资产1概述货币和应收.pptx

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1、教学要求1.了解资产的本质及其确认计量标准2.熟悉各个资产项目的确认,计量及其核算第1页/共53页第一节 资产概述第2页/共53页一.资产的定义及确认(1)资产的定义:是指过去交易或事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的经济资源.1.过去交易或事项形成的:客观历史原则(已发生,事后的概念)2.企业拥有或者控制:所有权原则(如:在途物资)3.预期会给企业带来经济利益:直接或间接引起现金流入;预期,一种估计,因为资产的风险.第3页/共53页一.资产的定义及确认(2)资产的确认:指将某一项目作为资产正式列入帐户和会计报表的过程.确认的三个标准:1.符合资产的定义2.未来经济利益

2、流入的可能性大3.能够可靠计量思考:人力资源是资产吗?收不回来的债权和长期积压过时的存货呢?新产品的开发费用是资产吗?自创商誉和外购商誉哪个是资产?第4页/共53页二.资产的计量(1)资产的计量单位:一般情况下,各国都以本国的货币作为记账本位币,而且采用名义货币.但是,在严重通货膨胀的情况下,采用不变购买力.第5页/共53页二.资产的计量(2)资产的计量属性:资产可用货币计量的各种特性.在资产评估学里,又叫做价值类型.(注意:同一资产会有多种价值类型或计量属性,但是,资产的计价应尊照会计制度和会计准则规定的价值类型,一般采取历史成本.)第6页/共53页二.资产的计量(3)五种基本的计量属性:1

3、.历史成本 含义:取得时的实际成本.优点:物价稳定前提下,可靠性,收入和费用配比.缺点:物价变动时,决策相关性差,上述优点不复存在.2.重置成本 含义:重新取得或购建某项资产的现行成本 优点:不虚增利润,决策相关性强 缺点:可行性差或者带有主观随意性 第7页/共53页二.资产的计量(4)3.现行市价 含义:正常市场条件下,出售资产获得的现金及其等价物.优点:决策相关性强,体现财务应变能力,无须分摊长期资产.缺点:有些资产或者是旧资产难以找到准确的市价,与持续经营假设不一致4.可变现净值 含义:正常情况下,资产的变现价值减去变现成本的余额.优点:建立在持续经营假设基础上 缺点:需要人为的估计,主

4、观性第8页/共53页二.资产的计量(5)5.未来现金流量的现值 含义:一项资产带来的未来现金流量的贴现值.优点:符合资产的定义,考虑了资金的时间价值 缺点:资产的使用时间,贴现率和未来每期的净现金流都需要估计第9页/共53页第二节 货币资金第10页/共53页一、货币资金概述一、货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类；货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金；货币资金的内部控制 1、四分离：钱账分离、收支分离、业务分离、授权分离；2、内部审计与稽核。(定期,不定期突击检查)第11页/共53页二、库存现金的内容及核算二、库存现金的内容及核算现金：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银

5、行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容。狭义的现金即库存现金。注意现金管理的要求：开支范围，起点，坐支的概念。现金核算要求：总分类核算,日记账序时核算（一般采用三栏式）,现金清查核算。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额,账账相符.现金清查的实有数和账面相符,即账实相符.第12页/共53页三、库存现金核算的账务处理三、库存现金核算的账务处理收到现金 借：现金 贷：资产、负债、收入类科目支出现金 借：费用等科目 贷：现金 备用金核算 （1）借：其他应收款（预支）贷：现金 （2）借：费用 现金 贷：其他应收款（备用金的报销）第13页/共53页三、库存现金核算的账务处理三、库存现金核算

6、的账务处理(举例举例)例:W公司的财会人员2003年7月30日签发支票一张，从银行存款帐户提取现金3000元备用。当日，王成总经理出差预借差旅费2800元。8月30日,王成出差回来,报销差旅费2000元,退回现金800元。第14页/共53页三、库存现金核算的账务处理三、库存现金核算的账务处理(处理处理)2003年7月30日,提现 借:现金 3000 贷:银行存款 3000当日,预借王成2800元 借:其他应收款 2800 贷:现金 28008月30日,王成回来报销并退回多余现金 借:现金 800 管理费用 2000 贷:其他应收款 2800第15页/共53页四、现金清查核算四、现金清查核算(1

