自考学习资料课程代码00160审计学.docx

《自考学习资料课程代码00160审计学.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《自考学习资料课程代码00160审计学.docx（19页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第一章审计概论第一节审计的定义和特征（单项选择）审计是由独立的专职机构和受委 托的专业人员，以被审单位的经济活动为 对象，进行审核检查、收集和整理证据， 确定其实际情况，对照法规和一定的标准, 以判断被审单位经济活动以及反映经济活 动有关资料的真实性、合法性和效益性的 经济监督、评价和鉴证活动。可以从以下 方面理解审计的定义：主体、授权者或委 托者、客体、审计依据、目的、本质等。（多项选择）审计的特征集中表达在独立性和 权威性方面。审计的独立性主耍表现在三 个方面：机构独立、业务工作独立和经济 独立。权威性是审计监督正常发挥作用的 主要保证。审计机构的独立性决定了它的 权威性。第二节审计的产生

2、和开展（多项选择）按审计主体分类，可以将审计分 为政府审计、内部审计和注册会计师审计。 政府审计：又称为国家审计，是指国家审 计机关依法所进行的审计，是国家审计机 关代表政府依法对国务院各部门、地方各 级政府、财政、金融机构和企事业组织等 的财政和财务收支进行审计监督，在独立 行使审计监督权的过程中，不受其他行政 机关、社会团体和个人的干涉。内部审计：是指组织内部专职审计机构或 人员实施的审计，是组织内部的一种独立 客观的监督和评价活动，它通过审查和评 价经营活动及其内部控制的适当性、合法 性和有效性来促进组织目标的实现。注册会计师审计：又称民间市计、社会市 计，是指由中国注册会计师协会审核批

3、准 成立的会计师事务所进行的审计。（多项选择）按审计的目的和内容分类，可以 将审计分为财务报表审计、经营审计和合 规性审计。财务报表审计的目标：是注册会计师通过 执行审计工作，对财务报表是否按照规定 的标准发表审计意见。经营审计是注册会 计师为了评价被审计单位经营活动的效果 和效率，而对其经营程序和方法进行的评 价。合规性审计的目的是确定被审计单位 是否遵循了特定的程序、规那么或条例。（多项选择）按审计与被审计单位经济业务发 生的时间之间的关系，可以将审计分为事 前审计、事中审计和事后审计。（多项选择）按审计执行的地点可以将审计分 为报送审计和就地审计。报送审计又称送 达审计，是政府审计机关进

4、行审计的重要 方式；就地审计乂称现场审计，是国家审 计机关、民间审计组织和内部审计部门进 行审计的主要类型。（多项选择）按照审计所依据的基础和使用的 技术分类，可以将审计分为账项基础审计、 制度基础审计和风险导向审计。第三节审计的分类和审计方法（单项选择）审计方法是审计人员检查和分析 审计对象、收集审计证据，并依据审计证 据形成审计结论和意见，从而实现审计目 标的各种专门手段的总称。我国审计方法 体系由两大局部组成，即审查书面资料的 方法和证实客观事物的方法。顺查法：是按照会计核算的处理顺序依次 进行检查核对的一种方法。其优点在于方 法简单。由丁从原始凭证入手，审查的内 容系统全面，不易造成重

5、大疏漏；缺点在 于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用 于规模较小，业务量较少或内部控制制度 较差的单位。逆查法：又称倒查法，是指按照与会计核 算程序相反的顺序依次进行审计的方法。 优点在于节约人力和时间，提高审计效率; 缺点在于不够系统、全面，容易遗漏问题。 适用于规模较大，业务量多或内部控制制 度较健全的单位。详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、 账簿、会计报表逐一进行全面、详细的审 查而到达审计目的的一种方法。优点是能 够全面查清被审计单位存在的问题，审计 风险小；缺点是工作量大，审计本钱高。 抽查法：是指从被审计单位一定时期内的 全部会计资料中，选择其中某一局部或某 段时期的会计资料进行

6、审查的一种方法。 其优点是审计本钱低，审计效率高；缺点 是审计结果过分依赖所审查局部的情况， 审计风险高。仅适用于规模较大、业务较 复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。（多项选择）证实客观事物的方法通常包括： 盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定 法。盘点法：又称盘存法，是根据账簿记录对 各项财产物资进行实地清查盘点，以确定 账存与实存是否相符的一种方法。调节法：是指在审查某个工程时，通过调 节有关数据，证实所需证明数据正确性的 种方法。观察法：是指审计人员通过对被审计单位 的实地观察来取得书面资料以外的审计证 据的方法。查询法：是审计人员对审计过程中的疑点 和问题，通过向有关人员询问和质疑

