审计学 总论.pdf

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1、审 计 学审 计 学第一章 总 论第一章 总 论?审计的产生与发展审计的产生与发展?审计概念审计概念?审计的类型审计的类型?审计组织机构审计组织机构?审计人员审计人员1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?审计的产生审计的产生?关于审计产生的动因：关于审计产生的动因：信息论、代理论、受托责任论、保险论信息论、代理论、受托责任论、保险论等等课外阅读文献：课外阅读文献：审计理论，陈汉文，机械工业出版社（2009）审计理论，陈汉文，机械工业出版社（2009）高级审计理论与实务，刘明辉，东北财大出版社（2006）高级审计理论与实务，刘明辉，东北财大出版社（2006）?审计界基本一致的观点：审

2、计界基本一致的观点：客观基础：客观基础：经济责任关系经济责任关系 社会条件：社会条件：两权分离或者管理的内部分权两权分离或者管理的内部分权 直接原因：直接原因：责任授予者对责任承担者所负责任履行情况 进行监督和检查的需要责任授予者对责任承担者所负责任履行情况 进行监督和检查的需要经济责任委托人经济责任委托人独立第三方独立第三方经济责任受托人经济责任受托人审计人审计授权或委托人被审计人审计人审计授权或委托人被审计人委托经营管理资财承担受托经济责任报告审计结果委托或授权审计实施审计接受审计委托经营管理资财承担受托经济责任报告审计结果委托或授权审计实施审计接受审计1.1 审计的产生与发展1.1 审计

3、的产生与发展?审计产生的客观基础：（受托）经济责任关系的存在审计产生的客观基础：（受托）经济责任关系的存在1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?审计的产生：（受托）经济责任关系的存在审计的产生：（受托）经济责任关系的存在?一般意义上讲，一般意义上讲，受托责任受托责任是一种报告说明责任，是责任承担人向有关方面说明其行为过程与结果的责任。是一种报告说明责任，是责任承担人向有关方面说明其行为过程与结果的责任。?受托责任关系可以宪法、法律、合同、组织规则、风俗习惯、甚至口头合同而产生。受托责任关系可以宪法、法律、合同、组织规则、风俗习惯、甚至口头合同而产生。?受托经济责任受托经济责任是一定

4、的经济主体在财政、财务、经营管理上的各项义务。是一定的经济主体在财政、财务、经营管理上的各项义务。一般涉及两个当事人：委托人和受托人（代理人），一般涉及两个当事人：委托人和受托人（代理人），资 源经管权资 源经管权的转移是受托经济责任关系的核心和本质内 容。的转移是受托经济责任关系的核心和本质内 容。按按资财委托主体资财委托主体不同不同 公共受托责任公共受托责任 非公共受托责任非公共受托责任1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?西方民间审计的产生和发展西方民间审计的产生和发展?起源于16世纪意大利合伙企业制度（起源于16世纪意大利合伙企业制度（教材P1教材P1）合伙制企业：出现了所

5、有权与经营权分离合伙制企业：出现了所有权与经营权分离?形成于英国股份制企业制度（形成于英国股份制企业制度（教材P2教材P2）1720年英国的1720年英国的“南海公司事件南海公司事件”是注册会计师审计产生的 是注册会计师审计产生的“催产剂催产剂”1844年 英国颁布了公司法，是注册会计师审计取 得法律强制地位的起源。1844年 英国颁布了公司法，是注册会计师审计取 得法律强制地位的起源。1853年，第一个职业会计师专业团体1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协 会爱丁堡会计师协 会”的成立，标志着注册会计师职业的诞生。的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国公司法确定

6、注册会计师为法定的破产 清算人，奠定的注册会计师审计的法律地位。1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产 清算人，奠定的注册会计师审计的法律地位。?发展和完善于美国发达的资本主义市场发展和完善于美国发达的资本主义市场民间审计在美国的发展民间审计在美国的发展?19世纪末19世纪末20世纪30年代初20世纪30年代初?19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。?1887年，美国公共会计师协会成立，1916年改名为美国注册会计师协会（AICPA），它是世界上最大的执业

