第五章-城市维护建设税与教育费附加课件.ppt

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1、 第五章第五章 城市维护建设税城市维护建设税 与教育费附加与教育费附加 学习要点：学习要点：城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设而征城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设而征收的一种税，具有附加税性质。通过学习，应明确城市收的一种税，具有附加税性质。通过学习，应明确城市维护建设税的概念、特点和作用，熟悉城市维护建设税维护建设税的概念、特点和作用，熟悉城市维护建设税的征税范围、纳税人、税率，掌握城市维护建设税应纳的征税范围、纳税人、税率，掌握城市维护建设税应纳税额的计算及涉税业务的账务处理，并能根据企业的实税额的计算及涉税业务的账务处理，并能根据企业的实际正确计算和申报缴纳城市维护建设税。

2、此外，还要求际正确计算和申报缴纳城市维护建设税。此外，还要求掌握教育费附加的相关内容。掌握教育费附加的相关内容。第一节第一节 城市维护建设税概述城市维护建设税概述 城市维护建设税的概念城市维护建设税的概念 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称三税）的单位和个人就其实际缴纳的消费税、营业税（简称三税）的单位和个人就其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税。税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点（一）城市维护建设税具有附加税性质（一）城市维护建设税具有附加税性质（二）城市

3、维护建设税具有特定目的（二）城市维护建设税具有特定目的（三）城市维护建设税采用差别比例税率（三）城市维护建设税采用差别比例税率 （四）城市维护建设税征收范围广（四）城市维护建设税征收范围广第二节第二节 城市维护建设税的基本内容城市维护建设税的基本内容 城市维护建设税的征税范围城市维护建设税的征税范围 城市维护建设税的征税范围较广，包括城市、县城、建城市维护建设税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收制镇，以及税法规定征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。城市维护建设税的纳税义务人城市维护建设税的纳税义务人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三

4、税三税”义务的单位义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的和外国企业缴纳的“三税三税”不征收城建税。不征收城建税。城市维护建设税的税率城市维护建设税的税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：例税率，即：（一）纳税人所

5、在地为市区的，税率为（一）纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；（二）纳税人所在地为县城、镇的，税率为（二）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%；（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为 1%1%。第三节第三节 城市维护建设税的计算城市维护建设税的计算 城市维护建设税的计税依据城市维护建设税的计税依据 城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税三税”税税额之和。它没有独立的计税依据。额之和。它没有独立的计税依据。在具体确定城建税的计税依据时要注意以下三点：在具体确定城建税的计税依据时要注意以下三

6、点：（一）城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的（一）城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税三税”税税 额之和，不包括非应税款项。额之和，不包括非应税款项。（二）纳税人违反（二）纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和和 被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。征收滞纳金和罚款。（三）纳税人违反（三）纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳金和罚有关税法而加收的滞纳金和罚 款，不作为城建税的计税依据。款，不作为城建税的计税依据。城市维护建设税应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额的计算 城建税纳税人

7、的应纳税额是由纳税人实际缴纳的城建税纳税人的应纳税额是由纳税人实际缴纳的“三税三税”税税额决定的，其计算公式为：额决定的，其计算公式为：应纳税额应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 适用税率适用税率 【例例5-15-1】某企业设在市区，某企业设在市区，20092009年年2 2月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税8080万元，消费税万元，消费税2020万元，补缴上月应纳消费税万元，补缴上月应纳消费税5 5万元。该企业万元。该企业2 2月月应缴纳的城建税为多少？应缴纳的城建税为多少？企业本月应缴纳的城建税为：企业本月应缴纳的城建税为：应纳税额

8、应纳税额=（80+20+580+20+5）7%=7.357%=7.35（万元）（万元）城市维护建设税的税收优惠城市维护建设税的税收优惠 （一）城建税按减免后实际缴纳的（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，即税额计征，即 随随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。（二）对于因减免税而需进行（二）对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，城建税也退库的，城建税也 可同时退库。可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城 建税。建税。（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建