7、等方 式来证实客观事实或书面资料，取得审计 证据的一种审计方法。鉴定法：是指运用化验分析、物理检验等 专门技术对书面资料的真伪、实物的质量 等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种 检查方法。第四节审计的职能和作用审计的职能：是指审计本身固有的内在功 能。它是由审计本身的特征和地位所决定 的，是审计本质的客观反映。审计具有经 济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴 证的职能。（单项选择）审计作用是指根据自身的功能去 完成审计任务所产生的客观效果。审计实 践证明，审计具有制约、促进和证明的作 用。第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本 原那么注册会计师职业道德：是指注册会计师职

8、业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业 责任等的总称。（多项选择）中国注册会计师职业道德规范指 导意见分为两个层次，一是基本原那么； 二是具体要求。基本原那么包括注册会计师 履行社会责任，恪守独立、客观、公正的 原那么，保持应有的职业谨慎，保持和提高 专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履 行对客户的责任以及对同行的责任等。（简答）注册会计师职业道德规范的基本 原那么：（1）独立、客观、公正独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵 魂，如果注册会计师与客户之间不能保持 独立，存在经济利益、关联关系，或屈从 外界压力，就很难取信于社会公众。注册会计师应当力求公平，不因成见或偏 见、利益冲突和他人影响而损害

9、其客观性。 注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、 老实，保证公正。（2）专业胜任能力和应有关注注册会计师应当具有专业知识、技能或经 验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力 既要求注册会计师具有专业知识、技能和 经验，又要求其经济、有效地完成客户委 托的业务。应有关注要求注册会计师在执业过程中保 持谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证 据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警 觉。（3）保密注册会计师与客户沟通，必须建立在为客 户信息保密的基础上，这里所说的客户信息通常是指商业秘密。（4）职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好 声誉，不得有任何损害职业形象的行为。 这一义务要求注册会计师履行对社

10、会公 众、客户和同行的责任。（5）技术准那么注册会计师应当遵守的技术准那么有：第一, 中国注册会计师执业准那么；第二，企业会 计准那么；第三，与执业有关的其他法律、 法规和规章。第二节独立性（单项选择）独立性要求注册会计师在执业过 程中做到实质上的独立和形式上的独立。 注册会计师保持实质上的独立，这种心态 能使审计意见不受有损于职也判断的任何 因素的影响，做到公正行事，保持客观和 职业谨慎。（单项选择）可能威胁独立性的情形包括经济 利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（简答）威胁独立性的防范措施：（1）职业、法律或规章产生的防范措施 职业、法律或规章产生的防范措施包括五 个方面：第一，进入该

11、职业的教育、培训 和经验要求；第二，继续教育与要求；第 三，执业准那么和监督、惩戒程序；第四， 会计师事务所质量控制制度的外部复核； 第五，有关会计师事务所独立性要求的法 律。（2）鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施包括五个方面： 第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事 务所时，由管理层以外的人员批准或同意 这一委托；第二，鉴证客户内部有能够胜 任管理决策的员工；第三，强调鉴证客户 对财务报告公允性的承诺的政策和程序； 第四，能够确保在对非鉴证业务进行委托 时作出客观选择的内部程序；第五，为会 计师事务所的服务提供适当监督与沟通的 公司治理结构。（3）会计师事务所防范措施会计师事务所自

12、身制度和程序中的防范措 施包括总体上的防范措施和具体防范措 施。总体上的防范措施有：第一，会计师事务 所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴 证小组成员保持独立性。第二，制定有关 独立性的政策和程序，包括识别威胁独立 性的因素、评价威胁的严重程度以及采取 相应的维护措施。第三，建立必要的监督 及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵 循。第四，及时向所有高级管理人员和员 工传达有关政策和程序及其变化。第五， 制定能使员工向更高级别人员反映独立性 问题的政策和程序。在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应 当维护其独立性，具体防范措施包括：第 一，安排鉴证小组以外的注册会计师进行 复核。第二，定期轮换工程

13、负责人及签字 注册会计师。第三，与鉴证客户的审计委 员会或监事会讨论独立性问题。第四，向 鉴证客户审计委员会或监事会告知服务性 质和收费范围。第五，制定确保鉴证小组 成员不代替鉴证客户行使管理决策或承当 相应责任的政策和程序。第六，将独立性 受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。 当维护措施缺乏以消除威胁独立性因素的 影响或将其降至可接受水平时，会计师事 务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。（单项选择）会计师事务所和鉴证小组应当在 鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间 自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至 出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务 会再度发生。如果鉴证业务会再度发生， 鉴证业务期间的

