财务管理小企业会计准则与税法差异.pptx

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1、2023/2/19小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异 小企业会计准则小企业会计准则的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。与税收能够协调的尽量协调。如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。异。第1页/共113页2023/2/19小企业与小企业与小型微利企业小型微利企业界定界定定量界定定量界定原来原来 ：

2、国经贸中小企：国经贸中小企20031432003143号号 目前目前 ：工信部联企业：工信部联企业20112011300300号号小型微利企业是指：小型微利企业是指：1.1.制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人人数数不不超超过过 100 100 人人,资产总额不超过资产总额不超过 3000 3000 万元；万元；2.2.非非制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人人数数不不超过超过 80 80 人人,资产总额不超过资产总额不超过 1000 1000 万元。万元。财税2011117号 第2

3、页/共113页2023/2/19资产处理与税法规定的协调资产处理与税法规定的协调1.1.资产方面，资产方面，小企业会计准则小企业会计准则可不要求计提资产减值准备可不要求计提资产减值准备 税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。除。小企业会计准则小企业会计准则可不要求小企业计提资产减值准备，这可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程

4、度地与税法相协调。税法相协调。2.2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准 第3页/共113页2023/2/19货币资金货币资金1.1.货币资金的核算税法是认同的。货币资金的核算税法是认同的。2.2.企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金损失：企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金损失：财税财税200957200957号号税务总局公告税务总局公告20112011年第年第2525号号第4页/共113页2023/2/19短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以

5、支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。第5页/共113页2023/2/19短期投资 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。第6页/共113页2023/2/19短期投资与税法的差异短期投资与税法的差异无差异无差异:1.1.持有期间取得的现金股利和

6、利息等确认投资收益，持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税法也是确认投资收税法也是确认投资收益。益。2.2.小企业会计准则小企业会计准则不计提短期投资跌价准备不计提短期投资跌价准备,免税规定：免税规定：国债利息免税：国债利息免税：总局公告2011年第36号财税201176号关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知财税201199号关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 第7页/共113页2023/2/19应收及预付款项 应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。的提取。小企业会计准则小企业会计准则对坏账损失

7、的规定与税法的规定统一起对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税200957200957号号规定一规定一致及致及2525号号公告公告22222424条执行条执行：狠狠计提坏帐准备金？第8页/共113页2023/2/19存货存货1.存货取得准则第十二条：（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。所得税实施条例第七十二条：（

8、二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；第9页/共113页2023/2/19存货存货2.暂估应付帐款暂估应付帐款年年末末原原材材料料已已入入库库并并领领用用，但但发发票票未未到到，12月月底底企企业业估估价价入入账账，次次年年1月月冲冲估估价价并并有有同同类类同同价价格格原原材材料料入入库库，当当年年年年底底估估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?：不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？：2011年34号公告第10页/共113页2023/2/19存货存货3.会计核算规定与税法规定

9、无差异会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。第11页/共113页2023/2/195.视同销售视同销售政策依据：增值税暂行条例实施细则第四条消费税暂行条例实施细则第六条营业税暂行条例实施细则第五条doc16企业所得税条例第二十五条房地产国税发200931号第七条 第12页/共113页2023/2/19

10、商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结：记住“两个凡是”：（1 1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。（2 2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。“对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。“对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等第13页/共113页2023/2/19不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结为：外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售”处理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还

11、是捐赠支出？津国税外199843号 doc17第14页/共113页2023/2/19思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第4条和国税函发【1995】156号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发【2006】31号、国税函【2005】970号.自2008年不需要缴纳企业所得税。国税函【2008】828号规定：企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。第15页/共113页2023/2/19思考：买一送一,买一

12、台电脑赠送优盘一个。赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税和所得税？答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财企【2003】095号：赠送是指对具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。增值税细则第4条第8款：自产、委托加工或外购的货物用于无偿赠送。第16页/共113页2023/2/19但注意：自2006年10月15日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第18号令-第八条零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。国税函2008875号：企业以买一赠一等方式组合销售