7、)现金清查要求:1.实地盘点,账实核对 2.清查时,清查人员和出纳同时在场 3.存放两处以上的现金,清查后依次封存 4.账实相符的前提下,检查现金收付存等业务的合法性 5.发现现金的盘盈盘亏,及时报告,查明原因第16页/共53页四、现金清查核算四、现金清查核算(2)现金长款（实账）：（1）发现长款：借：现金 贷：待处理财产损益（2）处理结果：借：待处理财产损益 贷：营业外收入 (原因不详)其他应付款(属某单位或个人多付款项,须反还)现金短款（实账）：（1）发现短款：借：待处理财产损益 贷：现金（2）处理结果：借：管理费用(原因不详,属于管理不善)营业外支出(自然灾害等非正常原因)其他应收款(由

8、个人或者保险公司赔偿)贷：待处理财产损益 第17页/共53页五、银行存款的核算五、银行存款的核算注意核算凭证。存：进账单；取：现金支票。银行账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。银行结算方式：三票（支票、汇票和本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。第18页/共53页六、银行结算方式六、银行结算方式支票：现金和转账支票、同城、起点金额100元、10天汇票：银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月 商业汇票：商品交易（及连带劳务）、最长6个月本票：同城、（不）定额本票、2个月信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以上的结算托收承付：异

9、地、商品交易（及连带劳务）、1000、10000（新华书店）、验单3天、验货10天委托收款：同信用卡，但不用于大额交易汇兑：异地、商品交易+劳务信用证第19页/共53页七、银行结算方式的会计处理七、银行结算方式的会计处理银行存款业务1、收款业务借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益2、付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益 贷：银行存款 3.特例(金融机构破产)借:营业外支出 贷:银行存款第20页/共53页八、未达账项的处理（什么是未达八、未达账项的处理（什么是未达账项）账项）注意：银行存款余额调节表不能具以调账,而应该及时查明原因。项目项目余额余额项目项目余额余额企业银行存款日记账余额银

10、行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表第21页/共53页九.其他货币资金(1)内容:外埠存款,银行汇票存款,本票存款,存出投资款,在途资金等外埠存款,银行汇票存款,本票存款用于采购 1.存出款项或者取得汇票本票时:借:其他货币资金-外部存款,汇票或本票存款 贷:银行存款 用于采购时:借:物资采购 应交税金-增值税(进项税额)贷:其他货币资金-外部存款,汇票或本票存款 第22页/共53页九.其他货币资金(2)2.存出投资款时:借:其他货币资金-存出投资款 贷:银行存款

11、 用于投资时:借:短期投资 等 贷:其他货币资金-存出投资款 3.在途资金 期末收到关联单位汇款通知:借:其他货币资金-在途资金 贷:其他应收款 等等 实际收到款项:借:银行存款 贷:其他货币资金-在途资金第23页/共53页十.货币资金的报告一般情况下:资产负债表中的货币资金项目=现金+银行存款+其他货币资金特殊情况下:1.透支 (1)视作短期借款在流动负债中反映 (2)如在同一银行有两个户头(一个为正余,一个为透支),银行行使清偿权,予以互抵.2.用途受到限制的货币资金-单独在流动或非流动资产用列示(如:补偿性存款)第24页/共53页第三节第三节 应收款项应收款项第25页/共53页一、应收款

12、项的内容一、应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据应收票据票据信用预付账款预付账款在采购环节产生。非商品交易。其他应收款其他应收款用于购销外的其他债权债务关系。第26页/共53页二、应收票据二、应收票据(1)分类与计价 1.分类方式：商业承兑汇票和银行承兑汇票(cf.银行汇票)、带息票据和不带息票据。2.计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。注意:我国的商业票据多为不超过6个月的短期票据,所以在会计处理上,采取按面值而不按现值计价,符合成本效益原则.第27页/共53页二、应收票据二、应收票据(2)会计处理的一

13、般原则:1.取得时,不管是否带息,按面值计价.2.对带息票据,在中期期末和年度终了时,用计提的利息增加应收票据账面价值.3.应收票据的信用风险很小,一般不计提坏账准备.如果超过承兑期限又没有收款的票据,不再在应收票据里核算,需要转入应收帐款中核算.转入后,票据利息不再计提,但是要和其他的应收帐款一样,需要计提坏账准备.第28页/共53页三、应收票据的核算三、应收票据的核算一般业务一般业务1、取得时（无论带息与否）借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额)2、到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据的利息）（注意：当应收票据转化为

