存在重大错报，但是因为公司污染严重，国家

17、）报表不存在重大错报，但是因为公司污染严重，国家新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响。公司已新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响。公司已在报表附注中作了充分披露。在报表附注中作了充分披露。（3）2009年度的长期股权投资的会计核算错误，导致虚年度的长期股权投资的会计核算错误，导致虚增利润增利润900万元，但公司不接受注册会计师的调整意见。万元，但公司不接受注册会计师的调整意见。(4)丙公司于丙公司于2009年年11月月20日发现，日发现，2007年漏记固定年漏记固定资产折旧费用资产折旧费用50万元。丙公司在编制万元。丙公司在编制2009年度财务报表年度财务报表时，对此项会计差错予以

18、更正，追溯重述了相关财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。要求要求:分别针对上述情况，说明注册会计师应当出分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告具何种意见的审计报告.（1）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。的审计范围受到极大限制。（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为国家）带强调事项段的无保

19、留意见的审计报告。因为国家新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响，虽然在新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响，虽然在被审计年度持续经营假设仍然合理，但这会使得注册会计被审计年度持续经营假设仍然合理，但这会使得注册会计师对公司的持续经营能力产生重大疑虑。虽然公司已经作师对公司的持续经营能力产生重大疑虑。虽然公司已经作了充分披露，但注册会计师仍需要在审计报告中增加强调了充分披露，但注册会计师仍需要在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。事项段以提醒报表使用者关注。（3）否定意见的审计报告。因为公司的做法影响非常严重，）否定意见的审计报告。因为公司的做法影响非常严重，使公司的财务报表编制不符合会计准则的规定，不能公允使公司的财务报表编制不符合会计准则的规定，不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。(4)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。符合企业会计准则和相关制度的规定。