14、结束应以其中一方通知解 除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中 时间孰晚为准。第三节专业胜任能力与保密（单项选择）注册会计师不应提供不能胜任的 专业服务，除非获得适当的建议和帮助使 其能够满意地提供这些服务。如果注册会 计师没有能力提供专业服务的某特定部 分，可以向其他注册会计师、律师、精算 师、工程师、地质专家、评估师等专家寻 求技术建议。（单项选择）注册会计师有义务对其在专业服 务过程中获得的有关客户的信息予以保 密。这一保密责任甚至在注册会计师与客 户的关系终止后仍应继续坚持。（多项选择）注册会计师在三种情况下可以披 露客户的有关信息：第一，取得客户的授 权。第二，根据法规要求，为法律诉讼

15、准 备文件或提供证据以及向监管机构报告发 现的违反法规行为。第三，接受同业复核 以及注册会计师协会和监管机构依法进行 的质量检查。第三章注册会计师执业准那么体系与法律责 任第一节中国注册会计师执业准那么体系审计准那么：是用来规范审计人员执行审计 业务，获取审计证据，形成审计结论，出 具审计报告的专业标准。审计准那么包括政 府审计准那么、内部审计准那么和注册会计师 执业准那么。注册会计师执业准那么：是用来规范注册会 计师执行审计业务，获取审计证据，形成 审计结论，出具审计报告的专业标准。（简答）我国制定的注册会计师执业准那么, 应该到达的目标有：第一，建立执行独立审计业务的权威性标 准，规范注册

16、会计师的执业行为，促使注 册会计师恪守独立、客观、公正的基本原 那么，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务 作用。第二，促使各会计师事务所和注册 会计师按照统一执业准那么执行审计业务， 提高审计工作质量，提高业务素质和执业 水平。第三，明确注册会计师的执业责任, 维护社会公众利益，保护投资者和其他利 害关系人的合法权益，促进社会主义市场 经济的健康开展。第四，建立与国际审计 准那么相衔接的中国注册会计师执业准那么。（简答）注册会计师执业准那么的作用： 注册会计师执业准那么的实施，使注册会计 师及其他从业人员在执行审计业务时有了 规范和指南，便于考核审计工作质量，对 推动审计事业的开展起着重要的作用

17、。具 体表现在以下几个方面：第一，可以指导 注册会计师的工作，使审计工作规范化； 第二，可以提高注册会计师的审计工作质 量；第三，可以维护会计师事务所和注册 会计师的合法权益；第四，可以促进国际 间审计经验的交流。第二节注册会计师业务准那么（单项选择）鉴证业务是指注册会计师对鉴证 对象信息提出结论，以增强除责任方之外 的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的 业务。（多项选择）鉴证业务要素是指鉴证业务的三 方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报 告五要素。鉴证对象信息：是指按照标准对鉴证对象 进行评价和计量的结果；鉴证对象是鉴证 对象信息所反映的内容。比方年报审计中 年报反映的“财务状况、经营成果和

18、现金 流量”就是年报审计中的“鉴证对象”。（单项选择）注册会计师从事鉴证业务，提出 鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基 础。获取充分、适当的证据是注册会计师 提出鉴证结论的基础。（单项选择）注册会计师应当以书面形式提出 鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达 其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在 重大错报提供一定程度的保证。审计业务：是由独立的专门机构人员接受 委托或根据授权，对国家行政、事业单位 和企业单位及其他经济组织的财务报表和 建立在为客户信息保密的基础上，这里所 说的客户信息通常是指商业秘密。（四）职业行为注册会计师的行为应当符 合本职业的良好声誉，不得有任何损害职 业形象的行为。这

19、一义务要求注册会计师 履行对社会公众、客户和同行的责任。（五）技术准那么注册会计师应当遵守的技 术准那么有：第一，中国注册会计师执业准 那么；第二，企业会计准那么；第三，与执业 有关的其它法律、法规和规章。第二节独立性（一） 独立性的含义独立性要求注册会计师在执业过程中做到 实质上的独立和形式上的独立。注册会计 师保持实质上的独立，这种心态能使审计 意见不受有损于职业判断的任何因素的影 响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意 见时其职业判断不受影响，公正执业，保 持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指 会计师事务所鉴证小组防止出现这样重大 的情形，使得拥有充