7、组织。1887年，美国公共会计师协会成立，1916年改名为美国注册会计师协会（AICPA），它是世界上最大的执业组织。?从任意审计到资产负债表审计从任意审计到资产负债表审计民间审计在美国的发展民间审计在美国的发展?19世纪末19世纪末20世纪30年代初20世纪30年代初?20世纪30年代20世纪30年代60年代60年代?1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。?1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。?1934年出台证券交易

8、法，成立了证券交易委员会（SEC）规定上市公司年度财务报告必须接受审计。1934年出台证券交易法，成立了证券交易委员会（SEC）规定上市公司年度财务报告必须接受审计。?这两个法律对会计、审计行业影响深远这两个法律对会计、审计行业影响深远 审计步入法定审计阶段审计步入法定审计阶段 由资产负债表审计到财务报表审计由资产负债表审计到财务报表审计民间审计在美国的发展民间审计在美国的发展?19世纪末19世纪末20世纪30年代初20世纪30年代初?20世纪30年代20世纪30年代60年代60年代?20世纪60年代以来审计新变化20世纪60年代以来审计新变化?跨国公司跨国公司跨国审计跨国审计国际性会计公司国

9、际性会计公司?八大八大六大六大五大五大四大四大?审计业务有所拓展：传统审计审计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等?风险导向审计盛行风险导向审计盛行?计算机辅助审计技术的应用与扩展计算机辅助审计技术的应用与扩展1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?我国民间审计的产生与发展（我国民间审计的产生与发展（教材P6-8教材P6-8）?中国注册会计师审计产生于1918年中国注册会计师审计产生于1918年 北洋政府颁布我国第一部CPA法规会计师暂行章程北洋政府颁布我国第一部CPA法规会计师暂行章程 谢霖取得第一号会计师执照，并于1921年开设了我国第 一家会计

10、师事务所谢霖取得第一号会计师执照，并于1921年开设了我国第 一家会计师事务所正则会计师事务所。正则会计师事务所。?建国初期，CPA仍在执业。1956年后消失建国初期，CPA仍在执业。1956年后消失?改革开放后，为适应经济发展改革开放后，为适应经济发展 1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，次 年成立了新第一家会计师事务所1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，次 年成立了新第一家会计师事务所“上海会计师事务所上海会计师事务所”。1988年底，中国注册会计师协会成立1988年底，中国注册会计师协会成立 1991年，恢复全国注册会计师统一考试1991年，恢复全国注册会计师统一

11、考试 1993年10月，颁布了中华人民共和国注册会计师法1993年10月，颁布了中华人民共和国注册会计师法 2006年2月，颁布了新审计准则体系2006年2月，颁布了新审计准则体系1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?我国政府审计的发展我国政府审计的发展?西周初期西周初期初步形成阶段初步形成阶段?秦汉时期秦汉时期最终确立阶段最终确立阶段?隋唐至宋隋唐至宋日趋完善阶段日趋完善阶段?元明清元明清停滞不前阶段停滞不前阶段?中华民国中华民国不断演进阶段不断演进阶段?新中国新中国振兴阶段振兴阶段1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?外国国家审计的产生与发展外国国家审计的产生与发展

12、?古埃及，监督官是审计的萌芽状态；古埃及，监督官是审计的萌芽状态；?古罗马，监督官即审计官。古罗马，监督官即审计官。现代国家审计的建立情况：现代国家审计的建立情况：?美国：审计总署（GAO）美国：审计总署（GAO）?英国：审计署英国：审计署?法国、西班牙：审计法院法国、西班牙：审计法院?加拿大：审计长公署加拿大：审计长公署?日本：会计检查院日本：会计检查院1.1 审计的产生与发展1.1 审计的产生与发展?内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展?公元11世纪西欧出现寺院审计及12世纪英国产生行会审计、庄园审计是原始意义上的内部审计公元11世纪西欧出现寺院审计及12世纪英国产生行会审计、庄园审计

