行政单位核算.doc

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1、一、资产按照行政单位会计制度的规定，资产是行政单位拥有的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（一）行政单位的流动资产行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。其中，行政单位的现金与银行存款核算与企业会计基本相同，本章主要介绍暂付款与库存材料科目。1.暂付款行政单位的“暂付款”科目与事业单位、企业单位的其他应收款科目核算基本一致，它核算行政单位发生的待核销的结算款项。发生暂付款时，按照暂付的金额借记“暂付款”，贷记“现金”或“银行存款”。结算收回或核销并转列支出时，借记“经费支出”与“现金”或“银行存款”，贷记“暂付款”。案例：2009年5月25日，A行政

2、单位杨某因公出差预借差旅费500元。6月5日，杨某出差回来，实际报销差旅费550元。5月25日借：暂付款杨某500贷：现金 5006月5日借：经费支出 550贷：暂付款杨某500现金 502. 库存材料库存材料用于核算行政单位大宗购入的，需要库存的物资材料。购入的材料，以买价入账。采购或运输过程中发生的差旅费、运杂费不计入材料价值，直接计入有关支出科目。购入材料并验收入库时，借记“库存材料”，贷记“银行存款”等科目。领用时，借记“经费支出”，贷记“库存材料”。案例：A行政单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，价款23 400元，；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。于200

3、9年6月5日领用自用甲材料5 000元。借：库存材料 23 400贷：银行存款 23 400借：经费支出5 000贷：库存材料5 000（二）行政单位的长期资产行政单位的长期资产主要指固定资产。行政单位的固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。行政单位固定资产入账价值的确定一般应遵循以下原则：第一，购入固定资产时，按照实际支付的买价以及运杂费、保险费、安装费等与购置活动直接相关的费用计入固定资产的入账价值；第二，自行建造的固定资产，应按照建造过程中实际发生的全部支出记账；第三，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出.减

4、去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，借记固定资产；第四，接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；第五，无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；第六，盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；第七，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；第八，购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。行政单位在购建固定资产时，应按照实际支付价款，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，按照实际支付价款，借记“固定资产”，并贷记“固定基金”科目。行政单位接受外

5、单位捐赠取得的固定资产，应直接按照同类固定资产的市场价格或有关凭据。借记“固定资产”，贷记“固定基金”。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。案例：A行政单位用银行存款购入1台办公设备，共支付6 500元。借：经费支出6 500贷：银行存款 6 500同时：借：固定资产6 500贷：固定基金 6 500二、负债负债是指一个会计主体所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。行政事业单位负债一般具有如下基本特征：（1）因过去的事项引起的，在未来一定时期内必须偿付的经济责任；（2）责任的偿付将导致未来经济利益的丧失；（3）金额能够可靠计量或合理预计；（4）一般

6、都有确切的债权人和到期日。按照行政单位会计制度，负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资与暂存款等。（一）应缴预算款应缴预算款主要用于核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价欹、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。行政单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”；上缴时，借记“应缴预算款”，贷记“银行存款”等科目。“应缴预算款”贷方余额，反映应缴未缴款项。年终“应缴预算款”应无余额。案例：

7、A行政单位于2009年10月取得行政性收费200万元。期末向同级财政上缴其中的80%。收到款项时：借：银行存款 2 000 000贷：应缴预算款 2 000 000按规定上缴时：借：应缴预算款 1 600 000贷：银行存款 1 600 000（二）应缴财政专户款应缴财政专户款主要用于核算行政单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金。行政单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录。实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”利目，贷记“应缴财政专户款”科目。“应缴财政专户款”贷方余

8、额，反映应缴未缴数。年终“应缴财政专户款”科目无余额。案例：A行政单位2009年9月1日收到应上缴的预算外资金9 000 000元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。2009年9月1日借：银行存款9 000 000贷：应缴财政专户款9 000 0002009年10月30日借：应缴财政专户款9 000 000贷：银行存款9 000 000（三）应付工资2006年6月，财政部颁布了行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法。该核算办法在行政单位会计制度和事业单位会计制度负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政

9、事业单位的各类工资发放问题。“应付工资（离退休费）”科目，核算向职工发放的工资或离退休费；“应付地方（部门）津贴补贴”科目，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；“应付其他个人收入”科目，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。相应的在资产负债表中“负债类”下列示上述项目。由于行政事业单位的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目与企业会计中的“应付职工薪酬”核算相似。三、收入行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位的收入应

10、当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时按照实际发生数额予以确认。（一）拨入经费拨入经费是行政单位的主要资金来源。拨入经费主要用于核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。收到拨入经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨入经费”科目；缴回时作相反的会计分录。平时本科目贷方余额反映拨入经费的累计数。年终结账时，行政单位将“拨入经费”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“拨入经费”科目，贷记“结余”科目。案例：某行政单位收到财政部门拨入的部门经费650 000元。借：银行存款650 000贷：拨入经费650 000（二）预算外资金收入预算外资金收入主要用于核算财政部门按规定从

11、财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”。主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”与“预算外资金收入”。实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”；定期结算应缴预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”，贷记“应缴财政专户款

12、”。年终结账时，将“预算外资金收入”科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后“预算外资金收入”科目无余额。 案例：某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，当年收到预算外资金共56 000元。按规定该单位应留存40%，上缴财政专户60%。借：银行存款56 000贷：应缴财政专户款33 600预算外资金收入22 400借：应缴财政专户款33 600贷：银行存款33 600（三）其他收入其他收入主要用于核算行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。如，房屋租金收入。其他收入以单位实际收到数额予以确认。取得收入时，行政单位应借记“银行存款”等利目，贷记“其他收入”科目，收入退

13、回时作相反的会计分录。年末，将“其他收入”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目。结转后本科目应无余额。 四、支出行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，主要包括经费支出与拨出经费两类。（一）经费支出经费支出用于核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。发生支出时行政单位应借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“经费支出”科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本利目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记“经费支出”科目。年终转账后，“经费支出”科目无余额。案例：

14、某行政单位经批准购买一台办公设备，以银行存款支付76 000元。借：经费支出76 000贷：银行存款76 000借：固定资产76 000贷：固定基金76 000（二）拨出经费拨出经费用于核算行政单位按核定预算拨付给所属单位的预算资金。行政单位转拨经费时.借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目。平时，“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额转入“结余”科目。 案例：某行政单位对下属机构按核定的预算拨付预算资金100 000元。借：拨出经费100 000贷：银行存款100 000五、净资产行政单位

15、的资产扣除负债以后的净额被称为净资产，它表示某一行政事业单位偿还负债后的资产净值，主要包括固定基金与结余。（一）固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而产生相应的增减。两者金额通常相等。行政单位在增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目；减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”等有关科目，“固定基金”贷方余额，反映行政单位固定基金总额。具体示例见“固定资产”部分。（二）结余行政单位的“结余”科目主要用于核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。年度终了行政单位应该将各种收入与支出转入“结余”科目：借记“

16、拨入经费”，“预算外资金收入”、“其他收入”等科目，贷记“结余”科目。同时，借记“结余”科目，贷记“经费支出”，“拨出经费”等科目。六、政府收支分类改革后行政单位会计制度的相关调整“拨入经费”：本科目的明细账设置，由原来按“国家预算收支科目”的款级科目设置，改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目设置。“预算外资金收入”：本科目的明细账设置，由原来按预算外资金项目设置。改为在基本支出和项目支出两个二级科目下。按政府收支分类科目中的“支出功能分类”的项级科目设置。“经费支出”：本科目的明细账设置，由原来按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目设置。改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目设置。