20、分相关信息的理性第 三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态 度受到损害。二、威胁独立性的情形可能威胁独立性的 情形包括经济利益、自我评价、关联关系 和外界压力等。三、防范措施威胁独立性的防范措施：（一）职业、法律或规章产生的防范措施 职业、法律或规章产生的防范措施包括五 个方面：第一，进入该职业的教育、培训 和经验要求；第二，继续教育与要求；第 三，执业准那么和监督、惩戒程序；第四， 会计师事务所质量控制制度的外部复核； 第五，有关会计师事务所独立性要求的法 律。（二）鉴证客户内部的防范措施鉴证客户 内部的防范措施包括五个方面：第一，在 鉴证客户的管理层委托会计师事务所时， 由管理层以外的人员批

21、准或同意这一委 托；第二，鉴证客户内部有能够胜任管理 决策的员工；第三，强调鉴证客户对财务 报告公允性的承诺的政策和程序；第四， 能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出 客观选择的内部程序；第五，为会计师事 务所的服务提供适当监督与沟通的公司治 理结构。（三）会计师事务所防范措施会计师事务 所自身制度和程序中的防范措施包括总体 上的防范措施和具体防范措施。总体上的 防范措施有：第一，会计师事务所的高级 管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成 员保持独立性。第二，制定有关独立性的 政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、 评价威胁的严重程度以及采取相应的维护 措施。第三，建立必要的监督及惩戒机制 以促

22、使有关政策和程序得到遵循。第四， 及时向所有高级管理人员和员工传达有关 政策和程序及其变化。第五，制定能使员 工向更高级别人员反映独立性问题的政策 和程序。在承办具体鉴证业务时，会计师 事务所应当维护其独立性，具体防范措施 包括：第一，安排鉴证小组以外的注册会 计师进行复核。第二，定期轮换工程负责 人及签字注册会计师。第三，与鉴证客户 的审计委员会或监事会讨论独立性问题。 第四，向鉴证客户审计委员会或监事会告 知服务性质和收费范围。第五，制定确保 鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决 策或承当相应责任的政策和程序。第六， 将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴 证小组。当维护措施缺乏以消除威胁独

23、立 性因素的影响或将其降至可接受水平时， 会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业 务约定。四、业务期间（的含义与作用）会计师事 务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立 于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开始执 行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日 止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果 鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结 束应以其中一方通知解除专业关系和出具 最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。 五、特定情况下对独立性原那么的运用（一）经济利益第一，在该人员成为鉴证 小组成员之前，将直接的经济利益处置。 第二，在该人员成为鉴证小组成员之前将 间接的经济利益全部处置，或将其中的足 够数量处置，使剩余利益不

24、在重大。第三, 将该鉴证小组成员调离鉴证业务。（二）贷款和担保（三）与鉴证客户存在密切的经营关系（四）家庭和个人关系（五）与鉴证客户发生雇佣关系 （六）最近曾在鉴证客户中工作 （七）作为鉴证客户的经理或董事 （八）高级职员与鉴证客户之间的长期联 系（九）向鉴证客户提供非鉴证业务 第三节专业胜任能力与保密 一、专业胜任能力（一）专业胜任能力的两个阶段注册会计 师应当具有专业知识、技能或经验，能够 胜任承接工作。专业胜任能力可分为两个 独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。 注册会计师不应提供不能胜任的专业服 务，除非获得适当的建议和帮助使其能够 满意地提供这些服务。如果注册会计师没 有能力提供专业

25、服务的某特定局部，可以 向其它注册会计师、律师、精算师、工程 师、地质专家、评估师等专家寻求技术建 议。对其他专家的监督和指导包括：第一, 要求这些人员阅读适当的道德规范。第二, 要求这些人员对道德规范的理解提供书面 确认。第二，在出现潜在冲突时提供咨询。 二、保密（-）保密义务注册会计师有义务对其在 专业服务过程中获得的有关客户的信息予 以保密。这一保密责任甚至在注册会计师 与客户的关系终止后仍应继续坚持。因此, 注册会计师应当始终遵守保密原那么，除非 有专门的信息披露授权，或具有法定或专 业的披露责任。（二）保密义务的豁免注册会计师在三种情况下可以披露客户的 有关信息：第一，取得客户的授权