13、是原始意义上的内部审计?1875年德国最大的军火商克鲁伯公司是世界上最早成立内部审计的公司；1875年德国最大的军火商克鲁伯公司是世界上最早成立内部审计的公司；?西方现代内部审计是20世纪40年代基于大型企业内部经济监督和管理的需要产生和发展的西方现代内部审计是20世纪40年代基于大型企业内部经济监督和管理的需要产生和发展的?1941年，国际内部审计师协会（IIA）的成立，是内部审计发展的重要里程碑；1941年，国际内部审计师协会（IIA）的成立，是内部审计发展的重要里程碑；?1973年，IIA设立1973年，IIA设立“内部注册审计师内部注册审计师”称号称号?相比于国外的内部审计发展，我国一

14、直处于比较滞后的状态相比于国外的内部审计发展，我国一直处于比较滞后的状态1.2 审计的定义1.2 审计的定义?审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学会，1989年）审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学会，1989年）?独立审计师对财务报表加以审计，收

15、集必要的证据，其目的是对这些报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（美国注册会计师协会AICPA）独立审计师对财务报表加以审计，收集必要的证据，其目的是对这些报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。（美国注册会计师协会AICPA）?审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。（国际会计师联合会IFAC）审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。（国际会计师联合会IFAC）1.2 审计的定义1.2 审计的定义?审计是指对有关经济活

16、动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并将结果传递给利害关系人的系统过程。（美国会计学会AAA，1972）审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并将结果传递给利害关系人的系统过程。（美国会计学会AAA，1972）（教材P8教材P8）目标目标收集、评价审计证据收集、评价审计证据对经济活动与事项的认定对经济活动与事项的认定既定标准既定标准判断相符程度判断相符程度审计报告审计报告1.2 审计的定义1.2 审计的定义?审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的

17、程度，并将结果传递给利害关系人的系统过程。（美国会计学会AAA，1972）审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并将结果传递给利害关系人的系统过程。（美国会计学会AAA，1972）?对审计概念的理解对审计概念的理解 审计是一个系统化的过程：合理、有序的过程审计是一个系统化的过程：合理、有序的过程 审计客体：有关被审计组织的经济活动和事项认定审计客体：有关被审计组织的经济活动和事项认定 审计过程的核心：客观地收集和评价审计证据审计过程的核心：客观地收集和评价审计证据 审计目标：确定被审计组织的认定与既定标准之间的相 符程度审计目标：确定被

18、审计组织的认定与既定标准之间的相 符程度 审计结果必须传递给有利益关系的有关方面审计结果必须传递给有利益关系的有关方面1.3 审计的分类1.3 审计的分类?按审计主体不同分类（按审计主体不同分类（教材P12教材P12）?政府审计（国家审计）政府审计（国家审计）主要特点：强制审计主要特点：强制审计 主要内容：政府财政收支审计与国有企业审计主要内容：政府财政收支审计与国有企业审计?内部审计内部审计 以内向服务作为其工作目的，对外不起鉴证作用以内向服务作为其工作目的，对外不起鉴证作用 内部审计只有相对的独立性内部审计只有相对的独立性 具有广泛的审查范围具有广泛的审查范围?注册会计师审计(民间审计、独

19、立审计)注册会计师审计(民间审计、独立审计)受托审计受托审计 审计的有偿性审计的有偿性 审计的独立性审计的独立性注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别项目项目注册会计师审计政府审计注册会计师审计政府审计审计目标对财务报表的合法性和公允性进行审 计对单位的财政或财务收支的真实、合法和 效益依法进行审计审计标准依据注册会计师法和中国注册会 计师审计准则进行审计依据审计法和国家审计准则进行审计经费或收 入来源审计收入来源于审计客户，由注册会 计师与审计客户协商确定。审计所必需的经费列入财政预算，由本人 民政府予以保证对发现问 题的处理 方式对审计中发现需要调整和披露的事项 只能

20、提请被审计单位调整和披露，没 有行政强制力在法定职权范围内做出审计决定或向有关 主管机关提出处理、处罚意见，拥有行政 强制力审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府 领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单 位）审计目标对财务报表的合法性和公允性进行审 计对单位的财政或财务收支的真实、合法和 效益依法进行审计审计标准依据注册会计师法和中国注册会 计师审计准则进行审计依据审计法和国家审计准则进行审计经费或收 入来源审计收入来源于审计客户，由注册会 计师与审计客户协商确定。审计所必需的