14、应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。）第29页/共53页应用举例(例题)A企业于2000年12月1日销售产品一批,价值为10000元,增值税率为17%,收到期限为2个月,年利率为12%的商业承兑汇票一张.请分别就对方按时付款和到期无力支付两种情况进行相关会计处理.第30页/共53页应用举例(答案)2000.12.1,取得票据:借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金-应交增值税(销项税额)17002000.12.31,年末票据计提利息:借:应收票据 11700*12%/12=117 贷:财务费用 1172001.1.31,如果对方付款:借:银行存款 11700

15、+117*2=11934 贷:应收票据 11700+117=11817 财务费用 1172001.1.31,如果对方无力支付 到期计算利息 借:应收票据 117 贷:财务费用 117 转入应收账款,停止计息 借:应收账款 11934 贷:应收票据 11934第31页/共53页3、票据背书转让的会计处理借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目第32页/共53页四、特殊业务核算四、特殊业务核算票据的贴现:背书转让的一种,即将未到期的票据转让给银行而获得货币资金.通常银行保留追索权.1、票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值X贴现率X贴现期贴现期=贴现日至

16、票据到期日之间的时间间隔。（按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。）第33页/共53页（2）带息票据贴现第一步:票据本息=面值X（1+票据利率X票据有效期）第二步:贴息=票据本息和X贴现率X贴现期计入财务费用的金额=票据利息-贴现息借：银行存款 贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）第34页/共53页（3）贴现后的处理1、票据到期，出票人无力付款。银行行使追索权,从贴现企业直接划账。借：应收账款 贷：银行存款2、贴现企业也无款可划。借：应收账款 贷：短期借款第35页/共53页五、应收账款五、应收账款-确认确认1.应收账款的本质是一种因赊销业务而形成的短期债

17、权2.应收账款的确认:时空观念 (1)确认的时点:销售收入确认同时 (2)确认的空间:仅仅核算经营中赊销形成的债权 (3)确认的时间限制:应收账款的理论回收时间应该为短期(不包括长期债权)第36页/共53页五、应收账款五、应收账款-计量计量一般情况下,应收账款按实际发生数计价,即(货款+收取的增值税销项税+运杂费或包装费等代垫费用)特殊情况下:商业折扣和现金折扣 1.商业折扣:采用净价法,即买卖双方均按折扣后价值(原价商业折扣)入帐,发票注明价格为折扣后价格.第37页/共53页五、应收账款五、应收账款-计量与核算计量与核算2.现金折扣:与商业折扣相比较的特点:一个是发生时间,另一个是目的.举例

18、说明:某企业销售产品一批,价格为100元,增值税率为17%.假设企业的现金折扣为2/10,N/30.(1)总价法 销售成立时:借:应收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税金-应交增值税(销项税额)17 10天后收到货款:借:银行存款 117 贷:应收账款 117 10天内收到款项:借:银行存款 117100*2%=115 财务费用 100*2%=2 (注意:折扣不是117*2%)贷:应收账款 117第38页/共53页五、应收账款五、应收账款-计量与核算计量与核算(2)净价法销售成立:借:应收账款 98+17=115 贷:主营业务收入 100*(12%)=98 应交税金-应交增值税(销

19、项税额)100*0.17=17(注意:增值税仍然按原价计算)10天内收款:借:银行存款 115 贷:应收账款 11510天后收款:借:银行存款 117 贷:应收账款 115 财务费用 2 (3)两种方法的比较第39页/共53页六.坏账损失的核算(1)坏账:企业无法收回或者收回可能性小的应收账款.坏账确定的三个条件:1.债务人死亡,以其遗产清偿仍然无法收回;2.债务人破产,以其破产财产清偿仍然无法收回;3.债务人较长时间为履行偿债义务,并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小第40页/共53页六.坏账损失的核算(2)(一)核算方法简介:按会计核算方法的不同:1.直接转销法 2.备抵法:按照估计坏