26、。第二, 根据法规要求，为法律诉讼准备槽或提供 证据以及向监管机构报告发现的违反法规 行为。第三，接受同业复核以及注册会计 师协会和监管机构依法进行的质量检查。 第四节收费、收费、佣金及业务招揽（一）收费考虑的因素第一，专业服务所需的知识和技能； 第二，所需专业人员的水平和经验； 第三，每一专业人员提供服务所需的时间; 第四，提供专业服务所需承当的责任。 收费通常以每一专业人员适当的小时费用 率或日费用率为基础，按照实施专业服务 的每个人员所耗用的时间来计算。这些费 用率的前提是，注册会计师的组织行为以 及为客户提供的服务得到了良好的计划、 控制和管理。（-）或有收费或有收费是指收费与否或收费

27、多少以鉴证 工作结果或实现特定目的为条件。除法规 允许外，会计师事务所不得以或有收费方 式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以 鉴证工作结果或实现特定目的为条件。按 照百分比或其它类似基础收取费用应被视 为或有收费。二、佣金会计师事务所和注册会计师不得 为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得 因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师 事务所和注册会计师不得因宣传他人的产 品或服务而收取佣金。三、业务招揽（一）广告、业务招揽和宣传的含义这里 的广告，是指为招揽业务，会计师事务所 将其服务和技能等方面的信息向社会公众 进行传播；业务招揽，是指会计师事务所 和注册会计师与非客户接触以争取业务； 宣传，是指会

28、计师事务所和注册会计师向 社会公众告知有关事实，其目的不是抬高 自己。根据注册会计师法的规定，我 国会计师事务所和注册会计师不得对其能 力进行广告宣传以招揽业务。会计师事务 所和会计师不得刊登广告，其原因是：第 一，注册会计师的服务质量及能力无法由 广告内容加以评估；第二，广告可能威胁 专业服务的精神；第三，广告可能导致同 行之间的不正当竞争。（二）广告刊登设立、合并、分立、解散、 迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注 册会计师协会为会员所作的统一宣传不在 此限。（三）业务招揽禁止的业务招揽方式：第 一，暗示有能力影响法院、监管机构或类 似机构及其官员；第二，作出自我标榜的 陈述，且陈述无法予

29、以证实；第三，与其 它注册会计师进行比拟；第四，不恰当地 声明自己是某一特定领域的专家；第五， 作出其它欺骗性的或可能误解的声明。四、 宣传在不允许做广告的情况下，会计师事 务所和注册会计师所做的宣传符合以下条 件，那么是可以接受的：第一，其目的是向 公众或有关部门告知事实，且这种告知没 有采取错误、误导或欺骗的方式。第二， 具有高品位。第三，维护了职业尊严；第 四，防止经常重复或不恰当地突出执行业 务的注册会计师的姓名。1、委托和奖励； 2、寻求业务合作；3、名录；4、书籍、文 章、演讲、广播和电视；5、培训课程、研 讨会；6、含有技术信息的手册和文件；7、 员工招聘；8、手册和会计师事务所

30、简介； 9、信纸和名片。第五节其它职业道德一、与执行鉴证业务不兼容的工作注册会 计师不得从事与提供专业服务不兼容的也 务、职业或活动。如果注册会计师正在或 将要提供的服务与其提供鉴证服务所需要 的独立性发生冲突，就产生了不兼容的工 作，就会产生自我评价威胁，可能影响其 独立性。会计师事务所不能为上市公司同 时提供编制财务报表和审计服务；会计师 事务所的高级管理人员或员工不能担任鉴 证客户的董事（包括独立董事）、经理以及 其它关键管理职务；会计事务所不能为同 一家上市公司同时提供资产评估和审计服 务。二、接任前任注册会计师的审计业务（一）前后注册会计师的含义前任注册会 计师，是指代表会计师事务所

31、对最近期间 财务报表出具了审计报告或接受委托但未 完成审计工作，已经或可能与委托人接触 业务约定的注册会计师。后任注册会计师, 是指代表会计师事务所正在考虑接受委 托，接替前任注册会计师执行财务报表审 计业务的注册会计师。（二）客户更换会计 师事务所的原因（变更的情形）一是会计 师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞 争；二是注册会计师可能与客户在重大会 计、审计问题上存在分歧，客户不认可注 册会计师的立场。（三）接受委托前的沟通 后任注册会计师向前任注册会计师询问的 内容应当合理，具体包括：第一，是否发 现被审计单位管理层存在诚信方面的问 题。第二，前任注册会计师与管理层在重 大会计、审计等问题

