注册会计师(会计例题).pdf

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1、高会上课例题 1:例 1：20 x6 年 6 月 30 日，P 公司向 S 公司的股东定向增发 1 000 万股普通股（每 股面值为 1 元，市价为 10.85 元）对 S 公司进行吸收合并，并于当日取得 S 公司 净资产。当日，P 公司、S 公司资产、负债情况如表 1-2 所示。资产负债表（简表）20 x6 年 6 月 30 日 单位：万元 项目 P 公司 S 公司 账面价值 账面价 值 公允价值 资产：货币资金 4 312.50 450 450 存货 6 200 255 450 应收账款 3 000 2 000 2 000 长期股权投资 5 000 2 150 3 800 固定资产：固定资

2、产原价 10 000 4 000 5 500 减：累计折旧 3 000 1 000 0 固定资产净值 7 000 3 000 无形资产 4 500 500 1 500 商誉 0 0 0 资产总计 30 012.50 8 355 13 700 负债和所有者权益：短期借款 2 500 2 250 2 250 应付账款 3 750 300 300 其他负债 375 300 300 负债合计 6 625 2 850 2 850 实收资本（股本）7 500 2 500 资本公积 5 000 1 500 盈余公积 5 000 500 未分配利润 5 887.50 1 005 所有者权益合计 23 387.

3、50 5 505 10 850 负债和所有者权益总计 30 012.50 8 355 本例中假定 P 公司和 S 公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的 母公司为 A公司。假定 P 公司与 S 公司在合并前釆用的会计政策相同。P 公司 对该项合并应进行的会计处理为？例 2：对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照（）作为长期股权投资的初始投资成本。A、发行权益性证券的公允价值 B、发行价格 C、取得被合并方所有者权益帐面价值 D、取得被合并方所有者权益帐面价值的份额 例 3：2007 年 1 月 1 日甲公司支付现金 2000 万元购买丙公司持有

4、的乙公司的 60%的股权（屮和乙属于同一集团的子公司，甲公司持有的乙公司发行的股票共 1800 万股，面值为 1元），购买股权时乙公司的所有者权益帐面价值为 4000 万元。则 屮公司的长期股权投资的入帐价值为？并作出屮公司相应的会计分录。例 4：屮公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 6 月 1 日，中公司发行股 票作为合并对价（发行的股票股数为为 1400 万股，面值为 1 元）取得乙公司所有 者权益的 80%,同日，屮公司的资本公积帐面价值为为 100 元，乙公司所有者权 益的帐面价值为 2000 万元，可辨认净资产公允价值为 2200 万元。2007 年 6 月 1 日，长

5、期股权投资的入帐价值为？其会计分录为？-3-例 5：A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。A 公司于 20 心年 3 月 10 日自母公司P 处取得 B 公司 100%的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格 继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 1 500 万股本公司普通股（每股 面值 1 元）作为对价。假定 A、B公司采用的会计政策相同。合并 H,A 公司及 B 公司的所有者权益构成如表所示。A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 9 000 股本 1 500 资本公积 2 500 资本公积 500 盈余公积 2 000 盈余公积 1 000 未分配利润 5

6、 000 未分配利润 2 000 合计 18 500 合计 5 000 A 公司在合并日应进行的会计处理为?例 6：同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（）。A.均按公允价值入账 B.均按在被合并方的原账面价值入账 C.资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账 D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账 例 7：2009 年 12 月 31 口，P 公司吸收合并 S 公司的净资产。假定该项合并为非 同一控制下的企业合并。在合并前 S 公司经确认的资产和负债的账血价值和公允 价值如表：单位：元 项目 账面价值 公允价值 银行存款 50,000 50,000 应

7、收账款【50,000 150,000 库存商品 200,000 250,000 固定资产 600,000 950,000 无形资产（专利权）-50,000 资产合计 1,000、000 1,450,000 应付账款 100,000 100,000 应付票据 150,000 150,000 负债合计 250,000 250,000 净资产合计 750,000 1,200,000 要求：根据下列情形，分别编制企业合并日的会计分录。1、假定取得的 s 公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存 在差额，为取得 S 公司净资产支付了现金 1,400,000 元。2、假定取得的 S 公司各项