13、本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。第17页/共113页第18页/共113页2023/2/19存货存货6.存货发生盘亏、报废、毁损、被盗损失 准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。总局201125号公告 第二十六-第二十八条第19页/共113页2023/2/1920业务内容业务内容 会会 计计 处处 理理取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行

14、存款贷：银行存款持有期间持有期间收益收益借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益转让股权转让股权借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借或贷：投资收益借或贷：投资收益长期股权投资第20页/共113页2023/2/1921业务内容业务内容 会会 计计 处处 理理购买债券购买债券借：长期债权投资借：长期债权投资面值面值 贷：银行存款贷：银行存款借或贷：长期债权投资借或贷：长期债权投资溢折价溢折价持持有有期期间间计计提提利利息息借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益借或贷：长期债权投资借或贷：长期债权投资溢折价溢折价收回本息收回本息

15、借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息 长期债权投资第21页/共113页2023/2/1922业务内容业务内容 会会 计计 处处 理理购买债券购买债券借：长期债权投资借：长期债权投资面值面值 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款借或贷：长期债权投资借或贷：长期债权投资溢折价溢折价持持有有期期间间计计提提利利息息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益借或贷：长期债权投资借或贷：长期债权投资溢折价溢折价收回本金收回本金借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值长期债权投资第22页/共113页2023/2

16、/19长期股权、债权投资长期股权投资统一采用成本法核算长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。长期股权投资、债权投资损失：应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资、债权投资账面余额。财税200957号及25号公告39-46条执行 第23页/共113页2023/2/19固定资产固定资产定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过命超过1 1年的有形资产。年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机

17、械、运输工具、设备、器具、工具等。机械、运输工具、设备、器具、工具等。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。增值税实施细则：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第24页/共113页2023/2/19财税2009113号doc17:增值税暂行条例实施细则第二十三条doc：建筑物、构筑物、土地附着物。doc18所得税实施条例第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、

18、工具等。第25页/共113页2023/2/19固定资产1、与增值税法规定比较，增值税暂行条例实施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣除进项税额。2、与企业所得税法的规定比较，概念基本一致第26页/共113页2023/2/19固定资产与所得税实施条例58条一致（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五）盘盈固定资产的

19、成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。第27页/共113页2023/2/19固定资产小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。税法以固定资产“竣工结算前发生的支出”为计税基础。但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。该项调整应在使用后12个月内进行。国税函201079号 第28页/共113页2023/2/19固定资产小企业会计准则：处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税

20、费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号：关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税20099号 第29页/共113页2023/2/19总局201125号公告：2933条总局201125号公告：34-36条第30页/共113页2023/2/19小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。国税发1994132号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。国税发200979号 第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试

21、经营），均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。第31页/共113页2023/2/19生物资产生物资产小企业会计准则下分为消耗性生物资产、生产性生物资产。小企业会计准则下，消耗性生物资产、生产性生物资产不计提减值准备。条例：第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农

22、产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第32页/共113页2023/2/19生物资产生物资产第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。第33页/共113页2023/2/19无形资产无

23、形资产第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。第34页/共113页2023/2/19无形资产无形资产条例：第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使

24、用权、非专利技术、商誉等。第35页/共113页2023/2/19无形资产无形资产财税2010121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。第36页/共113页2023/2/19无形资产无形资产小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资产使用寿

25、命的，摊销期不得低于10年。与税法规定一致：第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。第37页/共113页2023/2/19小企业会计准则核算内容小企业会计准则核算内容5.5.长期待摊费用长期待摊费用小企业会计准则：小企业会计准则：核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等（不含开办费）。标准与税法第十三条一致第38页/共113页2023/2/19负债负债小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外

26、收入。条例第22条第39页/共113页2023/2/19短期借款小企业会计准则下，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。应付利息 在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用 借：财务费用(在建工程)贷：应付利息第40页/共113页2023/2/19长期借款长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。小企业会计准则：小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当定计入固定资产的成本第41页/共113页2023/2/19一、短期借款、长期借款短期借款、长期借款 1 1、审核贷方累计发生额，是否缴纳万分之零点五的印花