21、经费列入财政预算，由本人 民政府予以保证对发现问 题的处理 方式对审计中发现需要调整和披露的事项 只能提请被审计单位调整和披露，没 有行政强制力在法定职权范围内做出审计决定或向有关 主管机关提出处理、处罚意见，拥有行政 强制力审计的独立性双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人民政府 领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单 位）P13注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别项目项目注册会计师审计内部审计注册会计师审计内部审计审计的独立性双向独立，独立性较强受本部门、本单位直接领

22、导，仅强调与 所审的其他职能部门相对独立审计目标对财务报表的合法性和公允 性进行审计对内部控制的有效性、财务信息的真实 性和完整性以及经营活动的效率和效果 所开展的一种评价活动。审计标准注册会计师审计准则内部审计准则接受审计自 愿程度与时 间委托人可自由选择会计师事 务所定期审计单位内部组织必须接受内部审计人员的 监督定期或不定期审计审计的独立性双向独立，独立性较强受本部门、本单位直接领导，仅强调与 所审的其他职能部门相对独立审计目标对财务报表的合法性和公允 性进行审计对内部控制的有效性、财务信息的真实 性和完整性以及经营活动的效率和效果 所开展的一种评价活动。审计标准注册会计师审计准则内部审

23、计准则接受审计自 愿程度与时 间委托人可自由选择会计师事 务所定期审计单位内部组织必须接受内部审计人员的 监督定期或不定期审计P141.3 审计的分类1.3 审计的分类?按审计目的和内容不同分类（按审计目的和内容不同分类（教材P9教材P9）?财务报表审计财务报表审计 对财务报表是否按规定的标准编制发表审计意见。对财务报表是否按规定的标准编制发表审计意见。?合规性审计合规性审计 确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规，程序或 规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同要求。确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规，程序或 规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同要求。?经营审计（绩效审计）经营审

24、计（绩效审计）为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经 营活动程序和方法进行的审计。为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经 营活动程序和方法进行的审计。最高审计机关国际组织在1986年发表的关于绩效审 计、公营企业审计和审计质量的总声明中，明确将经 济性审计、效率性审计和效果性审计称作绩效审计。最高审计机关国际组织在1986年发表的关于绩效审 计、公营企业审计和审计质量的总声明中，明确将经 济性审计、效率性审计和效果性审计称作绩效审计。1.3 审计的分类1.3 审计的分类?按审计范围分类按审计范围分类?全面审计与局部审计全面审计与局部审计?综合审计与专项审计综合审计与专项审计

25、?按审计实施时间分类按审计实施时间分类?事前审计事前审计?事中审计事中审计?事后审计事后审计?按审计是否定期实行分类按审计是否定期实行分类?定期审计定期审计?不定期审计不定期审计1.3 审计的分类1.3 审计的分类?按审计执行地点分类按审计执行地点分类?就地审计就地审计 包括：驻地审计、专程审计和巡回审计包括：驻地审计、专程审计和巡回审计?送达审计（报送审计）送达审计（报送审计）?按可选择性角度的不同分类按可选择性角度的不同分类?强制审计强制审计?任意审计任意审计?按审计主体与被审计单位关系分类按审计主体与被审计单位关系分类?外部审计外部审计?内部审计内部审计1.4 审计组织机构1.4 审计组

26、织机构?政府审计机关政府审计机关?政府审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，是国家政治结构中的一个重要环节，属于上层建筑范畴。政府审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，是国家政治结构中的一个重要环节，属于上层建筑范畴。?目前，世界上已有160多个国家（地区）建立了适合自己国情的国家审计制度。从目前情况看，各国的国家审计大体可划分为几种模式：目前，世界上已有160多个国家（地区）建立了适合自己国情的国家审计制度。从目前情况看，各国的国家审计大体可划分为几种模式：立法型审计模式立

