2022年成本中心-利润中心-投资中心.doc

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1、责任中心可划分为：本钱中心、利润中心、投资中心。1、本钱中心是指对本钱或费用承担责任的责任中心。它不会构成能够用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。（1）典型实例负责产品消费的消费部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的治理部门（2）应用范围凡有本钱发生，需要对本钱负责，并能施行本钱操纵的单位，都能够成为本钱中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为本钱中心（3）类型技术性本钱中心能够为企业提供一定的物质成果投入量与产出量之间有亲密的关系能够通过弹性预算加以操纵酌量性本钱中心是否发生以及发生数额的多少由治理人员的决策所决定费用的发生主要是为企业提供一定的专业效劳，一般不能产生能够用

2、货币计量的成果投入量与产出量之间没有直截了当关系本钱操纵主要通过预算总额的审批(4)特点只考评本钱费用，不考评收益只以货币方式计量投入，不以货币方式计量产出只对可控本钱承担责任不可控本钱核算只具有参考意义只对责任本钱进展考核和操纵考核时应以责任预算本钱为依照(5)考核指标本钱（费用）变动额实际责任本钱（或费用）预算责任本钱（或费用）本钱（费用）变动率本钱（或费用）变动额/预算责任本钱（或费用）提示：（1）可控本钱的四个条件：能够估计，事先明白将发生哪些本钱；能够计量；能够施加妨碍，能够通过本身行为来调理本钱；能够落实责任，本钱能够分解落实。（2）划分可控本钱应留意的咨询题：权力层次妨碍本钱的可

3、控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企业来说，几乎所有的本钱都是可控的；管辖范围妨碍本钱的可控与否,通常一个中心不可控的本钱，可能是另一个中心的可控本钱；时间的长短妨碍本钱的可控与否，通常短时间内不可控的本钱，从较长时间来看是可控的；尽可能将各项本钱落实到各本钱中心。（3）可控本钱与有关本钱的区别与联络：可控本钱与变动本钱的关系：本钱中心的变动本钱大多是可控本钱，固定本钱大多是不可控本钱，但也不完全如此；可控本钱与直截了当本钱的关系：本钱中心的直截了当本钱大多是可控本钱，间接本钱大多是不可控本钱，但也不完全如此。2、利润中心是对利润负责的责任中心根本特征（1）一般是具有独立的收入来源或

4、能够视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的运营权；（2）与本钱中心相比，权力和责任相对较大；（3）既要操纵本钱，又要增加收入，强调相对本钱节约。利润中心类型自然的利润中心（1）能够直截了当对外销售产品并获得收入；（2）自然利润中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和消费决策权； 人为的利润中心（1）只对内部责任单位提供产品或劳务，一般不对外销售产品；（2）必须具备两个条件：一是能够向其他责任中心提供产品（或劳务）；二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移价格； 本钱计算方式计算可控本钱，不分担不可控本钱合适于共同本钱难以合理分摊或者无须进展共同本钱分摊如：边际奉献中心，人为利润中心计

5、算可控本钱，也计算不可控本钱合适于共同本钱易于合理分摊或不存在共同本钱分摊如：自然利润中心考核指标不计算不可控本钱时利润中心边际奉献总额该利润中心销售收入总额该利润中心可控本钱总额（或变动本钱总额）计算不可控本钱时（1）利润中心边际奉献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动本钱总额（2）利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际奉献总额该利润中心负责人可控固定本钱（3）利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定本钱（4）公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种治理费用、财务费用等提示：考核指标计算： 该中心销售收入 S 该中心变动本钱 b 该中心

6、边际奉献 M该中心负责人可控固定本钱 a1 该中心负责人可控利润 P1该中心负责人不可控固定本钱 a2该中心可控利润P2Sba a1 a23、投资中心是既对本钱、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。与本钱中心和利润中心相比，投资中心具有最大的决策权，也要承担最大的责任。一般均为独立法人。提示：投资中心与利润中心的区别（1）权利不同：利润中心没有投资决策权；（2）考核方法不同：考核利润中心不考虑所占用的资产。典型部门大型企业集团所属的子公司、分公司、事业部考核指标投资利润率计算公式（1）投资利润率=利润/平均投资额=利润/（总资产-负债）=资本周转率销售本钱率本钱费用利润率（2）投资利润

7、率=息税前利润/平均总资产优点（1）能反映投资中心的综合盈利才能；（2）具有横向可比性；（3）有利于调整资产的存量，优化资源配置；（4）能够正确引导投资中心的运营治理行为，使其行为长期化缺点（1）无法提醒投资中心的实际运营才能；（2）会导致投资中心的近期目的与整个企业的长远目的相背离；（3）不便于投资工程建成后与原定目的的比拟；（4）投资利润率并不能全部由投资中心所操纵剩余收益计算公式（1）剩余收益=利润投资额规定或预期的最低投资酬劳率（2）剩余收益=息税前利润总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率优点（1）表达投入产出关系；（2）防止本位主义，能够保持各投资中心获利目的与公司总的获利目的