27、税？、审核贷方累计发生额，是否缴纳万分之零点五的印花税？印印花花税税仅仅对对条条例例列列举举的的合合同同、权权利利许许可可证证照照、账账簿簿贴贴花花。企企业业与与非非金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；金金融融部部门门与与金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；投投资资合合同同；人人寿寿保保险险合合同同；结结婚婚证证、税税务务登登记记证证、卫生许可证等不贴花。卫生许可证等不贴花。国税函国税函20042004150150号：可以采取核定方式征收印花税。号：可以采取核定方式征收印花税。第42页/共113页2023/2/192.结合“财务费用”、“应计利息”、“其他应付款”关注下列问

28、题：请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？（1）利 息 收 入 按“金 融 保 险”税 目 征 收 营 业 税；（国 税 函 发1995156号）doc1（2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（38条doc2）国家税务总局公告2011年第34号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定 第43页/共113页2023/2/19江苏的规定 银银行行加加息息后后取取消消了了银银行行贷贷款款上上浮浮比比例例，企企业业向向非非金金融融机机构构贷贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握?：从从200

29、82008年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的基准利率基准利率和浮动利率和浮动利率(国税函国税函【20032003】11141114号号)，但在税前扣除时，浮动，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的利率最高不超过基准利率的4 4倍倍。:国税函2009777号doc3第44页/共113页2023/2/19 目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣

30、除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。第45页/共113页2023/2/19 一一些些企企业业特特别别是是私私营营企企业业在在向向银银行行贷贷款款时时，根根据据银银行行的的要要求求，以以个个人人房房产产抵抵押押贷贷款款。这这样样，贷贷款款变变成成私私人人贷贷款款，相相应应的的贷贷款款利利息息的的支支付付也也变变成成了了个个人人行行为为。在在确确认认这这部部分分贷贷款款确确实实用用于于企企业业(直直划划入入企企业业银银行行账账户户)，利利息息的的支支出出由由企企业业账账户户划划出出后后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗这部分利息支

31、出允许企业在所得税前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。第46页/共113页2023/2/19(2)个人集资款(国税函2009777号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函20041024号，加强对税务机关代开发票的规定：支付单位代扣代缴20%的个税第47页/共113页2023/2/19（3 3）“统借统还”业务的特殊规定什么是“统借统还”？一个集团内部的财务公司或者核心企业，统一向金融部门申请贷款，然后转贷给各个关联的分支机构，由

32、财务公司或者核心企业按照金融部门约定的利率同样的标准向分支机构收取利息，并统一缴纳给金融部门。财税20002000007007号、国税发200220021313号：财务公司、核心企业收到的利息不征营业税。（记帐依据：借款复印件、委托贷款协议、收据，不需要发票）国税函19911991326326号：外方资本不到位，相当于不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。国税函20093122009312号:第48页/共113页2023/2/19应付职工薪酬职工薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）

33、住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。第49页/共113页2023/2/19应付职工薪酬企业所得税法实施条例第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。税法中严格区分工资薪金、职工福利费、职工教育经费、社会统筹、劳动保护费等项目，并且分别有据实扣除、限额扣除、不得扣除之分。第50页/共113页2023/2/19(二)企业所得税国

34、税函20093号、财企2009242号国税函2010148号、总局公告201215号第51页/共113页2023/2/19职工教育经费关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（财建2006317号）企业职工教育培训经费列支范围包括：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教育；（5）特种作业人员培训；第52页/共113页2023/2/19（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管

35、理费用；（11）有关职工教育的其他开支。第53页/共113页2023/2/19应交税费应交税费核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。以及小企业代扣代缴的个人所得税。第54页/共113页2023/2/19应交税费应交税费 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时借：银行存款贷：营业外收入 无无“补贴收入补贴收入”科目科目。第55页/共113页2