27、法型审计模式 司法型审计模式司法型审计模式 行政型审计模式行政型审计模式 独立型审计模式独立型审计模式1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置?机构设置机构设置 我国政府审计机关属于行政型模式。国务院设立审计 署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。我国政府审计机关属于行政型模式。国务院设立审计 署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。县级以上地方各级人民政府设立政府审计机关，负责本 行政区域内的审计工作。县级以上地方各级人民政府设立政府审计机关，负责本 行政区域内的审计工作。?我国各级审计机关实行统一领导、分级负责的双重管理体制。我国各级

28、审计机关实行统一领导、分级负责的双重管理体制。审计署在国务院总理领导下，组织领导全国的审计工 作，对国务院负责并报告工作。审计署在国务院总理领导下，组织领导全国的审计工 作，对国务院负责并报告工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负 责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负 责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?政府审计机关的职责政府审计机关的职责?从世界各国的情况看：国家审计机关的最基本职责是从世界各国的情况看：国家审计机关的最基本职责是监督公共财政活动，检查公共帐目监督公共

29、财政活动，检查公共帐目。美国预算与会计法案：审计总署对公共资金收入、支出和使用拥有监督检查权；美国预算与会计法案：审计总署对公共资金收入、支出和使用拥有监督检查权；法国审计法院法：审计法院负责国家公共账目的审 计；法国审计法院法：审计法院负责国家公共账目的审 计；日本会计检查院：国家收支决算要接受会计检查院 审查；日本会计检查院：国家收支决算要接受会计检查院 审查；?我国宪法规定：我国宪法规定：国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构和企事业单位的财务收支国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构和企事业单位的财务收支是政府审计机关审计监督的基本职责范围。是政府审计机

30、关审计监督的基本职责范围。1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?政府审计机关的国际组织政府审计机关的国际组织?最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 是政府审计机关的国际组织，它是联合国经社理事会下 的的非政府性组织，于1968年在东京正式宣告成立。是政府审计机关的国际组织，它是联合国经社理事会下 的的非政府性组织，于1968年在东京正式宣告成立。该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进 各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作，并向各 国审计机关提出建议。该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进 各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作，并向各 国审计机关提出建议。我国

31、于1983年正式加入该组织。我国于1983年正式加入该组织。?最高审计机关亚洲组织最高审计机关亚洲组织 我国于1984年申请加入该组织。我国于1984年申请加入该组织。?相关链接：相关链接：我国国家审计体制的探讨我国国家审计体制的探讨1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?内部审计机构内部审计机构?内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。?内部审计机构的设置模式内部审计机构的设置模式 受董事会或董事会下设的审计委员会领导受董事会或董事会下设的审计委员会领导 受所在单位最高管理者（总经理）的直接领导受所在单位最高管理者（总

32、经理）的直接领导 受所在单位总会计师（财务总监）的领导受所在单位总会计师（财务总监）的领导?从内部审计的独立性和有效性的角度来讲，内部审计机构的地位越高，其监督约束作用和信息反馈作用越能得以有效发挥。从内部审计的独立性和有效性的角度来讲，内部审计机构的地位越高，其监督约束作用和信息反馈作用越能得以有效发挥。1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?内部审计行业组织内部审计行业组织?中国内部审计协会（CIIA）成立 于1987年中国内部审计协会（CIIA）成立 于1987年 是审计机关和内部审计机构之间的桥梁，接受审计机关 的指导、监督和管理是审计机关和内部审计机构之间的桥梁，接受审计机关 的指

33、导、监督和管理 截至目前，全国已拥有内审机构8万多个，从业人员30多 万人。全国已有29个省区市建立了内部审计协会截至目前，全国已拥有内审机构8万多个，从业人员30多 万人。全国已有29个省区市建立了内部审计协会?国际内部审计师协会国际内部审计师协会 国际内部审计师协会成立于1941年，经过半个多世纪的 发展，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞 大的内部审计师专业组织。国际内部审计师协会成立于1941年，经过半个多世纪的 发展，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞 大的内部审计师专业组织。协会宗旨是：协会宗旨是：“经验分享，携手共进经验分享，携手共进”。我国于19