32、上寻在的意见分歧。 第三，前任注册会计师曾与被审计单位治 理层（如监事会、审计委员会或其它类似 机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法 规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。 第四，前任注册会计师认为导致被审计单 位变更会计师事务所的原因。（四）接受委 托后的沟通1、查阅前任注册会计师工作底 稿的前提征求被审计单位同意，并与前任 注册会计师进行沟通。2、查阅相关工作底 稿及其内容前任注册会计师所在的会计师 事务所可自主决定是否允许后任会计师获 取工作底稿局部内容。在收到被审计单位 同意后，依然可以自主决定。第三章注册会计师执业准那么体系与法律责 任第一节中国注册会计师执业准那么体系 注册会计师的职

33、业规范体系包括四个部 分：执业准那么、质量控制准那么、职业道德 准那么和职业后续教育准那么。职业准那么是中 国注册会计师职业规范体系的核心局部。 一、审计准那么的含义、目标和作用审计准 那么：是用来规范审计人员执行审计业务， 获取审计证据，形成审计结论，出具审计 报告的专业标准。审计准那么包括政府审计 准那么、内部审计准那么和注册会计师执业准 那么。（一）注册会计师执业准那么的含义和目标 1、注册会计师执业准那么的含义注册会计师 执业准那么：是用来规范注册会计师执行审 计业务，获取审计证据，形成审计结论， 出具审计报告的专业标准。它是注册会计 师职业规范体系的重要组成局部，是注册 会计师在执行

34、独立审计业务过程中必须遵 循的行为准那么，也是衡量注册会计师审计 工作质量的权威性标准。2、注册会计师执 业准那么的目标我国制定的注册会计师执业 准那么，应该到达的目标有：第一，建立执 行独立审计业务的权威性标准，规范注册 会计师的执业行为，促使注册会计师恪守 独立、客观、公正的基本原那么，有效地发 挥注册会计师的鉴证、和服务作用。第二, 促使各会计师事务所和注册会计师按照统 一执业准那么执行审计业务，提高审计工作 质量，提高业务素质和执业水平。第三， 明确注册会计师的执业责任，维护社会公 众利益，保护投资者和其它利害关系人的 合法权益，促进社会主义市场经济的健康 开展。第四，建立与国际审计准

35、那么相衔接 的中国注册会计师执业准那么。（二）注册会计师执业准那么的作用注册会 计师执业准那么的实施，使注册会计师及其 它从业人员在执行审计业务时有了规范和 指南，便于考核审计工作质量，对推动审 计事业的开展起着重要的作用。具体表现 在以下几个方面：第一，可以指导注册会 计师的工作，使审计工作规范化；第二， 可以提高注册会计师的审计工作质量；第 三，可以维护会计师事务所和注册会计师 的合法权益；第四，可以促进国际间审计 经验的交流。二、中国注册会计师执业准 那么体系的演进（一）制定执业规那么阶段（199T1993）（二）建立准那么体系阶段（19942003）（三） 完善与提高阶段（2004年以

36、后）三、中国 注册会计师执业准那么体系的框架结构（一） 执业准那么体系的框架结构中国注册会计师 执业准那么与注册会计师职业道德准那么并 列，执业准那么体系包括注册会计师鉴证业 务准那么、相关服务准那么和会计师事务所质 量控制准那么。（二）注册会计师执业准那么的 主要内容我国注册会计师执业准那么，是用 来规范注册会计师执行审计业务，获取审 计证据，形成审计结论，出具审计报告的 专业准那么，2007年1月1日起实施。主要 包括注册会计师业务准那么和会计师事务所 质量控制准那么。1、注册会计师执业准那么注 册会计师业务准那么包括鉴证业务准那么和相 关服务准那么（1）鉴证业务准那么是为确定审 计准那么

37、、审阅准那么、其它鉴证业务准那么适 用的业务类型而做的规范。它由鉴证业务 基本准那么统领，审计准那么是整个业务准那么 体系的核心。2、会计师事务所质量控制准 那么会计师事务所质量控制准那么是用以规范 会计师事务所在执行各类业务时应当遵守 的质量控制政策和程序，是对会计师事务 所质量控制提出的制度要求。第二节注册会计师业务准那么一、鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对 鉴证物件信息提出结论，以增强除责任方 之外的预期使用者对鉴证物件信息信任程 度的业务。它主要包括审计业务、审阅业 务与其它鉴证业务。（-）鉴证业务的要素鉴证业务要素是指 鉴证业务的三方关系、鉴证物件、标准、 证据和鉴证报告五要素。1、

