《审计》为审计客户提供非鉴证服务基础讲义.pdf

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1、注册会计师网校培训：http:/ http:/ 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第六节第六节为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务一、一般规定一、一般规定项目内容（一）无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务补救措施：1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。（二）接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务：1.不是会计师事务所的审计客户，但能够直接或间接控制

2、审计客户的实体；2.不是会计师事务所的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客户施加重大影响，并且经济利益对该实体重大；3.不是会计师事务所的审计客户，但与审计客户处于同一控制下的实体。如果有理由认为同时满足下列条件，会计师事务所可以向上述关联实体提供非鉴证服务：1.向上述关联实体提供的非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象，该服务不因自我评价产生不利影响；2.已采取防范措施将非鉴证服务所产生的任何不利影响予以消除，或将其降低至可接受的水平。（三）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴证

3、服务不会损害独立性：1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合本守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定；2.在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止本守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务；3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平。二、管理层职责二、管理层职责项目内容（一）管理层职责的界定管理层职责：1.制定政策和战略方针；2.指导员工的行动并对其行动负责；3.对交易进行授权；4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；5.负责按照适用的会计准则编制财务报表；6.负责设计、实施和维护内部控制。（二）避免行使管理层职下列活动不被视为管理层职责：注

4、册会计师网校培训：http:/ http:/ 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。正确答案违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。(教材第六章第六节，二)三、编制会计记录和财务报表三、编制会计记录和财务报表会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或

5、财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。项目内容（一）编制财 务 报 表是 管 理 层的责任按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括：1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类；3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据（如采购订单、工时记录和销售订单）；4.选择和运用恰当的会计政策；5.作出恰当的会计估计。（二）不对独 立 性 产生 不 利 影响的活动1.沟通审计相关的事项2.提供特定技术支持（1）解决账户

6、调节问题；（2）分析和积累监管机构要求提供的信息；（3）将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作服务包括：（1）根据来源于客户的数据提供工资服务；（2）在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易；（3）将已记录的交易过入总分类账；（4）将客户批准的分录过入试算平衡表；（5）根据试算平衡表中的信息编制财务报表。防范措施：（1）由审计项目组以外的人员提供此类服务；（2）如果审计项目组成员提供此类服务，则由审计项目组以外的合伙人或高级员工复核已执行的工作。注册会计师网校培训：http:/ http:/ 和财务报表的

7、服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务的人员不是审计项目组的成员，在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性：（1）接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性；（2）服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。在紧或特殊情况下提供的会计和记账服务除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录和财务报表的服务：（1）工资服务；（2）编制所审计的财务报表；（3）编制所审计财务报表依据的财务信息。关注：5.在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务在上述情况下，会

8、计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。【例题2简答题】ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表。要求：指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。正确答案违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客

9、户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立性产生不利影响。四、评估服务四、评估服务评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。项目内容（一）判断不利影响影响独立性的因素及防范措施向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：（1）评估结果是否对财务报表产生重大影响；（2）在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度；（3）是否可获得权威的评估方法和指南；（4）在运用权威标准或方法进行评估时，评估事项的固有主观程度；（5）基础数据的可靠性和范围；（6）对能引起评估金额发生

10、重大波动的未来事项的依赖程度；（7）财务报表披露的范围和详细程度。防范措施主要包括：注册会计师网校培训：http:/ http:/ http:/ http:/ http:/ 00:51:50过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：1.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任;2.审计客户指定具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)作出有关系统设计和操作的所有管理决策;3.审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策;4.审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果;5.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。根据审计工作对某项特定信息技术系统的依赖

11、程度，会计师事务所应当确定该非鉴证服务是否只能由审计项目组以外的、不同业务主管领导下的人员提 供。会计师事务所应当评价剩余不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由其他专业人员复 核已执行的审计或非鉴证工作等。(三三)向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务：1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。八、诉

12、讼支持服务八、诉讼支持服务九、法律服务九、法律服务十、招聘服务十、招聘服务不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：1.要求提供协助的性质;2.拟招聘人员的职位。任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。【例题3简答题】ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度

13、财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过注册会计师网校培训：http:/ http:/ 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。要求：指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。正确答案违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查

14、的服务。十一、公司理财服务十一、公司理财服务(一一)公司理财服务活动公司理财服务活动(二二)防范对独立性产生不利影响的措施防范对独立性产生不利影响的措施防范措施主要包括：1.由审计项目组以外的专业人员提供该服务;2.由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提供有关该服务的咨询建议，并复核会计处理。(三三)公司理财服务的结果直接影响财务报表公司理财服务的结果直接影响财务报表会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价产生不利影响。例如，对资本结构或融资的安排提出建议，将直接影响在财务报表中报告的金额。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：1.在确定如何恰当处理财务建议对财务报表产生的影响

15、时，涉及的主观程度;2.财务建议的结果对在财务报表中记录金额的直接影响程度，以及记录的金额对财务报表整体影响的重大程度;3.财务建议的有效性是否取决于某一特定会计处理或财务报表列报，并且根据适用的会计准则，对该会计处理或列报的适当性存有疑问。防范措施主要包括：1.由审计项目组以外的专业人员提供该服务;2.由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提出有关服务的建议，并复核会计处理。(四四)公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响：1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问;2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。