34、87年以国家分会的形式加入该组织。我国于1987年以国家分会的形式加入该组织。1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?民间审计组织民间审计组织?在我国，民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。在我国，民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。?综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有四种组织形式：（综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有四种组织形式：（教材P21教材P21）独资会计师事务所独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所有限责任

35、公司制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?民间审计组织民间审计组织?根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。我国还设有一些中外合作会计师事务所我国还设有一些中外合作会计师事务所?2006年8月，修订后中华人民共和国合伙企业法将合伙企业分为2006年8月，修订后中华人民共和国合伙企业法将合伙企业分为普通合伙企业普通合伙企业和和有限合伙企业有限合伙企业。将有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入合伙企业法。将使得我国

36、注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨。将有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入合伙企业法。将使得我国注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨。?最新动态：最新动态：“要积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式，大力推进要积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式，大力推进特殊普通合伙制特殊普通合伙制。”关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（2009年10月）关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（2009年10月）1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?与注册会计师有关的组织机构与注册会计师有关的组织机构?国际会计师联合会（IFAC）国际会计师联合会（IFAC）

37、?美国注册会计师协会（AICPA）美国注册会计师协会（AICPA）?中国注册会计师协会（CICPA）（中国注册会计师协会（CICPA）（教材P23教材P23）经政府批准成立的行业组织，是注册会计师的全国性组 织。成立于1988年，1995年与成立于1992年的中国注册审 计师协会联合。经政府批准成立的行业组织，是注册会计师的全国性组 织。成立于1988年，1995年与成立于1992年的中国注册审 计师协会联合。依法对全国注册会计师行业实行管理，并接受财政部的监 督、指导，依法行使职责。依法对全国注册会计师行业实行管理，并接受财政部的监 督、指导，依法行使职责。中国注册会计师协会的宗旨是：服务、

38、监督、管理、协 调。中国注册会计师协会的宗旨是：服务、监督、管理、协 调。中国注册会计师协会会员有三类：个人会员、团体会员和 名誉会员。个人会员又分执业会员和非执业会员。中国注册会计师协会会员有三类：个人会员、团体会员和 名誉会员。个人会员又分执业会员和非执业会员。1.4 审计组织机构1.4 审计组织机构?民间审计的业务范围民间审计的业务范围?学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（Assurance Services）和咨询服务（Consulting Services）。学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（Assurance Services）和咨询服务（Consulting S

39、ervices）。保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独 立的专业服务。保证服务的提供能够为使用者增加价 值。注册会计师提供的保证服务又分为：保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独 立的专业服务。保证服务的提供能够为使用者增加价 值。注册会计师提供的保证服务又分为：鉴证服务鉴证服务（Attestation engagement）（Attestation engagement）其他保证性服务其他保证性服务（Other Related Services）。（Other Related Services）。咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律 纠纷支持、破产服务、税务

40、服务、市场研究、运筹服 务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律 纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服 务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。1.5 审计人员1.5 审计人员?政府审计人员政府审计人员?政府审计人员属于国家公务员政府审计人员属于国家公务员?内部审计人员内部审计人员?我国于03年7月1日正式施行我国于03年7月1日正式施行“内部审计人员岗位资格证书内部审计人员岗位资格证书”制度，通过资格论证取得。制度，通过资格论证取得。?国际注册内部审计师国际注册内部审计师是内部审计职业国际范围内的唯一资格认证，由国际注册内部审计师协会组织实施是内部审计职业国际范围内的唯一资格认证，由国际注册内部审计师协会组织实施?注册会计师注册会计师?注册会计师是经过考试或考核合格，并经国家批准注册登记，承办社会审计业务和管理咨询、会计服务业务的专业人员注册会计师是经过考试或考核合格，并经国家批准注册登记，承办社会审计业务和管理咨询、会计服务业务的专业人员?世界上包括中国在内的许多国家都制定了较为完善的注册会计师考试和注册制度世界上包括中国在内的许多国家都制定了较为完善的注册会计师考试和注册制度