8、达成一致缺点不便于不同规模投资中心的比拟责任预算、责任报告和业绩考核（一）责任预算是以责任中心为主体，以其可控本钱、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和详细化。责任指标主要责任指标即各责任中心的主要考核指标其他责任指标劳动消费率；设备完好率；出勤率；材料耗费率等编制程序集权组织方式下自上而下、层层分解留意：优点/缺点分权组织方式下自下而上、层层汇总 留意：优点/缺点（二）责任报告是指依照责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，提醒责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。1、责任报告的方式（1）报表（根本方式）；（2）数据分析；（3）文字说明2、提醒差异的方法（

9、1）定量分析；（2）定性分析3、责任预算与责任报告方式的差异责任预算是由总括到详细，责任报告是由详细到总括4、责任会计核算的两种方式（1）双轨制；（2）单轨制（三）业绩考核是指以责任报告为依照，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明缘故，借以考核各责任中心工作成果，施行奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏向，完成责任预算的过程。1、含义（1）狭义：仅对各类责任中心价值指标完成情况进展考核；（2）广义：除价值指标外，还对非价值指标进展考评。2、考核指标（1）本钱中心只考核其权责范围的责任本钱；（2）利润中心重点在于考核销售收入、边际奉献和息税前利润；（3）投资中心除了要考核其权

10、责范围内的本钱、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。（四）内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或互相提供劳务而发生内部结算和进展内部责任结转所使用的计价标准。原则：全局性原则；公平性原则；自主性原则；重要性原则市场价格应用前提各责任中心处于独立自主状态，可自由决定从外部或内部进展购销，同时产品或者劳务有客观的市价可采纳。协商价格（议价）（1）运用前提责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。在这种市场内，买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品（2）价格范围上限是市价，下限是单位变动本钱，详细价格由各相关责任中心在上下限范围内协商决定双重价格（1）两种方式双重

11、市场价格供给方采纳最高市价，使用方采纳最低市价双重转移价格供给方采纳市价或议价，使用方采纳单位变动本钱（2）前提条件内部转移的产品或劳务有外部市场，供给方有剩余消费才能，且其单位变动本钱要低于市价（3）优点能够满足双方的需要；能鼓励双方在运营上充分发挥其主动性和积极性本钱转移价格（1）标准本钱适用于本钱中心产品（半成品）的转移；优点是将治理和核算结合起来，能够防止供给方本钱高低对使用方的妨碍，有利于调动供需双方降低本钱的积极性（2）标准本钱加成优点是能分清相关责任中心的责任，但加成利润率确实定带有主观随意性（3）标准变动本钱优点是能提醒本钱与产量的关系，便于考核业绩，也利于决策；缺点是不能反映

12、劳动消费率的变化，不利于调动各责任中心提高产量的积极性（五）内部结算：企业内部各责任中心之间发生经济往来，需要按照一定的方式进展结算。主要的结算方式有三种： 结算方式凭证适用范围优缺点1、内部支票结算方式内部支票，一式三联适用于收、付款双方直截了当见面进展经济往来的业务结算一手钱，一手货，双方责任明确2、转账通知单方式转账通知单，一式三联适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务手续简便，结算及时，但有可能被拒付3、内部货币结算方式内部货币、资金本票、流通券、资金券适用于相对小额零星往来业务直观，可强化各责任中心的价值观念、核算观念、经济责任观念，但携带不便、清点烦恼、保管困难（六）责任本钱的内

13、部结转：是指在消费运营过程中，关于因不同缘故造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发觉损失的责任中心进展损失赔偿的账务处理过程。1、目的划清各责任中心的责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿2、依照以精确的原始记录和合理的费用定额为依照，计算损失金额，编制责任本钱转账表，作为责任转账的依照3、方式货币结算方式通过内部货币支付内部银行转账方式通过转账结算本钱操纵的根本方法标准本钱操纵（一）标准本钱的含义：1.定义：指运用技术测定等方法制定的，在有效的运营条件下应该实现的本钱，是依照产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品本钱。2.“ 标准本钱”两种含义：（1）单位产

14、品的标准本钱（精确地说，应该是本钱标准）：本钱标准=单位产品标准本钱=单位产品标准耗费量标准单价（2）实际产量的标准本钱：标准本钱=实际产量单位产品标准本钱提示：（1）标准本钱是用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种估计本钱。在标准本钱中，根本上排除了不应该发生的“浪费”，因而被认为是一种“应该本钱”。（2）本钱标准指的是单位产品的标准本钱；标准本钱是指依照实际产量和本钱标准计算出来的总本钱；实际本钱是指依照实际产量和实际单位本钱计算出来的总本钱。（二）标准本钱操纵的含义：是以标准本钱为根底，把实际发生的本钱与标准本钱进展比照，提醒本钱差异构成的缘故和责任，采纳相应措施，实现对本钱的有效操纵。它