8、可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为 25%,为取得 S 公司净资产支付了现金 1,400,000 元。3、假定取得的 S 公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存 在差额，为取得 S 公司净资产支付了现金 1,000,000 元。4、假定取得的 S 公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为 25%,为取得 S 公司净资产支付了现金 1,000,000 元。例 8：甲公司于 2007 年 1 月 1 支付 700 万元，取得乙企业 60%的股权，投资时 乙企业公允价值为 1100 万元，甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企 业

9、合并。请问：中公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？如果编报合并报表，那么 该如何处理？并作出甲公司相应的会计分录。例 9：中公司 2007 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 公司签订协议，中公司以存 货和承担 A公司的短期还贷款义务换取 A 公司持有的乙公司股权，2007 年 7 月 1 日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，所有者权益帐面价值为 1800 万元，甲公司取得 70%的份额。屮公司投出存货的公允价值为 1000 万元，增值税为 170 万元，帐面成本 800 万元，承担归还贷款义务 400 万元。屮公司和 乙公司不属于同一控制下的公司。请问：中公司取得乙

10、公司长期股权投资的入帐价值为？并作出中公司相应的会计 分录。例 10：根据企业会计准则长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大 于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）A、长期股权投资*公司 B、营业外收入 C、不进行处理 D、资本公积 例 11：根据企业会计准则-长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）A、长期股权投资公司 B、营业外收入 C、不进行处理 D、资本公积 例 12：2007 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 2000 万元取得乙公司 30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的

11、公允价值为 7000 万元，屮公司的会计分 录？例 13：A 公司于 20*5 年以 5000 万元取得 B 公司 10%的股份，取得投资时 B 公 司净资产的公允价值为 45000 万元。因未以任何方式参与 B 公司的生产经营决 策，A 公司对持有的该投资采用成本法核算。20*6 年，A 公司另支付 25000 万 元取得 B 公司 50%的股份，能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资 产公允价值为 47500 万元。B 公司自 2005 年A 公司取得投资后至 2006 年购买 进一步股份前实现的留存收益为 1500 万元，未进行利润分配。根据上述资料做 出帐务处理。例 14

12、：中公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007 年 1 月合并了 乙公司。中公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除 特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万普通股（每股面值 1 元，市价 为 4.2元）取得了乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实 施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价 值相同，可辨认净资产公允价值及帐面价值的总额均为 9000 万元（见乙公司所有

13、 者权益简表）。乙公司 2007 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响 所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9900万元（见乙公司所有者权益简表）项目 金额（2007 年 1 月 1 日）金额（2007 年 12 月 31 B）实收资本 4000 4000 资本公积 2000 2000 盈余公积 1000 1090 未分配利润 2000 2810 合计 9000 9900（2）2007 年中、乙公司发生的内部交易或事项如下：2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品

14、，款 项于 6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 2.8 万元。至 2007 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%,销售价格为每件 4.3 万元。4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，中公司购 入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定屮公司及乙公司均未发生与 该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相关较小，屮公司采用票面利 率来计算确认 2007 年利息收入23 万元，计入持有至到期投资帐面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分 相对应金额为 23 万元。6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙

15、公司作为管理用固定资产使用。该 产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得 该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法讣提折旧，预计净残值 为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。中公司对该项应收 帐款讣提坏帐准备 36 万元。1 月 1 日，中公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场 地，使用费用为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。屮公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他 业务收入。甲公司于 2

16、007 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付 合同预付款 180 万元。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料 不考虑屮公司发行股票过程中的交易费用。屮、乙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产的均未岀现减值迹象。本题中中公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合 并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企 业合并），并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股 权投资的

17、会计分录。(3)确定屮公司对乙公司长期股权投资在 2007 年 12 月 31 日的帐面价值。(4)编制屮公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的 调整分录。(5)编制屮公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用万元表示)例 15：甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007 年起拥有 A 股份有限公司(以下简 称 A 公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。屮公司合并会计报 表的报出时间为报告年度次年的 3 月 20 日。屮公司和 A 公司均为增值税一般纳 税企业