38、三方关系三方 关系分别是注册会计师、责任方和预期使 用者。2、鉴证物件与鉴证物件信息鉴证物 件信息：是指按照标准对鉴证物件进行评 价和计量的结果；鉴证物件是鉴证物件信 息所反映的内容。比方年报审计中年报反 映的“财务状况、经营成果和现金流量” 就是年报审计中的“鉴证物件”。3、标准 标准是指用于评价或计量鉴证物件的基 准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 适当的标准应当具备如下特征：相关性； 完整性；可靠性；中立性；可理解性。4、 证据注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证 结论，必须以充分、适当的证据为基础。 获取充分、适当的证据是注册会计师提出 鉴证结论的基础。5、鉴证报告注册会计师 应当以书面

39、形式提出鉴证报告，在鉴证报 告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证 物件信息是否不存在重大错报提供一定程 度的保证。常见的保证程度有合理保证与 有限保证合理保证要求注册会计师通过不 断修正的、系统的执业过程，获取充分、 适当的证据，对鉴证物件信息整体提出结 论，提供一种高水平但非百分之百的保证。 有限保证在证据收集程序的性质、时间、 范围等方面受到有意识的限制，它提供的 是一种适度水平的保证。（二）鉴证业务的基本分类鉴证业务分为 审计业务、审阅业务与其它鉴证业务。1、 审计业务审计业务：是由独立的专门机构 人员接受委托或根据授权，对国家行政、 事业单位和企业单位及其它经济组织的财 务报表和其它数

40、据及其所反映的经济活动 进行审查并发表意见。审计业务的特点是: 第一，审计对象是历史财务信息。第二， 为了获取充分、适当的审计证据，注册会 计师单独或综合地运用各种程序，包括检 查记录或文件、检查实物资产、观察、函 证、重新计算、重新执行等。第三，得出 的结论是合理保证，即提供审计服务时， 注册会计师对所审计信息是否不存在重大 错报提供合理保证。第四，表达意见与结 论的方式是肯定式的，如审计报告的表述。 2、审阅业务审阅业务：是注册会计师在实 施审阅程序的基础上，说明是否注意到某 些事项，使其相信财务报表没有按照适用 的会计准那么和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位

41、 的财务状况、经营成果和现金流量。审阅 业务的特点是：第一，针对历史财务信息。 第二，使用的程序是有限的，主要使用询 问与分析程序。第三，得出的结论是有限 保证的。第四，提出结论的方式是消极的。 一般审阅报告的结论段是这样表述的：根 据我们的审阅，我们没有注意到（或发现） 财务报表没有按照企业会计准那么和相关会 计制度的规范编制，未能在所有重大方面 公允地反映企业的财务状况、经营成果和 现金流量。1、其它鉴证业务其它鉴证业务: 是指除历史财务信息审计及审阅业务外的 鉴证业务。其它鉴证业务的特点是：第一, 针对非历史财务信息。第二，其它鉴证业 务使用的程序根据准那么的制定情况、客户 的要求不同而

42、不同。第三，保证程度也因 准那么、与客户约定不同而不同。第四，表 达方式依保证程度不同而不同。（三）鉴证业务的其它分类1、按鉴证业务 的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保 证的鉴证业务合理保证的鉴证业务主要指 审计业务；有限保证的鉴证业务主要指财 务报表审阅；注册会计师执行其它鉴证业 务那么可以提供有限保证或合理保证。2、按 照责任方认定能否为预期使用者直接获 取，可以把鉴证业务分为两类：基于责任 方认定的业务和直接报告业务3、按照提供 的保证程度和提出结论的对象分为三类： 历史财务信息审计业务；历史财务信息审 阅业务；其它鉴证业务。二、相关服务相关服务主要包括代编财务 信息、对财务信息执行商

43、定程序、对客户 提供税务咨询、管理咨询等。第三节审计质量控制准那么审计质量是指审计工作及其结果的优劣程 度。审计质量控制是指会计师事务所为了 确保审计工作质量符合注册会计师执业准 那么的要求对审计的各种业务活动或行为进 行有计划的监督、综合和协调的一种活动 或行为。它是会计师事务所管理活动的重 要组成局部，也是会计师事务所内部控制 的核心，其根本目的在于保证审计质量符 合注册会计师执业准那么的要求。一、质量控制制度的目的和要素（一）质量控制制度的目的会计师事务所 制定质量控制制度的目的在于：第一，合 理保证会计师事务所及其人员遵守法律法 规、职业道德规范以及审计准那么、审阅准 那么、其它鉴证业

