辅助生产费用的归集与分配课件.ppt

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1、2023/2/25辅助生产费用的归集与辅助生产费用的归集与分配分配23在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本-*车间归集分配2/25/2023 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集1、设置、设置“制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间”明细账核算明细账核算要素费用账户要素费用账户辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用-辅助车间辅助车间2/25/2023 2、不设置、不设置“制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间”明细账核算明细账核算要素费用账户要素费用账户辅助

2、生产成本辅助生产成本辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集2/25/2023如果供电车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本供电车间直接材料 2000 -直接人工 5000 -折旧费 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬工资 5000 累计折旧 3000直接材料直接材料直接人工直接人工折旧费折旧费补充辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间2/25/20231、需要验收入库的产品的核算：月末将辅助生产成本结转至原材料、包装物、低值易耗品的借方。要素费用账户要素费用账户辅助生产成本辅助生产成本制造费用制

3、造费用-辅助车间辅助车间周转材料周转材料2/25/20232、需要分配的产品或劳务的核算：辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担，月末将其分配结转至相应的成本费用科目中，如：基本生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等要素费用账户要素费用账户辅助生产成本辅助生产成本各成本各成本费用账户费用账户2/25/2023 基本车间5000度电行政部门3000度电销售部门2000度电所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该供电车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益

4、对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元元3000元元2000元元辅助生产费用的分配 2/25/2023当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间又相互提供劳务，那么我们会遇到什么样的难题呢？辅助生产费用的分配 2/25/2023 分配方法：直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 辅助生产费用的分配 2/25/2023【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往

5、来，这会给计算带来极大的便利,但计算结果不准备。（一）直接分配法 2/25/2023【计算公式】费用分配率（单位成本）提供给辅助生产部门以外的各受益对象的产品或劳务总量辅助生产费用总额某受益对象的分配额该受益对象的耗用量费用分配率（单位成本）（一）直接分配法 2/25/2023某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间耗用材料4000元，薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部

6、门3000度，机修车间500度，共计16000度。（一）直接分配法 2/25/2023对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时16000度电7000/（725-100）=11.2 7000/（16000-500）=0.45（一）直接分配法 2/25/2023根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：管理费用-修理费 7000 贷：辅助生产成本机修直接材料 5000 直接人工 2000借：制造费用基本生产车间水电费 5625 管理费用水电费 1375 贷：辅助生产成本机修

7、直接材料 4000 -直接人工 3000（一）直接分配法 2/25/2023 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据部门等服务，根据“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”明细账汇总的资料，供水车明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为41304130元，供电车间本元，供电车间本月发生费用为月发生费用为94809480元。各辅助生产车间元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。提供产品或劳务见表。实训练习2/25/2023 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生

8、产丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合 计8260046000实训练习2/25/2023参考答案水分配率=4130/(82600-20000)0.0660电分配率=9480/(46000-6000)=0.237 借：基本生产成本丙-燃料与动力 4882.2 制造费用水电费 6498 管理费用水电费 1624.8 销售费用水电费 605(606.6)贷：辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480 2/25/2023【小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约

9、而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够客观准确，适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况。（一）直接分配法 2/25/2023【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间耗用材料4000元，薪酬3000元，修理100小时机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12

10、500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。（二）代数分配法 2/25/2023对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时16000度电（二）代数分配法 2/25/2023对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时16000度电2000

11、+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=16000X（二）代数分配法 2/25/2023将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元（二）代数分配法 2/25/2023根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：管理费用修理费 6250（500*10+125*1

12、0）辅助生产成本-供电车间 1000（100*10）贷：辅助生产成本机修车间 7250（7000+500*0.5)借：制造费用基本车间水电费 6250（12500*0.5)管理费用水电费 1500(3000*0.5)辅助生产成本机修车间 250(500*0.5)贷：辅助生产成本供电车间 8000(7000+100*10)（二）代数分配法 2/25/2023实训练习 某企业有供水和供电两个辅助生产车某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据管理部门等服务，根据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料

13、，明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为41304130元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为94809480元。各辅助生元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。产车间提供产品或劳务见表。2/25/2023 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合 计8260046000实训练习2/25/2023参考答案设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：4130 6000 y 82600 x 9480 200