15、又称标准本钱制度、标准本钱会计或标准本钱法。（三）标准本钱的制定：1.标准本钱的品种：品种含义（1）理想标准本钱在最优的消费条件下，利用现有的规模和设备能够到达的本钱水平。（2）历史平均本钱的标准本钱以较长时间内所到达本钱的实际水平。（3）正常标准本钱在正常情况下企业通过努力能够到达的本钱标准。2.制定标准本钱，通常先确定直截了当材料和直截了当人工的标准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。在制定时，不管是哪一个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘得出本钱标准。本钱工程用量标准考核部门价格标准考核部门直截了当材料产品材料耗费量用量标准主要由消费技术部门

16、主持制定原材料单位本钱采购部门负责直截了当人工单位直截了当人工工时小时工资率人事、劳资部门和消费部门对小时工资率负责制造费用单位直截了当人工工时小时制造费用分配率部门经理对各消费车间对小时制造费用率承担责任（1）直截了当材料标准本钱的制定单位产品直截了当材料的标准本钱=材料i的用量标准材料i的价格标准提示：（a）材料的用量标准是材料耗费定额；（b）材料的价格标准是企业编制的计划价格。（2）直截了当人工标准本钱的制定单位产品直截了当人工标准本钱=工时用量标准标准工资率提示：（a）标准工时是指在现有消费技术条件下，消费单位产品所需要的时间，包括直截了当加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工；（

17、b）标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。计件工资制和月工资制下标准工资率确实定有所不同。（3）制造费用标准本钱的制定制造费用的标准本钱是按部门分别编制，各部门的制造费用标准本钱分为变动制造费用标准本钱和固定制造费用标准本钱两部分。只有在采纳完全本钱法的情况下，才需要将固定制造费用计入产品本钱，如今才需确定其标准本钱。变动制造费用和固定制造费用的数量标准通常采纳单位产品直截了当人工工时标准，也能够采纳机器工时或其他用量标准。但是两者采纳的标准应保持一致。下面以单位产品直截了当人工工时标准为例：变动制造费用标准本钱=单位产品直截了当人工的标准工时每小时变动制造费用的标准分配率=单位

18、产品直截了当人工的标准工时（变动制造费用标准总额/直截了当人工标准总工时）固定制造费用标准本钱=单位产品直截了当人工的标准工时每小时固定制造费用的标准分配率=单位产品直截了当人工的标准工时（固定制造费用预算总数/直截了当人工标准总工时）提示：上述公式中的直截了当人工标准工时还可使用机器工时以及其他用量标准等代替，但变动制造费用和固定制造费用的用量标准需要保持一致，以便进展差异分析。（4）单位产品标准本钱卡（参见教材）本钱差异的计算和分析（07年新增）1、直截了当材料本钱差异分析（1）计算公式：直截了当材料本钱差异=直截了当材料价格差异+直截了当材料用量差异用量差异（实际数量标准数量）标准价格价

19、格差异实际数量（实际价格标准价格）（2）差异分析：差异负责部门详细缘故材料价格差异采购部门供给厂商价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成紧急订货、采购时舍近求远材料数量差异消费部门操作忽略造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改良而节约材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加2、直截了当人工本钱差异（1）计算公式：直截了当人工本钱差异=直截了当人工价格差异+直截了当人工数量差异=直截了当人工工资率差异+直截了当人工效率差异人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）（2）差异分析：差异负责部门详细缘故工资率差异人事劳动部门

20、工人升降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化人工效率差异主要应由消费部门负责工作环境不良、工人经历缺乏、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备毛病较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势注：工资率差异构成的缘故复杂而且难以操纵。一般说来，应归属于人事劳动部门治理，但是差异的详细缘故也会涉及消费部门或其他部门。直截了当人工效率差异的构成缘故，主要是消费部门的责任，但这也不是绝对的，如材料质量的好坏等也会妨碍到消费效率。3、变动制造费用的差异分析（1）计算公式：变动制造费用本钱差异=变动制造费用价格差异+变动制造费用数量差异=变动制造费用

21、耗费差异+变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）*变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）（2）差异分析：耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用操纵在弹性预算限额之内；变动制造费用效率差异的构成缘故与人工效率差异一样。4、固定制造费用的差异分析“二要素分析法”、“三要素分析法”二要素分析法三要素分析法（1）耗费差异固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数（1）耗费差异固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数（2）能量差异固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数固定制造

22、费用标准本钱=（消费能量实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率（2）固定制造费用产量差异固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算实际工时固定制造费用标准分配率=（预算工时实际工时）固定制造费用标准分配率（3）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率提示：（1）固定制造费用标准分配率=依照正常消费才能确定的固定制造费用预算数某一个会计期间的正常消费才能工时（2）二要素分析法与三要素分析法的区别在于：三要素分析法将二要素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分，一部分是实际工时未到达标准能量而构成的产量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而构成的效率差异。