16税收征收管理法解析.ppt

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1、第十六章税收征收管理法第十六章税收征收管理法 山东经济学院山东经济学院 程燕婷程燕婷#第一节税收征收管理法概述 一、税收征收管理法的立法目的一、税收征收管理法的立法目的二、税收征收管理法的适用范围二、税收征收管理法的适用范围征管法征管法第二条规定：第二条规定：“凡依法由税务机凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”这就明确界定了这就明确界定了征管法征管法的适用范围。的适用范围。#【例题例题多选题多选题】（20032003年）下列各项中，不年）下列各项中，不适用适用税收征收管理法税收征收管理法的有（）。的有（）。A.A.契税契税B.B.关税

2、关税C.C.车辆购置税车辆购置税D.D.教育费附加教育费附加#三、税收征收管理法的遵守主体三、税收征收管理法的遵守主体（一）税务行政主体（一）税务行政主体税务机关税务机关（二）税务行政管理相对人（二）税务行政管理相对人纳税人、扣纳税人、扣缴义务人和其他有关单位缴义务人和其他有关单位（三）有关单位和部门（三）有关单位和部门#四、税收征收管理权利和义务的设定四、税收征收管理权利和义务的设定1.1.税务机关和税务人员的权利税务机关和税务人员的权利（1 1）负责税收征收管理工作；）负责税收征收管理工作；（2 2）税务机关依法执行职务，任何单位）税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。和个人不得阻

3、挠。2.2.纳税人、扣缴义务人的权利纳税人、扣缴义务人的权利#第二节税务管理 一、税务登记一、税务登记税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。的一种法定制度。#【例题例题单选题单选题】（20062006年）下列各项中，按年）下列各项中，按照照税收征收管理法税收征收管理法及及税务登记管理办税务登记管理办法法的规定，不承担税务登记义务的是（）的规定，不承担税务登记义务的是（）。A.A.依法负有代扣代缴税款义务的单位依法负有代扣代缴税款义务的单位B.B.临时从事生产经营活动

4、的个体工商户临时从事生产经营活动的个体工商户C.C.企业在本地设立的非独立核算的分支企业在本地设立的非独立核算的分支机构机构D.D.不从事生产、经营，但依法负有纳税不从事生产、经营，但依法负有纳税义务的单位义务的单位#【例题例题多选题多选题】（20072007年）下列各项中，属年）下列各项中，属于法定税务登记事项的有于法定税务登记事项的有 （）（）。A.A.开业税务登记开业税务登记B.B.注销税务登记注销税务登记C.C.停业税务登记停业税务登记D.D.临时经营税务登记临时经营税务登记【例题例题判断题判断题】（20042004年）纳税人发生解散、年）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终

5、止纳税义破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办理注销之务的，应当自工商行政管理机关办理注销之日起日起3030日内，持有关证件向原税务登记管理日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（）机关申报办理注销税务登记。（）#二、账簿、凭证管理二、账簿、凭证管理 （一）账簿、凭证管理（一）账簿、凭证管理 （二）发票管理（二）发票管理 【例题例题判断题判断题】（20062006年）根据年）根据税收征收税收征收管理法管理法规定，税务机关是发票的主管机关，规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、保管、缴销负责发票的印刷、领购、开具、保管、缴销

6、的管理和监督。（）的管理和监督。（）（三）税控管理（三）税控管理#三、纳税申报三、纳税申报（一）纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、（一）纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文数据电文（二）延期申报管理：纳税人因有特殊情况，（二）延期申报管理：纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。但应当在规定的期关核准，可以延期申报。但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。机关核准，在核准的期限内办理。#第三节税款征收 一、税款征收原则一、税款征收

7、原则 二、税款征收的方式二、税款征收的方式 查账征收、查定征收、查验征收、定期定额查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款、邮寄纳税、其他方式征收、委托代征税款、邮寄纳税、其他方式#三、税款征收制度（一）代扣代缴、代收代缴税款制度（一）代扣代缴、代收代缴税款制度（二）延期缴纳税款制度（二）延期缴纳税款制度（三）税收滞纳金征收制度（三）税收滞纳金征收制度（四）减免税收制度（四）减免税收制度（五）税额核定和税收调整制度（五）税额核定和税收调整制度（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收税人，以及临时从事经

8、营纳税人的税款征收制度制度#【例题例题多选题多选题】（20042004年）下列情形中，税年）下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。A.A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的B.B.依照法律、行政法规应当设置但未设置依照法律、行政法规应当设置但未设置账簿的账簿的C.C.依照法律、行政法规的规定可以不设置依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的账簿的D.D.依照法律、行政法规的规定可以不办理依照法律、行政法规的规定可以不办理税务登记的税务登记的#（七）税收保全措施（七）税收保全措施税收保全措施是指税务机关对可能由