14、00 x 46000 y 解得:x 0.0671 y 0.23532/25/2023 参考答案供水车间（分配率）为0.0671元/立方米供电车间（分配率）为 0.2353元/度 借：辅助生产成本供电 1342 辅助生产成本供水 1411.8 基本生产成本丙产品 4847.18 制造费用水电费 6515.9 管理费用水电费 1638.32 销售费用水电费 608.6 贷：辅助生产成本供水车间 5541.8 供电车间 108222/25/2023【小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其

15、求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。优点：核算结果最准确缺点：计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算（二）代数分配法 2/25/2023【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。（三）交互分配法 2/25/2023【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。

16、机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。（三）交互分配法 2/25/2023交互分配率劳务供应总量待分配的辅助生产直接费用总额某辅助生产部门应分配的辅助生产费用该辅助生产部门受益的劳务量交互分配率1.交互分配（又叫对内分配、一次分配）：（三）交互分配法 2/25/2023辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时16000度电机修车间交互分配率7000/725=9.66供电车间交互分配率

17、7000/16000=0.4375（三）交互分配法 2/25/2023机修车间供电车间1009.66=966元借：辅助生产成本供电-修理费 966 机修水电费 218.75 贷：辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75供电车间机修车间5000.4375=218.75元对内分配业务分录：（三）交互分配法 2/25/2023二次分配率对辅助生产部门外部提供的劳务总量辅助生产直接费用+交互分入-交互转出某受益部门应分配的辅助生产费用该受益部门的劳务量二次分配率2.对外分配（又叫二次分配）将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：（三）交互分配法 2/25/2023机修车间：（72

18、18.75-966）/（725-100）=10.0044辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时16000度电100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5（三）交互分配法 2/25/2023根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：管理费用修理费 5002.2（10.0044*500）管理费用修理费 1250.55（10.0044*125）贷：辅助生产成本机修车间 6252.75 （7000+218.75-966）借：制造费用水电费 6250（12500*0.5)管理费用

19、水电费 1497.25（倒挤）贷：辅助生产成本机修车间 7747.25 （7000+966-218.75）（三）交互分配法 2/25/2023 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。实训练习2/25/2023 受益单位耗水（立方米）耗电（度）对内：供电车间20000 供水车间6000对外：基本生产丙产品20600 基本生产车间4100016000 行政管理部门160002400 专设销售机构56001000合 计

20、8260046000实训练习2/25/2023(1)对内分配供电分配率=0.2061 供水分配率=0.05借：辅助生产成本供水车间 1236.6 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1236.6 供水车间 1000(2)对外分配电分配率=0.2311 水分配率=0.0698借：基本生产成本-丙-燃动 4760.66 制造费用 6559.4 管理费用 1671.44 销售费用 618.5 贷：辅助生产成本供水车间 4366.6 供电车间 9243.4参考答案2/25/2023【小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费

21、用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。优点：较之直接分配法的计算结果准确，提高了准确性和客观性。缺点：计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确，适用于相互提供劳务较多的企业。（三）交互分配法 2/25/2023 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差

22、额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。（四）计划成本分配法 2/25/20231、按计划成本分配某受益对象的分配额该受益对象的受益数量计划单位成本2、分配成本差异成本差异辅助部门直接费用计划分配转入的费用计划分配转出的费用成本差异分配率成本差异辅助部门以外的受益部门劳务量或分配的计划成本某单位应分配成本差异成本差异分配率该受益部门劳务量或分配的计划成本（四）计划成本分配法 2/25/2023【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4

23、000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。（四）计划成本分配法 2/25/20231.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时借：辅供电车间 1100 管理费用修 5500 管理费用修 1375 贷：辅机修车间 7975（四）计划成本分配法 2/25/20231.按各车间给出的计划单价进行费用

24、分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅机修车间 250 制造费用电 6250 管理费用电 1500 贷：辅供电车间 8000（四）计划成本分配法 2/25/20232.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用辅助差异 725 贷：辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元（四）计划成本分配法 2/25/20232.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅供电车间实际8100元超

25、支100元计划8000元借：管理费用辅助差异100 贷：辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元（四）计划成本分配法 2/25/2023 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。供水计划单价0.08元，供电的计划单价0.3元。实训练习2/25/2023 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）对内：供电车间对内：供电车间200002

26、0000 供水车间供水车间60006000对外：基本生产对外：基本生产丙丙产品产品2060020600 基本生产车间基本生产车间41000410001600016000 行政管理部门行政管理部门160001600024002400 专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000实训练习2/25/2023(1)按计划成本分配：借：辅助生产成本供电车间 1600(20000*0.08)供水车间 1800(6000*0.3)制造费用水电费 14260(3280+10980)管理费用水电费 2000(1280+720)销售费用水电费 748