36、023/2/19其他应付款 其他应付款 核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借：管理费用”等，贷：其他应付款。（2）小企业无法支付的其他应付款，借：其他应付款 贷：营业外收入 第56页/共113页2023/2/19 递延收益核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。（1）小企业收到与资产相关的政府补助，借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借：递延收益贷：营业外收入第57页/共113页2023/2/

37、19（2 2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额 借：银行存款 贷：递延收益 在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额 借：递延收益 贷：营业外收入 (3)(3)用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额 借：银行存款 贷：营业外收入 第58页/共113页2023/2/19政府补助政府补助公允价值不能可靠取得的非货币性资产入账金额不同。小企业会计准则未作规范。企业会计准则下，按照名义金额（1元）计量。政策：税法第7条、条例26条、财税2008151号、财税【2009】87号、国税函【2010】148号、财税201170号

38、 第59页/共113页2023/2/19长期应付款长期应付款一、核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。小企业会计准则下应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。税法上以历史成本计价，不考虑资金的时间价值，不区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。第60页/共113页2023/2/19所有者权益资本公积：基本上仅资本（股本）溢价的核算 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不

39、得用于弥补亏损。公积不得用于弥补亏损。盈余公积：法定公积金和任意公积金小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。第61页/共113页2023/2/19收入第五十八条收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。第62页/共113页2023/2/19收入 企业所得税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供

40、劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。第63页/共113页2023/2/19收入 企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。第64页/共113页2023/2/19收入企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该

41、机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。第65页/共113页2023/2/19收入小企业会计准则与税法界定的收入其差异：第一，小企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。第66页/共113页2023/2/19收入第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。会计上收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入 企业会计准则还规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的

42、收入，适用其他相关会计准则。第67页/共113页2023/2/19收入税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。第68页/共113页2023/2/19第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。第69页/共113页2023/2/19确认销售商品收入时间

43、确认销售商品收入时间小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。第70页/共113页2023/2/19收入（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方

44、式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。第71页/共113页2023/2/19收入纳税义务发生时间按销售结算方式：增值税暂行条例实施细则第三十八条 消费税暂行条例实施细则第八条 第72页/共113页2023/2/19重“索款凭据”重“合同”重“结算手续”重“物的转移”第73页/共113页2023/2/19价外费用的核算（1)1)手续费、包装物租金、储备费、运输装卸费“其他业务收入”（2 2）补贴、奖励费、违约金“营业外收入”延期付款利息收入贷“财务费用”（3 3）代收款项“其他应付款”(4)(4)代垫运费“其他应收款”（符合两个条件）第74页/共113页2

45、023/2/19收入第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。现金折扣 商业折扣 销售退回 销售折让 与国税函2008875的规定一致第75页/共113页2023/2/19销售折扣、销售折让和销售退回（一）销售折让与销售退回会计：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。第76页/共113页2023/2/192.税法规定（1）增值税：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当

46、期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。第77页/共113页2023/2/19 （2）消费税：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。（3）营业税：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。第78页/共113页2023/2/19（4）企业所得税：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于

47、销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第79页/共113页2023/2/19（二）商业折扣（二）商业折扣1.会计：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.税法规定（1）增值税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（2）消费税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第80页/

48、共113页2023/2/19（3）营业税：如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（4）企业所得税：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第81页/共113页2023/2/19（三）现金折扣（三）现金折扣1.会计：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。2.税法规定（1）增值税：全额计税（2）消费税：全额计税（3）营业税：全额计税（4）企业

49、所得税：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除第82页/共113页2023/2/19第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。与国税函2008875的规定一致第83页/共113页2023/2/19收入提供劳务收入：劳务交易结果不能可靠估计的处理不同：小企业会计准则下，没有规范相关的处理。第84页/共113页2023/2/19商品需要安

50、装和检验销售商品需要安装和检验销售会计准则：在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。企业所得税：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。流转税：销售并负责安装的业务，属于混合销售业务。第85页/共113页2023/2/19以旧换新销售业务以旧换新销售业务会计准则：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。1.增值税：与会计相同。2.企业所得税：销售商品以旧换新的，