20、账损失的方法不同 (1)应收账款余额百分比法 (2)账龄分析法 (3)销货百分比法 第41页/共53页六.坏账损失的核算(3)(二)估计坏账的计算方法1.应收账款余额百分比法年初时,本年度坏账准备的余额应该为=上年末的应收账款余额*估计坏账损失率2.账龄分析法依据”账款拖欠时间越长,发生坏账可能越大”的经验,将应收账款按时间分类,分别给予不同的估计坏帐率本年度坏账准备的余额=各账龄的应收款合计*各账龄的估计坏账率3.销货百分比法本年度坏账准备的余额=全年赊销金额*估计坏账率第42页/共53页六.坏账损失的核算(4)备抵法的具体会计核算提取坏账准备时：借：管理费用 贷：坏账准备(注意:坏账准备有

21、余额的按计算结果和余额的差额提取!)发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款坏账收回时：恢复借：应收账款 贷：坏账准备收款借：银行存款 贷：应收账款(注意:备抵法下,坏账准备不直接和银行存款发生联系,管理费用不直接同应收账款发生联系!)第43页/共53页六.坏账损失的核算(5)会计业务题:某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元,估计坏账损失率为0.3%.第二年内发生坏账损失共6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元.第二年末应收账款余额为1,200,000元.第三年乙单位原5000元收回.第三年末应收账款余额为1,300,000元.要求:编制相关分录.第44页/共53页六.坏

22、账损失的核算(6)答案:第一年末计提坏账准备:借:管理费用 1000000*0.3%=3000 贷:坏账准备 3000第二年内,发生坏账:借:坏账准备 6000 贷:应收账款-甲 1000 -乙 5000第二年末,计提坏账准备 坏账准备的贷方余额应该为=1200000*0.3%=3600 目前余额为借方:3000因此,借:管理费用 3000+3600=6600 贷:坏账准备 6600 (注意:此时坏账准备为贷方余额3600)第三年内,收到账款冲回以前处理 借:应收账款 5000 同时,借:银行存款 5000 贷:坏账准备 5000 贷:应收账款 5000第三年末,计提坏账准备坏账准备的贷方余额

23、应该为=1300000*0.3%=3900目前余额为贷余=3600+5000=8600因此,冲回一部分 借:坏账准备 86003900=4700 贷:管理费用 4700第45页/共53页七.坏账准备的披露(了解)披露的方式:会计报表附注披露的内容:计提方法,计提比例过大或过小的理由,关联方交易产生的应收账款第46页/共53页八.应收账款融通概述(一般了解)应收账款融通在我国还没有相应的金融服务,也无相应的会计准则,而在美国欧洲等金融业发达的国家盛行.应收账款融通的概念:本质是一种融资行为.种类:1.应收账款让售 (1)无追索权 (2)有追索权 2.应收账款抵借 (1)总额抵借 (2)特定抵借第

24、47页/共53页九.预付账款的核算预付账款的核算(1)预付账款的特点:1.只核算采购业务中的预付款(与待摊费用区别)2.采购业务中形成的短期债权(与应收账款区别)3.预付账款不提坏账准备第48页/共53页九、预付账款的核算九、预付账款的核算(2)支付定金：借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时：借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款：借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款如果供货方违约:借:其他应收款 贷:预付账款第49页/共53页十、其他应收款的核算十、其他应收款的核算(1)其他应收款用于核算商品购销业务以外的债权。如：支付押金、保证金，应

25、收赔款，备用金等业务的核算。备用金制度(一次性备用金和定额备用金)1.一次性备用金 支付备用金:借:其他应收款-备用金 贷:银行存款 使用后报销:借:管理费用,营业费用等 贷:其他应收款-备用金 借或贷:现金 (多退少补)第50页/共53页十、其他应收款的核算十、其他应收款的核算(2)2.定额备用金设立备用金:借:其他应收款-备用金 贷:银行存款 报销和补足:借:管理费用 等 贷:银行存款注意:相当于使用时:借:管理费用 等 贷:其他应收款-备用金然后,再将备用金补足,借:其他应收款-备用金 贷:银行存款 第51页/共53页十一、待摊费用十一、待摊费用特点(与预提费用相比较):支付在先,进入每期费用在后.支付预付费用时：借：待摊费用 贷：银行存款每期分摊时：借：XX费用 贷：待摊费用第52页/共53页感谢您的观看！第53页/共53页