27、贷：辅助生产成本供电车间 6608 供水车间 13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用辅助生产车间差异 3398 贷：辅助生产成本供电车间 678 供水车间 2720参考答案2/25/2023供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=59306608=-678（元）供电车间的成本差异=1108013800=-2720（元）（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用辅助生产车间差异3398贷：辅助生产成本供电车间678供水车间2720参考答案2/25/2023【小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时

28、，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。它的优点在于简化了计算工作，且便于明确各单位的经济责任它的缺点表现在如果计划单价不准确，会影响分配结果的合理性。（四）计划成本分配法 2/25/2023（五）顺序分配法（五）顺序分配法 顺序分配法又称阶梯法，指各辅助生产部门分顺序分配法又称阶梯法，指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配前面，先行分配，受益多的排在后面，再

29、行分配的一种方法。的一种方法。【分析】顺序分配法在辅助生产部【分析】顺序分配法在辅助生产部门较多的情况下，前者分配给后者，门较多的情况下，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配来额等于其直接费用加上前者分配来的费用之和。的费用之和。2/25/2023总结五种分配方法，各种分配方法分配给辅助生产以外的受益部门的费用哪种最多，哪种最少，哪种最为准确？并说明理由。课堂分析2/25/2023课外练习题课外练习题 某工厂设有修理车间、运输部门两个辅助某工厂设有修理车间、运输部门两个辅助生产单位，辅助生产费用采用按计划成本生产单位，辅助生产

30、费用采用按计划成本分配法，假设修理车间的计划单价为分配法，假设修理车间的计划单价为2 2元，元，运输部门计划单价为运输部门计划单价为1 1元。某月该工厂待分元。某月该工厂待分配费用及所提供的劳务量如下表，要求按配费用及所提供的劳务量如下表，要求按计划成本分配法完成计划成本分配法完成“辅助生产费用分配辅助生产费用分配表表”。并列出成本差异的计算过程。并列出成本差异的计算过程(打打-的的地方不用填地方不用填)2/25/2023项目项目修理车间修理车间运输部门运输部门劳务量劳务量金额金额劳务量劳务量金额金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用20102010477347737400740073247

31、324计划单位成本计划单位成本-2 2-1 1辅助生产内部分配辅助生产内部分配-修理车间修理车间-200200 运输部门运输部门4848-辅助生产外部分配辅助生产外部分配-第一车间第一车间85085042504250 第二车间第二车间81281218501850 厂部管理部门厂部管理部门30030011001100按计划成本分配金额合计按计划成本分配金额合计-辅助生产实际成本辅助生产实际成本-辅助生产成本差异辅助生产成本差异-2/25/2023项目项目修理车间修理车间运输部门运输部门劳务量劳务量金额金额劳务量劳务量金额金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用201020104773477374

32、00740073247324计划单位成本计划单位成本-2 2-1 1辅助生产内部分配辅助生产内部分配-修理车间修理车间-200200200200 运输部门运输部门48489696-辅助生产外部分配辅助生产外部分配-第一车间第一车间850850170017004250425042504250 第二车间第二车间812812162416241850185018501850 厂部管理部门厂部管理部门3003006006001100110011001100按计划成本分配金额合计按计划成本分配金额合计-40204020-74007400辅助生产实际成本辅助生产实际成本-49734973-74207420辅

33、助生产成本差异辅助生产成本差异-953953-20202/25/2023某工业企业设有供电和机修两个辅助生产车某工业企业设有供电和机修两个辅助生产车间，提供产品和劳务的计划单位成本分别间，提供产品和劳务的计划单位成本分别为为0.250.25元元/度、度、1 1元元/工时，本月发生直接费工时，本月发生直接费用分别为用分别为2 0002 000元和元和4 5004 500元。本月提供产元。本月提供产品和劳务情况如下：要求：采用计划成本品和劳务情况如下：要求：采用计划成本分配法，分配辅助生产车间的费用，并编分配法，分配辅助生产车间的费用，并编制必要的会计分录。制必要的会计分录。辅助车辅助车间间供电车供电车间间机修车间机修车间基本生产车间基本生产车间行政部行政部门耗用门耗用合计合计产品用产品用一般用一般用合计合计供电供电1 0001 0006 0006 0005005006 5006 5002 5002 50010 00010 000机修机修5005003 0003 0003 0003 0001 5001 500 5 000 5 0002/25/2023