9、设基金，自20042004 年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征城建税和教育日期间，免征城建税和教育 费附加。费附加。（五）对（五）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法实行先征后返、先征后退、即征即退办法 的，除另有规定外，对随的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建附征的城市维护建 设税和教育费附加，一律不予退（返）还。设税和教育费附加，一律不予退（返）还。第四节第四节 城市维护建设税的征收管理城市维护建设税的征收管理 纳税环节纳税环节 城建税的纳税环节，是指城建税的纳税环节，是指城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例

10、规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳节，实际就是纳税人缴纳“三税三税”的环节。纳税人只要发的环节。纳税人只要发生生“三税三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。纳城建税。纳税地点纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与额为计税依据，分别与“三税三税”同时缴纳。所以，纳税人缴同时缴纳。所以，纳税人缴纳纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是，的地点，就是该纳税

11、人缴纳城建税的地点。但是，属于下列情况的，纳税地点为：属于下列情况的，纳税地点为：（一）代扣代缴、代收代缴（一）代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，同的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。税地点在代扣代收地。（二）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一（二）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨纳税款由核算单位按照各油井

12、的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。的同时，一并缴纳城建税。（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（四）对流动经营等无固定纳税地

13、点的单位和个人，应随（四）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。纳税期限纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳由于城建税是由纳税人在缴纳“三税三税”时同时缴纳的，时同时缴纳的，所以其缴纳期限分别与所以其缴纳期限分别与“三税三税”的纳税期限一致。根据增值的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月；根据营业税法规定，营个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为

14、业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月。增值税、个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。的，可以按次纳税。纳税申报纳税申报 城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，并如实填写并如实填写城市维护建设税纳税申报表城市维护建设税纳税申报表，见表，见表5-15-1。第五节第五节 教育费附加教育费附加 教育费附加概

15、述教育费附加概述 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加的征收范围及计征依据教育费附加的征收范围及计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，并以其实际缴纳的征收，并以其实际缴纳的“三税三税”税额为计征依据，分别与增税额为计征依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。值税、消费税、营业税同时缴纳。教育费附加计征比率教育费附加计征比率 现行教育费附加的征

16、收比率为现行教育费附加的征收比率为3%3%。教育费附加的计算教育费附加的计算 教育费附加按以下公式计算：教育费附加按以下公式计算：应纳教育费附加应纳教育费附加=实际缴纳增值税、消费税、营业税实际缴纳增值税、消费税、营业税 征收比率征收比率 【例例5-35-3】某市区一企业某市区一企业5 5月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税2525万元，万元，缴纳消费税缴纳消费税3030万元，缴纳营业税万元，缴纳营业税8 8万元。计算该企业应缴万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。纳的教育费附加。应纳教育费附加应纳教育费附加=（25+30+825+30+8）3%=1.893%=1.89（万元）（万元）【例例5-

17、45-4】某市区一企业为增值税一般纳税人，其下设某市区一企业为增值税一般纳税人，其下设的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收入（不含税）入（不含税）1 0001 000万元，当期可抵扣的进项税额为万元，当期可抵扣的进项税额为100100万元；万元；娱乐部门实现收入娱乐部门实现收入200200万元（税率万元（税率20%20%），运输部门实现收入），运输部门实现收入43.443.4万元（税率万元（税率3%3%），其中），其中23.423.4万元为销售部门销售商品价万元为销售部门销售商品价外收取的运输费用。计算该企业应缴纳的城建税和教

