吉林省主板上市公司内审独立性研究,审计论文.docx

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1、吉林省主板上市公司内审独立性研究,审计论文随着商业运作形式日趋复杂，市场经济主体面临的内部控制风险急剧增加，内部审计在各个行业、各类企业运行中起到的作用引起了越来越多的专家、学者和社会广泛关注。作为公司治理构造体系的四大基石之一-内部审计遭到了越来越多的重视。2020年8月中国内部审计协会出台了我们国家的内部审计体系，华而不实(内部审计基本准则第六条规定内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。(第2301号内部审计详细准则-内部审计机构的管理第五条规定内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，内部审计机构负

2、责人应当对内部审计机构管理的适当性和有效性负主要责任。由此可见独立性作为内部审计的基本属性是对内部审计机构、人员及其从事的内部审计工作的基本要求。笔者以为，内部审计的独立性包括内部审计机构独立、内部审计工作人员独立等方面，华而不实最重要的就是内部审计机构的独立性，而内部审计机构从属层级则是影响内部审计机构独立性的关键因素，从属层级越高，内部审计独立性越强。2文献回首中国内部审计协会在2020年最新发布的(中国内部审计准则中将内部审计的独立性定义为内部审计机构和内部审计人员进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态.关于内部审计独立性的研究得到了理论实务界的高度重视，国内专家学

3、者也对这方面进行了大量的文献研究。李嘉明2003以为从属于董事会的内部审计机构能够保持内部审计的独立性，保障内部审计工作不受来自各个层级的压力和干扰。赵建平2007以为内部审计的独立性固然不像外部审计那样是一种形式上和本质上的超然独立，但是相对独立性也要求内部审计在企业中应置于其他部门之上和董事会的领导之下。李明辉2018以为要实现内部审计的独立性，在组织中建立恰当的内部审计机构的报告关系是关键。李晶2018以为保持内部审计独立性是保证企业内部审计质量的需要，内部审计工作定位、机构设置、专业人员配备是影响独立性的关键因素。王楗2020以为企业应该提供其相应的资金和时间，如此才能提高内部审计的有

4、效性，用让人夺目的工作成绩来确保内部审计的独立性。李冬辉、刘东辉2021以为内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计经过中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立的检查、评价公司及所属公司的财务收支及与此有关的经营管理活动。以上学者的研究主要集中在2020年之前，当时内部审计的职能是监督与评价，伴随着新的(内部审计基本准则的出台，内部审计的职能转变成确认与咨询，内部审计的内涵发生了变化，但是学者对变化之后的研究相对较少，也少有通过数据分析方式研究内部审计的独立性现在状况，基于此笔者以吉林省主板上市公司为例，以其2018-2020年的年度财务报告为根据分析独立性现在状况。3数据分析本

5、文选取吉林省主板上市公司作为样本公司对内部审计独立性进行分析，样本数据来自巨潮资讯网。通过收集并整理巨潮资讯网发布的吉林省上市公司2018-2020年的年度财务报告和内部控制自我评价报告，笔者发现截止到2020年12月31日，吉林省主板上市公司共有39家，主要分布在制造业、金融业、房地产等九个行业，华而不实属于制造业的上市公司共有25家，占样本数据的64.10%,占比最多；属于房地产和电力、热力燃气及水生产和供给业的上市公司均为2家，分别占比5.12%;其余均为一家，分别占比2.56%.3.1内部审计机构设立情况通过分析吉林省主板上市公司2018-2020年年度财务报告，关于内部审计机构设立情

6、况如表一所示。由表一可见，2018年共有27家上市公司明确表示清楚设立了独立的内部审计机构，占总体的71.05%,有10家上市公司未设立内部审计机构的，占总体的26.32%;2020年共有30家上市公司明确表示清楚设立了独立的内部审计机构，占总体的78.94%,有5家上市公司未设立内部审计机构，占总体的18.42%;2020年有31家上市公司明确表示清楚设立了独立的内部审计机构，占总体的81.58%,有6家上市公司未设立内部审计机构，占总体的15.79%;2020年有32家上市公司明确表示清楚设立了独立的内部审计机构，占总体的82.05%,有6家上市公司未设立内部审计机构，占总体的15.39%