18、，销售价格均为不含增值税价格。2010 年度编制合并会计报表有关资料 如下：(1)2009 年度有关资料：屮公司 2009 年度资产负债表期末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 1600 万元，A 公司 2009 年销售 X 产品的销售毛利率为 15%o A 公司 2009 年度资产负债表期末应收帐款中包含有中公司帐款 1400 万元，该 应收帐款累讣讣提的坏帐准备余额为 150 万元，即应收甲公司帐款净额为 1250 万兀 O 屮公司 2009年 1 月向 A 公司转让设备一项，转让价格为 800 万元。该设备系 甲公司自行生产的，实际成本为 680 万元。A 公司购入该设备发生安装费

19、等相关 费用 100 万元；该设备于 2009 年 6 月 15 日安装完毕并投入 A 公司管理部门使 用。A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限 为 6 年。(2)屮公司和 A 公司 2010年度个别会计报表有关项金额如下(按权益法调整后):资产负债表有关项 L1 年末数 屮公司 A 公司 长期股权投资（对 A 公司）2800 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000 利润表及所有者权益变动表有关项 U 本年发生数 甲公司 A 公司 营业利润 5900 22

20、00 投资收益 3100 200 其中：对 A 公司投资收益 960 利润总额 9000 2400 所得税费用 2800 800 净利润 6200 1600 未分配利润-年初 1700 400 提取盈余公积 1580 300 应付股利 3520 1200 未分配利润-年末 2800 500（3）2010 年有关资料如下：甲公司 2010 年度从 A 公司购入产品 10,000 万元，年末存货中包含有从 A 公 司购进的X 产品 2000 万元（均为 2010 年购进的存货），A 公司 2010 年销售 X 产 品的销售毛利率为 20%o A 公司 2010 年度资产负债表年末应收帐款中包含有应

21、收中公司帐款 1800 万 元，该应收帐款累讣计提的坏帐准备余额为 200 万元，即应收屮公司帐款净额为 1600 万元。A 公司 2010 年年初盈余公积为 500 万元。要求：编制中公司 2010 年度合并会计报表相关的抵销分录。例 16：A 公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2000 万元，与其他投资者共同组建 B 公 司的 80%股权。当日，B 公司的股东权益为 2500 万元，均为股本。A、B 公司 增值税税率均为 17%,坏帐准备计提比例为应收帐款期末余额的 5%。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税)4000 万元，成本 3000万元。至

22、2008 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1800 万元。2008 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的应收帐款为 3000 万元。B 公司 2008 年向 A 公司购入存 货所剩余的部分，至 2009 年 12月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净 值为 1500 万元。(2)2009 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税)5000 万元，成本 4000万元。至 2009 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的所有应收帐款均已结清。B 公司 2009年向 A 公司购

23、入的存货至 2009 年 12 月 31 日全部未出售给集团外 部单位，其可变现净值为 4500 万元。(3)2008 年 3 月 6 日，A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成 本 276万元，B 公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 2008年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为 年数总和法，不考虑净残值。（4）2008 年 12 月 31 日，B 公司的股东权益为 2000 万元，其中股本 2500 万 元，未分配-500 万元。2008 年度 B 公司实现净利润为-500 万元，2009 年 12 月

24、 31 日，B 公司的股东权益为 1500 万元，其中股本 2500 万元，未分配利润-1000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。要求：（1）编制 2008 年合并报表的有关抵销分录；（2）编制 2009 年合并报表的有关抵销分录。例 17：2009 年 12 月，A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010 年 1 月1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员 必须从 2010 年1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元 购买 100 股 A 公司股票。公司估计该期权在授予日（2010

25、年 1 月 1 日）的公允价 值为 15 元。第 1 年有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计 3 年中离开的管 理人员将达到 20%；第 2 年乂有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人 员离开比例修正为 15%；第 3 年乂有 15 名管理人员离开。2013 年 12 月 31 日（第 4 年年末），假设有 10 名管理人员放弃了股票期权，2014年 12 月 31 日（第 5 年 年末），剩余 145 名全部行权，A 公司股票价值面值为 1 元。1、分别计算 2010 年-2012 年股份支付计入当期费用的金额。2、编制 2010-2013 年与股份支付有关的会计分录。

26、例 18：2009 年 1 月 1 日，经股东大会批准，中上市公司与 50 名高级管理人员签 署股份支付协议。协议规定：(1)屮公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股 股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；(2)符合行权条件后，每持有 1 股股 票期权可以自 2012 年 1 月 1 日起 1年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普 通股股票，在行权期未行权的股票期权将失效。屮公司估计授予日每股股票期权 的公允价值为 15 元。2009 年至 2012 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：1、200