18、育费附外收取的运输费用。计算该企业应缴纳的城建税和教育费附加。加。应纳增值税税额应纳增值税税额=1 000+23.41 000+23.4（1+17%1+17%）17%17%100100 =73.4 =73.4（万元）（万元）应纳营业税税额应纳营业税税额=200=20020%+20%+（43.443.423.423.4）3%3%=40.6 =40.6（万元）（万元）应纳城建税税额应纳城建税税额=（73.4+40.673.4+40.6）7%=7.987%=7.98万元）万元）应纳教育费附加应纳教育费附加=（73.4+40.673.4+40.6）3%=3.423%=3.42（万元）（万元）教育费附加

19、的减免规定教育费附加的减免规定（一）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收一）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收 教育费附加。教育费附加。（二）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税（二）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税 的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产 品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附 加。加。教育费附加的申报教育费附加的申报 教育费附加与城建税的性质相同，纳税人应在申报城教育费附加与城建税的性质相同，纳税人应在申报城建税的同时申报教育费附加，并如实填

20、写教育费附加申报建税的同时申报教育费附加，并如实填写教育费附加申报表，见表表，见表5-25-2。第六节第六节 城市维护建设税和教城市维护建设税和教育费附加涉税业务的账务处理育费附加涉税业务的账务处理 城市维护建设税和教育费附加核算的账户城市维护建设税和教育费附加核算的账户 设置设置 （一）（一）“营业税金及附加营业税金及附加”本账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、本账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记计算缴纳的税费，贷方登记期末结转到方登记计算缴纳的税费，贷方登记期末结转到“本年利

21、本年利润润”账户的税费，结转后该账户无余额。账户的税费，结转后该账户无余额。（二）（二）“应交税费应交税费”本账户总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税本账户总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该账户的贷方登记应交纳的各种税费项目进行明细核算。该账户的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费费 。城市维护建设税涉税业务的账务处理城市维护建设税涉税业务的账务处理 企业缴纳的城建税目，借记企

22、业缴纳的城建税目，借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“固定资产清理固定资产清理”等科目；在实际缴纳等科目；在实际缴纳时，借记时，借记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。，计算时贷记，计算时贷记“应交税费应交税费应交应交城市维护建设税城市维护建设税”科目。科目。【例例5-55-5】某企业本期实际应上交增值税某企业本期实际应上交增值税400 000400 000元，消费税元，消费税241 000241 000元，营业税元，营业税159 000159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率元。

23、该企业适用的城市维护建设税税率为为7%7%。应交城市维护建设税应交城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000400 000+241 000+159 000）7%7%=56 000 =56 000（元）（元）计算应交的城市维护建设税时：计算应交的城市维护建设税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 56 00056 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 56 00056 000 上交城市维护建设税时：上交城市维护建设税时：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 56 00056 000 贷：银行存款贷：银行存款 56

24、00056 000 教育费附加的账务处理教育费附加的账务处理 企业缴纳的教育费附加，计算时贷记企业缴纳的教育费附加，计算时贷记“应交税费应交税费应应交教育费附加交教育费附加”科目，借记科目，借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他其他业务成本业务成本”、“固定资产清理固定资产清理”等科目；在实际缴纳时，等科目；在实际缴纳时，借记借记“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。【例例5-65-6】某企业本期应缴纳教育费附加某企业本期应缴纳教育费附加320 000320 000元，元，款项已用银行存款支付。款项已用银行存款支付。计算应交的

25、教育费附加时：计算应交的教育费附加时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 320 000320 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 320 000320 000 上交教育费附加时：上交教育费附加时：借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 320 000320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000320 000 本章小结本章小结 城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额征收的一种税。城建税的纳税人是

26、指负有营业税税额征收的一种税。城建税的纳税人是指负有缴纳缴纳“三税三税”纳税义务的单位和个人。城建税的税率，纳税义务的单位和个人。城建税的税率，按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。率。教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的单位和个人，就其实际缴纳的“三税三税”税额为计算依税额为计算依据而征收的一种附加费。教育费附加以纳税人实际缴据而征收的一种附加费。教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计征依据，征收纳的增值税、消费税、营业税税额为计征依据，征收率为率为3%3%，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。