7、.笔者以为，由多部门合署办公施行内部审计并不符合(内部审计基本准则中对内部审计机构管理的规定，虽有内部审计职能但不能具体表现出其独立性。统计结果表示清楚，越来越多的吉林省上市公司开场设立独立的内部审计部门，设立比率在逐年提高，可见上市公司对内部审计独立性的重视在逐步加强，但是仍有相当部分的上市公司由于相关部门监管不到位、本身内部审计体系不完善等因素未根据(内部审计准则规定设立内部审计机构，内部审计制度在上市公司中并未得到全面贯彻施行。3.2内部审计机构从属层级内部审计机构从属关系是评测内部审计独立性的关键要素。在实践中内部审计机构的层级设置存在两种主要形式，一种是内部审计机构外包形式，即企业将

8、内部审计职能全部或者部分地委托给会计师事务所或其他专业人员来施行。另一种形式是内部审计机构内置形式，即根据(内部审计准则等相关法规，在企业内部设立专职的内部审计机构，执行内部审计职责。内部审计机构的内置形式也存在着多种不同的形式，一般情况下分为单一领导组织形式和双重领导组织形式两种。双重领导形式是指既接受本单位领导的管理，又接受国家审计机关的指导和监督。对于单一领导组织形式不同的学者存在着不同的观点，例如有的学者将从属关系分为3个层级，即内部审计机构从属于管理层、内部审计机构从属于监管层和内部审计机构从属于治理层。也有的学者将从属关系分为5个层级，即我们常见的从属于财会部门、从属于总经理、从属

9、于监事会、从属于董事会以及从属于审计委员会。本文笔者采用5层级划分方式方法分析吉林省主板上市公司内部审计机构从属层级，内部审计机构从属情况如表二所示。由表二可见，绝大部分上市公司的内部审计部门从属于审计委员会或者董事会，2018-2020年各年比率均能到达89%以上，讲明已建立独立的内部审计机构的上市公司其内部审计部门的从属层次较高，这使得内部审计机构具有较强的独立性、权威性和较高的组织地位，能够确保内部审计独立、客观地施行。同时从属于审计委员会和董事会能够减少股东和经营者之间的信息不对称，进而有效的保卫了股东的利益，符合内部审计准则中规定的要设立独立的内部审计机构的要求。4结论及对策建议内部

10、审计工作能否正常、顺利开展最主要取决于内部审计的独立性能否得到保证。相较于国外，我们国家的内部审计工作起步较晚，所面临的挑战也很多，当务之急是设立独立的较高层次的内部审计部门，根据上述对吉林省主板上市公司的现在状况分析，本文提出下面建议：4.1设立独立统一的内部审计部门保持内部审计的独立性就必须保持内部审计部门机构的独立性，要想使内部审计在组织上独立就必须将内部审计部门与其他部门独立分离，消除联署办公的情况，而且内部审计机构的设置层级应该高于其他部门直接从属于审计委员会或者董事会，方便内部审计部门独立不受影响地开展内部审计工作。4.2提高内部审计机构的层级随着当代企业制度的建立和公司管理构造的

11、不断完善，越来越多的上市公司将内部审计机构层级向董事会或审计委员会转变，但是仍有相当部分的企业内部审计机构的层级还停留着经理层甚至财会部门，这阻碍了内部审计部门工作执行，严重影响了内部审计的独立性，因而上市公司应该尽快提升内部审计机构的从属层级。4.3完善内部审计法律法规的制定与执行当下，各国部门和相关机构在内部审计方面都出台了专门的法律法规，国际内部审计师协会也屡次修订内部审计实务标准。我们国家也在通过不断完善内部审计的相关法律法规来明确内部审计的必要性与重要性。吉林省有关监管部门应该根据实际情况制定明确详细的内部审计工作规定，从法律的角度来明确规定内部审计机构的相关地位、构造和层次，必须将内部审计纳入法治化体系中，通过法律来保障内部审计的独立性。以下为参考文献1黄斌.我们国家上市公司实现内部审计独立性探析J.审计与理财,2018.2刘启亮.我们国家上市公司内部审计部门的独立性分析J.中国内部审计,2020.3王红秀,刘怡芳.上市公司内部审计独立性的现在状况分析J.长春金融高等专科学校学报,2020.4王春红.浅谈企业内部审计现在状况与问题J.会计师,2021.5中国内部审计协会.中国内部审计准则释义M.中国时代经济出版社,2020.6建平.当代内部审计理论与实践M江苏大学出版社,2007.7李冬辉,刘东辉.内部审计M.上海财经大学出版社,2021.