27、9 年 5 月，中公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万 元，作为库存股待行权时使用。2、2009 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均 净利润增长率达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。2010年，中公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%o 该 年年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净 利润增长率达到12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。2011年，甲公司有 1 名高级管理人

28、员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末每股股票期权的公允价值为 20 元。2012 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票变更登记手续已办理完成。要求：1、编制屮公司回购本公司股票时的相关会计分录。2、讣算中公司 2009-2011 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录 3、编制屮公司高级管理人员行权时的相关会计分录。例 19：2010 年 1 月 1 日，A 公司为其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权,每股期权在 2010 年 1 月 1 日的公允价值为 24 元。第 1 年年末的可行权条件为企 业的净利润增长率达

29、到 15%,第 2 年末的可行权条件为企业两年的净利润平均增 长率达到 15%,第 3 年末的可行权条件为企业 3 年的净利润平均增长率达到 10%。2010 年 12 月 31 日净利润增长率为 18%,8 名管理人员离开。公司预计 2011 年 业绩将以同样速度增长，因此预计2011 年 12 月 31 日可行权，预计还有 8 名管 理人员离开。2011 年净利润只增长 10%,没有达到 15%,乂有 10 名管理人员离 开，预计第 3 年还将有 12 名管理人员离开。2012 年12 月 31 日第 3 年净利润增 长了 8%,3 年净利润平均增长了 12%,当年有 8 名管理人员离开。

30、要求：编制 2010-2012 年与股份支付有关的会计分录。例 20：2008 年 11 月，B 公司董事会批准了一项股份支付协议，协议规定：2009 年 1 月1 日，公司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权,这些管理人员必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2011 年 12 月 31 日起根据股 份的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在 2013 年 12 月 31 日之前行 使完毕。B 公司佔计，该股票增值权在结算之前每一个资产负债表日以及结算日 的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表：年份 公允价值 支付现金 2009 14 2010

31、15 2011 18 16 2012 21 20 2013 25 第 1 年有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计 3 年中还将有 15 名管理人员离 开；第 2年乂有 10 名管理人员离开公司，公司估计还将有 10 名管理人员离开；第 3 年乂有 15 名管理人员离开。第 3 年末，假定有 70 人行使股份增值权取得了 现金。2012 年 12 月 31 日（第4 年末），有 50 人行使了股份增值权。2013 年 12 月 31 日（第 5 年末），剩余 35 人全部行使了股份增值权。要求：分别计算 2009-2013 年每年讣入当期费用的金额（2）编制 2009-2013 年与

32、股份支付有关的会计分录。例 21：屮公司是国内一家大型的铝制品制造企业，对于该企业来说，原材料铝 价格的大幅上涨会导致其生产成本的提高，减少企业的营业利润。在不能通过提 高产品售价完全将风险转嫁给下游客户的情况下，企业非常有必要通过期货市场 的套期保值功能来规避原材料价格上涨的风险。具体而言，在以下两种情况下企 业需要实施买入套期保值方案。1.预计未来铝价格会大幅上涨，而当前鉴于资金周转或库容不足等问题，不能立即买入现货，而且即便有足够的资金和库容，提前买入现货会增加资金占 用成本和仓储成本。比较稳妥的方法就是通过期货市场实施买入套期保值。2.企业已经与下游销售商签订供货合同，售价已定，在未来

33、某一时间交货,但是此时尚未购进原材料，担心日后购进原材料时价格上涨。按照 X 时的铝价格,企业的销售合同盈利，但是一旦未来铝价格上涨，在产品售价已定的情况下，盈 利会减少甚至亏损。在这种情况下，企业需要通过买入套期保值锁定原材料成本,从而锁定销售利润。2009 年 5 月 1 日，现货市场 13,000 元/吨；期货市场买入期 货合约 200 手（1 手=5 吨），价格 12,660 元/吨。要求：根据以上资料，分析在下列各种情况下该企业开展套期保值业务的盈亏悄 况和套期保值有效性。1.期货价格上涨幅度等于铝现货价格上涨幅度（均为 1800 7C/吨）2.期货价格上涨大于铝现货价格上涨（假设现

