中级财务会计存货.ppt

《中级财务会计存货.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计存货.ppt（82页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四章第四章 存货存货学习目标：学习目标：1 1、掌握存货的概念和实物流转公式、掌握存货的概念和实物流转公式2 2、掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法、掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法3 3、掌握原材料按照计划成本计价和核算、掌握原材料按照计划成本计价和核算4 4、熟悉存货跌价准备及存货的清查、熟悉存货跌价准备及存货的清查第一页，编辑于星期六：十五点 六分。第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类（一）存货的概念与确认条件（一）存货的概念与确认条件1 1、概念：企业在、概念：企业在日常活动中日常活动中持有以备持有以备出售出售的产成品或的产成品或商

2、品，或者商品，或者为了出售为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中者将在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料、物料等。的材料、物料等。2 2、确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认：、确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。第二页，编辑于星期六：十五点 六分。第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类（二）存货的分类（二）存货的分类1 1、按经济

3、用途分类：销售用、生产用、其他、按经济用途分类：销售用、生产用、其他2 2、按存放地点分类：库存、在途、委托加工、按存放地点分类：库存、在途、委托加工、委托代销委托代销3 3、按来源分类：外购、自制、委托加工、按来源分类：外购、自制、委托加工 第三页，编辑于星期六：十五点 六分。一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类（二）存货的分类（二）存货的分类4 4、按经济内容分、按经济内容分（1 1）原材料：指企业在生产过程中）原材料：指企业在生产过程中经加工及改变其形态或性质经加工及改变其形态或性质并构成产品并构成产品主要实体主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半的各种原料及主要材料、辅助材

4、料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等成品、修理用备件、包装材料、燃料等（2 2）在产品：企业正在制造）在产品：企业正在制造尚未完工尚未完工的生产物，包括正在各个工序的生产物，包括正在各个工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。续的产品。（3 3）半成品：指经过一定生产过程已检验合格）半成品：指经过一定生产过程已检验合格交付半成品仓交付半成品仓库库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品品第一节第一节 存货概述存货概述第四页，

5、编辑于星期六：十五点 六分。一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类（二）存货的分类（二）存货的分类4 4、按经济内容分、按经济内容分（4 4）产成品：指工业企业已经）产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验完成全部生产过程并验收入库收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。或者可以作为商品对外销售的产品。（5 5）商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收）商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收入库入库用于销售用于销售的各种商品。的各种商品。第一节第一节 存货概述存货概述第五页，编辑于星期六：十五点 六分。（二）存货的分

6、类（二）存货的分类4 4、按经济内容分、按经济内容分（6 6）包装物：为了包装本企业商品而储存的各种）包装物：为了包装本企业商品而储存的各种包装容包装容器器，如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装，如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。潢产品或商品。（7 7）低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，）低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。营过程中周转使用的容器等。（8 8）委托代销商品：企业委托其他单位）委托代销商品：企业委托其他单位代销

7、代销的商品。的商品。第一节第一节 存货概述存货概述第六页，编辑于星期六：十五点 六分。二、存货的范围：二、存货的范围：注意四点注意四点P76 企业应以企业应以所有权的归属所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。放于何处，都应作为企业的存货。三、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示三、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计对于企业的存货应按其不同

8、作用、特点分别设置相应的会计科目，如科目，如“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“发出商品发出商品”等，把以上不同的存货等，把以上不同的存货合并合并计算存货总额计算存货总额后，在资产后，在资产负债表上以负债表上以“存货存货”项反映其净值项反映其净值。第一节第一节 存货概述存货概述第七页，编辑于星期六：十五点 六分。四、存货入账价值：四、存货入账价值：历史成本历史成本企业会计准则企业会计准则存货存货中规定：存货应当以其成本入账，存中规定：存货应当以其成本入账，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。货成本包括采购成本

9、、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本 购货价格：不含商业折扣但含现金折扣的价格购货价格：不含商业折扣但含现金折扣的价格 附带税金：一般纳税人除增值税以外附带税金：一般纳税人除增值税以外 附带成本附带成本 附带费用：采购费用附带费用：采购费用第一节第一节 存货概述存货概述第八页，编辑于星期六：十五点 六分。四、存货入账价值四、存货入账价值（二）存货的加工成本（二）存货的加工成本 直接人工直接人工+分配转入的制造费用分配转入的制造费用（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本 注：注：在确定存货成本时，不得将在确定存货成本时，不得将非正常耗费非正常耗费计入存货成本，应将其计

10、入存货成本，应将其确认为当期费用。确认为当期费用。1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。2、验收入库后发生的仓储费用、验收入库后发生的仓储费用3、不能归属于使达到目前场所和状态的其他支出、不能归属于使达到目前场所和状态的其他支出（四）其他方式取得的存货成本：公允价值（四）其他方式取得的存货成本：公允价值第一节第一节 存货概述存货概述第九页，编辑于星期六：十五点 六分。四、存货入账价值四、存货入账价值存货成本的实务处理存货成本的实务处理1、外购存货、外购存货 存货成本存货成本=买价买价+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+进口关税进口关税+其

11、他其他税金税金+包装物包装物+仓储费（入库前）仓储费（入库前）+合理损耗合理损耗+入库前的挑入库前的挑选整理费用选整理费用-应收物资短缺赔款应收物资短缺赔款注意注意：商品流通企业商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等理费用等采购费用金额较小的采购费用金额较小的直接计入当期损益直接计入当期损益。2、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。直接人工和制造费用。3、委托加工存货