9、于纳税税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。的措施。税收保全措施的两种主要形式：税收保全措施的两种主要形式：书面通知纳税人开户银行或其他金融书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。扣押、查封纳税人的价值相当于应纳扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。税款的商品、货物或其

10、他财产。#税收保全措施的适用范围税收保全措施的适用范围只适用于从事只适用于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。担保人。税收保全措施的前提：必须是在规定的纳税税收保全措施的前提：必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。保全措施一般不超过六个月。保全措施一般不超过六个月。#（八）税收强制执行措施（八）税收强制执行措施税收强制执行措施是指当事人不履行法律、税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家

11、机关采用法行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行措施的两种主要形式：税收强制执行措施的两种主要形式：书面通知其开户银行或其他金融机构书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；从其存款中扣缴税款；扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。缴税款。#税收强制执行措施的适用范围：税收强制执行措施的适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣

12、缴义务人和纳税担保人。且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则。持告诫在先的原则。采取税收强制执行措施时，对纳税人、扣缴采取税收强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。时强制执行。#【例题例题单选题单选题】（20062006年）下列各项中，不年）下列各项中，不符合符合税收征收管理法税收征收管理法有关规定的是（）有关规定的是（）。A.A.采取税收保全措施时，冻结的存款以采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限纳税人应

13、纳税款的数额为限B.B.采取税收强制执行的措施时，被执行采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行C.C.税收强制执行的适用范围不仅限于从税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人D.D.税收保全措施的适用范围不仅限于从税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人#（九）欠税清缴制度：（九）欠税清缴制度：1 1、严格控制欠缴税款的审批权限、严格控制欠缴税款的审批权限省级。省级。2 2、限期缴税时限、限期缴税时限从事生产、经营的纳

14、税人、扣缴义务人从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过1515日。日。3 3、确定税款优先原则。、确定税款优先原则。4 4、建立欠税清缴制度，扩大了阻止出境对象、建立欠税清缴制度，扩大了阻止出境对象的范围。的范围。#（十）税款的退还和追征制度（十）税款的退还和追征制度 1 1、税款的退还、税款的

15、退还 2 2、税款的追征。、税款的追征。【例题例题单选题单选题】（20042004年）因纳税人、扣缴年）因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在税务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金；有年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可（）。特殊情况的，可（）。A.A.只追征税款不加收滞纳金只追征税款不加收滞纳金B.B.将追征期延长到将追征期延长到1010年年C.C.将追征期延长到将追征期延长到5 5年年D.D.处以处以20002000元以上元以上1 1万元以下的罚款万元以下的罚款#第四节税务检查 注意：注意：税务机关进行税务检查中的权利主

16、要有：包税务机关进行税务检查中的权利主要有：包括查账权、场地检查权、责成提供资料权、括查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、查核存款账户权。查核存款账户权。#第五节法律责任 违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚50%50%以上以上3 3倍以下倍以下 【例题例题单选题单选题】（20072007年）根据年）根据税收征收管理税收征收管理规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人一定数税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人

17、一定数额的罚款。其罚款限额是（）。额的罚款。其罚款限额是（）。A.2000A.2000元以下元以下B.200B.200元以上元以上50005000元以下元以下C.C.应扣未扣、应收未收税款应扣未扣、应收未收税款50%50%以上以上3 3倍以下倍以下D.D.应扣未扣、应收未收税款应扣未扣、应收未收税款50%50%以上以上5 5倍以下倍以下#50%50%以上以上5 5倍以下倍以下 对偷税行为的处罚对偷税行为的处罚 偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机

18、关通出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的，是偷税。对纳税人偷不缴或者少缴税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%50%以上以上5 5倍以下以下的罚款；构成犯罪的，依法追究倍以下以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。#【例题例题20062006年考题综合题年考题综合题】某汽车制造企业为增值税一般纳某汽车制造企业为增值税一般纳税人，税人，20052005年

19、年1212月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：（1 1）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售A A型小汽车型小汽车3030辆给汽车销售公司，辆给汽车销售公司，每辆不含税售价每辆不含税售价1515万元，开具税控专用发票注明应收价款万元，开具税控专用发票注明应收价款450450万元，当月实际收回货款万元，当月实际收回货款430430万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。（2 2）销售）销售B B型小汽车型小汽车5050辆给特约经销商，每辆不含税单价辆给特约经销商，每辆不含税单价1212万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款万元，向特约经销商开具了税控增值税专用