34、货价格上涨了 1800 元/吨，期货价 格上涨 了 2200 元/吨）；3.期货价格上涨小于铝现货价格上涨（假设现货价格上涨了 1800 元/吨，期货价 格上涨了 1500 元/吨）；4.期货价格下跌幅度等于铝现货价格下跌幅度。（均为 400 元/吨）；5.期货价格下跌小于现货价格下跌（假设现货价格下跌了 400 元/吨，期货价格 下跌了 200 元/吨）；6.期货价格下跌大于现货价格下跌（假设现货价格下跌了 400 元/吨，期货价格 下跌了 600 元/吨）；例 22：某菜籽油生产企业担心其产品价格不断下跌，导致利润受损。为此，企 业采用卖出菜籽油期货的方式来规避价格风险。6月11 B,某地

35、国标四级菜籽 油现货价格为8800元/吨，当地某榨油厂每月产菜籽油 2000 吨。由于菜籽油价 格已处于历史高价区，该榨油厂担心未来数月菜籽油销售价格可以难以维持高 价。为了规避后期现货价格下跌的风险，该厂决定在菜籽油期货市场进行套期保 值交易。当日，9 日菜籽油期货合约价格在 8900 元/吨附近，该厂当天即以 8900 元/吨卖出 400 手（1 手二 5 吨）9 月菜籽油期货物合约进行套期保值。7月 11 日菜 籽油期货合约和现货市场价均跌到 8000 元/吨，此时该厂在现货市场上以 8000 元/吨的价格抛售了 2000 吨菜籽油，同时在期货市场上以 8000 元/吨的价格买入 400

36、 手 9月菜籽油合约平仓。虽然现货价格出现了下跌，菜籽油的销售价格降低,但 III 于该厂已经在期货市场进行了套期保值，企业的销售利润在油价下跌中得到 了保护。要求：分析榨油厂开展套期保值的效果（不考虑手续费等交易成本）。例 23:2010 年 1 月 1 日，A 公司为规避所持有存货 X 公允价值变动风险，与某 金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具 Y）,并将其指定为 2010 年上半 年存货 X 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具 Y 的标的资产与被 套期项 LI 在数量、质次、价格变动和产地等方面相同。2010 年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允价值为零，被套期项

37、目（存货 X）的账面 价值和成本均为 500,000 元，公允价值是 550,000 元。2010 年 6 月 30 日，衍生 工具 Y 的公允价值上涨了 12,500 元，存货 X 的公允价值下降了 12,500 元。当日，A 公司将存货 X 出售，并将衍生工具 Y 结算。A 公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具 Y 和存货 X 的 公允价值变动评价套期有效性。A 公司预期该套期完全有效。要求：1假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售有关的增值税及其他因素，编制 A 公司套期业务的会计分录。2.假定 2010 年 6 月 30 日，衍生工具 Y 的公允价值上涨了 11,250

38、 元，其他资料 不变，编制 A 公司套期业务的会讣分录。3.分析套期保值的有效性。例 24:2011 年 1 月 1 日，ABC 公司以每股 50 元的价格，从二级市场上购入甲 公司 XYZ股票 20,000 股（占屮公司有表决权股份的 3%）,且将其划分为可供出售 金融资产。为规避该股票价格下降风险，ABC 公司于 2011 年 12 月 31 日支付期 权费 120,000 元购入一项看跌期权。该期权的行权价格为每股 63 元，行权日期 为 2013 年 12 月 31 日。期权及股票价格变动如表所示。ABC 公司购入的 XYZ 股票和卖出期权的公允价值 2011 年 12 月 31 日

39、2012 年 12 月 31 日 2013 年 12 月 31 日 XYZ 股票 每股价格 65 60 57 总价 1,300,000 1,200,000 1,140,000 卖出期权 时间价值 120,000 70,000 0 内在价值 0 100,000 160,000 总价 120,000 170,000 160,000 ABC 公司将卖出期权指定为对可供出售金融资产（XYZ 股票投资）的套期工 具，在进行套期有效性评价时将期权的时间价值排除在外，即不考虑期权的时间 价值变化。假定 ABC 公司于 2013 年 12 月 31 日行使了卖出期权，同时不考虑税费等其 他因素的影响。要求：1.分析 ABC 公司该套期的有效性 2.编制 ABC 公司开展上述套期业务的会计分录。