44、务准那么和相关服务准那么的 规定；第二，合理保证会计师事务所和项 目负责人根据具体情况出具恰当的报告。（二）质量控制制度的要素：会计师事务 所的质量控制制度应当包括七项要素：对 业务质量承当的领导责任；职业道德规范; 客户关系和具体业务的接受与保持；人力 资源；业务执行；业务工作底稿；监控。（简 答）对业务质量承当的领导责任：（1）对 主任会计师的总体要求会计师事务所应当 制定政策和程序，培育以质量为导向的内 部文化。这些政策和程序应当要求会计师 事务所主任会计师对质量控制制度承当最 终责任。（2）行动示范和信息传达会计师 事务所各级管理层应当通过清晰、一致及 经常的行动示范和信息传达，强调质

45、量控 制政策和程序的重要性及以下要求：按照 法律法规、职业道德规范和业务准那么的规 定执行工作；根据具体情况出具恰当的报 告。（3）树立质量至上的意识会计师事务 所为实现质量控制的目标而应当采取的措 施有：第一，合理确定管理责任，以防止 重商业利益、轻业务质量；第二，建立以 质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政 策和程序；第三，投入足够的资源以制定 和执行质量控制政策和程序，并形成相关 文件记录。三、职业道德规范会计师事务所应当制定 政策和程序，以合理保证会计师事务所及 其人员遵守职业道德规范。遵守职业道德 规范包括如下措施：（一）会计师事务所领 导层的示范领导层应在会计师事务所内形 成重视职

46、业道德规范的气氛，并将相关政 策和程序传达给会计师事务所员工。（二）教育和培训会计师事务所应当向所 有人员提供适用的专业文献和法律文献， 并告知希望他们熟悉这些文献。会计师事 务所还应要求所有人员定期接受职业道德 培训，这种培训既可涵盖会计师事务所有 关职业道德规范的政策和程序，也可涵盖 所有适用的法律法规中有关职业道德的要 求。（三）监控会计师事务所可以通过定期检 查，监督会计师事务所有关职业道德规范 的政策和程序设计是否合理、运行是否有 效，并采取适当行动，改进其设计和解决 运行中存在的问题。（四）对违反职业道德规范行为的处理会 计师事务所可以为每位员工建立职业道德 档案，记录个人违反职业

47、道德规范的行为及处理结果。四、客户关系和具体业务的接受与保持会 计师事务所应当制定有关客户关系和具体 业务接受与保持的政策和程序，以合理保 证只有在以下情况下，才能接受或保持客 户关系和具体业务：已考虑客户的诚信， 没有信息说明客户缺乏诚信；具有执行业 务必要的素质、专业胜任能力、时间和资 源（必要条件）；能够遵守职业道德规范。 五、人力资源会计师事务所制定的人力资 源政策和程序应当解决的人事问题主要包 括：招聘（首要环节）；业绩评价；人员素 质；专业胜任能力；职业开展；晋升；薪 酬；人员需求预测。六、业务执行业务执行主要包括四个环节: 对业务执行情况的指导、监督与复核； 也 务执行中的咨询；

48、意见分歧的处理与解决; 工程质量控制复核。（-）指导、监督与复核1、指导会计师事 务所在制定指导、监督与复核政策和程序 时，应当考虑的事项包括：如何将业务情 况简要告知工程组，使工程组了解工作目 标；保证适用的业务准那么得以遵守的程序; 业务监督、员工培训和辅导的程序；对己 实施的工作、作出的重大判断以及拟出具 的报告进行复核的方法；对已实施的工作 及其复核的时间和范围作出适当的记录； 保证所有的政策和程序是合适有效的。2、 监督3、复核（二）咨询工程组在业务执行中时常会遇 到各种各样的疑难问题或者争议事项，当 这些问题和事项在工程组内不能得到解决 时，有必要向工程组之外的适当人员咨询。 对咨

49、询的具体要求包括五个方面：第一， 形成良好的咨询文化。第二，合理确定咨 询事项，适当确定被咨询者。第三，充分 提供相关事实。第四，考虑利用外部咨询。 第五，完整记录咨询情况并得到认可。（三）意见分歧（四）工程质量控制复核工程质量控制复 核：是指在出具报告前，对工程组作出的 重大判断和准备报告时形成的结论作出客 观评价的过程。政策和程序应当包括三个 方面要求：第一，对所有上市公司财务报 表审计实施工程质量控制复核。第二，规 定适当的标准，据此评价上市公司财务报 表审计以外的历史财务信息审计和审阅、 其它鉴证业务及相关服务业务，以确定是 否应当实施工程质量控制复核。第三，对 符合适当标准的所有业务实施工程质量控 制复核。七、业务工作底稿（一）业务工作底稿的归档要求与保存期 限会计师事务所应当根