20、发票，注明价款600600万元、增值税万元、增值税102102万元，由于特约经销商当月支付了全部万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%2%的销售折扣。的销售折扣。（3 3）将新研制生产的）将新研制生产的C C型小汽车型小汽车5 5辆销售给本企业的中层干辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价部，每辆按成本价1010万元出售，共计取得收入万元出售，共计取得收入5050万元，万元，C C型型小汽车尚无市场销售价格。小汽车尚无市场销售价格。#（4 4）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车3 3辆，开具普通发票

21、取得收辆，开具普通发票取得收入入65.5265.52万元，万元，3 3辆进口小汽车固定资产的原值为辆进口小汽车固定资产的原值为6262万元，销万元，销售时账面余值为售时账面余值为5858万元。万元。（5 5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款）购进机械设备取得税控专用发票注明价款2020万元、进项万元、进项税额税额3.43.4万元，该设备当月投入使用。万元，该设备当月投入使用。（6 6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600600万元、进万元、进项税额项税额102102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运万元并经过税务机关认证，支付购进原材

22、料的运输费用输费用2020万元、保险费用万元、保险费用5 5万元、装卸费用万元、装卸费用3 3万元。万元。（7 7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款关开具的增值税专用发票注明价款2020万元、进项税额万元、进项税额1.21.2万万元，支付运输费用元，支付运输费用2 2万元并取得普通发票。万元并取得普通发票。（8 8）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额3535万元（其中含万元（其中含运输费用运输费用2.792.79万元），直接计入万元），直接计入“营业外支出营业外支

23、出”账户损失为账户损失为3535万元。万元。#20052005年年1212月该企业自行计算、申报缴纳的增月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：值税和消费税如下：申报缴纳的增值税申报缴纳的增值税=430+600=430+600（112%2%）+5017%+5017%一一3.4+102+3.4+102+（20+5+320+5+3）7%+1.235 7%+1.235 17%=181.56102.61=78.9517%=181.56102.61=78.95（万元）（万元）申报缴纳的消费税申报缴纳的消费税=430+600=430+600（112%2%）+508%=85.44+508%=85.4

24、4（万元）（万元）（说明：该企业生产的小汽车均适用（说明：该企业生产的小汽车均适用8%8%的消的消费税税率，费税税率，C C型小汽车成本利润率型小汽车成本利润率8%8%）#根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：项或回答问题，计算事项需计算出合计数：（1 1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确业的做法是否正确?简要说明理由。简要说明理由。（2 2）20052005年年1212月该企业应补缴的增值

25、税。月该企业应补缴的增值税。（3 3）20052005年年1212月该企业应补缴的消费税。月该企业应补缴的消费税。（4 4）假定企业少申报缴纳增值税和消费税属）假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理如何处理?#第六节纳税评估管理办法 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确作出定性和定量的判断，情况的真实性和准确作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。并采取进一步征管措施的

26、管理行为。#【例题例题多选题多选题】（20072007年）下列表述中，符合年）下列表述中，符合税收征收管税收征收管理法理法规定的有（）。规定的有（）。A.A.税收强制措施是指税务当事人不履行税收法律、行政税收强制措施是指税务当事人不履行税收法律、行政法规规定的义务，有关税务机关采用法定的强制手段，强迫法规规定的义务，有关税务机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为当事人履行义务的行为B.B.纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量

27、的判断，并据此征收税款的行为判断，并据此征收税款的行为C.C.税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式，征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式，主要包括查帐征收、定期定额征收、委托代征等方式主要包括查帐征收、定期定额征收、委托代征等方式D.D.税款滞纳金征收制度是指，纳税人或者扣缴义务人未税款滞纳金征收制度是指，纳税人或者扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，税务机关除责令限期缴按照规定期限缴纳或者解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五

28、的滞纳纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金的制度金的制度#第七节纳税担保试行办法 纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。款及滞纳金提供担保的行为。#一、纳税保证【例题例题单选题单选题】下列单位或个人可以成为纳下列单位或个人可以成为纳税保证人的有（）。税保证人的有（）。A.A.与纳税人存在担保关联关系的与纳税人存在担保关联关系的B.B.在主管税务机关所在地的市没

29、有住所在主管税务机关所在地的市没有住所的自然人的自然人C.C.纳税信誉等级被评为纳税信誉等级被评为B B级级D.D.有欠税行为的有欠税行为的#【例题例题多选题多选题】纳税人有下列（）情形，纳税人有下列（）情形，适用纳税担保。适用纳税担保。A.A.在限期内税务机关有根据认为纳税人在限期内税务机关有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象以及其他财产或者应纳税收入的迹象B.B.纳税人未按规定期限纳税纳税人未按规定期限纳税C.C.纳税人同税务机关在纳税上发生争议纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的而未缴清税款，需要申请行政复议的D.D.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的定代表人需要出境的#二、纳税抵押二、纳税抵押三、纳税质押三、纳税质押 四、法律责任四、法律责任#