12、、委托加工存货存货成本存货成本=实际耗材实际耗材+加工费用加工费用+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+应计入成本的税金应计入成本的税金-应收物资短缺赔款应收物资短缺赔款第十页，编辑于星期六：十五点 六分。第二节第二节 存货数量的确定存货数量的确定一、实地（定期）盘存制一、实地（定期）盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。定期末存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为“以存计耗以存计耗“或或”以存计销以存计

13、销”。存货实物流转公式存货实物流转公式期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货 =本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货+期末存货期末存货本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货 =期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货-期末存货期末存货第十一页，编辑于星期六：十五点 六分。第二节第二节 存货数量的确定存货数量的确定二、永续（账面）盘存制二、永续（账面）盘存制 指对存货项目设置经常性的库存记录，既分别品名规格设指对存货项目设置经常性的库存记录，既分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿

14、资料，就可以完整地反映存货的收入、结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。发出和结存情况。存货实物流转公式存货实物流转公式期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货=本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货+期末存货期末存货期末存货期末存货=期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货-本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货注意：采用永续盘存制，不排除对存货的实物盘点，在没有丢注意：采用永续盘存制，不排除对存货的实物盘点，在没有丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符失和被盗的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符第十二页，编辑于星期六：十五点 六分。第

15、二节第二节 存货数量的确定存货数量的确定三、实地盘存制与永续盘存制之比较三、实地盘存制与永续盘存制之比较 项目实地盘存制永续盘存制优点简化日常核算工作（日常存货账簿只记增加不记减少）利于加强存货的管理随时结转成本缺点期末工作量加大无法随时反映存货动态，结转成本容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了存货的控制日常核算工作量大适用自然消耗大，数量不稳定的商品（鲜活商品）价值较高，损耗不大的商品（大多数企业适用）第十三页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出一、存货成本流转的假设一、存货成本流转的假设（一）存货发出的核算方法（一）存货发出的核算方法:实际成本法、计划成本法。实

16、际成本法、计划成本法。（二）存货价值流转假设（二）存货价值流转假设 按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和期末按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生了发出存货的库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生了发出存货的计价方法，常见的有：计价方法，常见的有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法。动平均法、计划成本法。（三）存货计价方法的影响（三）存货计价方法的影响1 1、对企业损益的计算有直接影响、对企业损益的计算有直接影响2 2、对资产负债表有关数额的计算

17、有直接影响、对资产负债表有关数额的计算有直接影响3 3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响第十四页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法(一）一）个别计价法个别计价法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货生产批别，分别按购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。和期末存货成本的方法。适用范围：容易识别，存货数量品种不多、单位成

18、本较高的存货计适用范围：容易识别，存货数量品种不多、单位成本较高的存货计价。如房产、飞机、船舶、字画、珠宝等。价。如房产、飞机、船舶、字画、珠宝等。第十五页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法(二）二）先进先出法先进先出法 以先购入的存货先发出为假设，按照货物以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。成本的方法。注意：注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，导致发出成本偏低，利润偏高。市价，导致发出

19、成本偏低，利润偏高。第十六页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出（三）（三）加权平均法加权平均法 指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。法。加权平均单价加权平均单价=（起初结存存货实际成本（起初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期收入存货数量）本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本=

20、本期发出存货数量本期发出存货数量*加权平均单价加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本=期末结存存货数量期末结存存货数量*加权平均单价加权平均单价 =期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入实际成本期收入实际成本本-本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本 第十七页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法 指每次收入存货后，以每次收入存货前的的结存数量和该次收入存指每次收入存货后，以每次收入存货前的的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货的计价基础。货数量为权数，计算新的平均单位

21、成本，作为下次发货的计价基础。移动加权平均单价移动加权平均单价=（本次收入前结存存货总成本（本次收入前结存存货总成本+本次收入存货实本次收入存货实际成本）际成本）/（本次收入前结存存货数量（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量）本次收入存货数量）发出存货实际成本发出存货实际成本=本次发出存货数量本次发出存货数量*移动加权平均单价移动加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本=期末结存存货数量期末结存存货数量*移动加权平均单价移动加权平均单价第十八页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出三、存货发出计价方法实例比较三、存货发出计价方法实例比较 例：东升公司

22、例：东升公司20032003年年9 9月月1 1日结存甲种材料日结存甲种材料300300公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为1010元；元；9 9月月5 5日、日、2020日、日、2828日分别购入日分别购入该材料该材料900900公斤、公斤、600600公斤和公斤和500500公斤，每公斤实际成本分公斤，每公斤实际成本分别为别为1111元、元、1212元、元、1313元；元；9 9月月1010日和日和2525日发出该材料日发出该材料10501050公斤和公斤和600600公斤，分别用先进先出法、加权平均法计算发公斤，分别用先进先出法、加权平均法计算发出和结存材料的成本。出和结存材料的

23、成本。第十九页，编辑于星期六：十五点 六分。（1 1）先进先出法）先进先出法2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存3001030005购入90011990030010300090011990010发出30010300075011825015011165020购入60012720015011165060012720025发出15011165045012540015012180028购入50013650015012180050013650030合计2000236001650183006508300第二十页，编辑于星期六：十五点 六分。（2 2）加权平均法）加

24、权平均法加权平均单价加权平均单价=（3000+23600）/（300+2000）=11.57（元）（元）本期发出的存货实际成本本期发出的存货实际成本=1650*11.57=19090.50（元）（元）本期结存的实际成本本期结存的实际成本=3000+23600-19090.50=7509.50（元）（元）第二十一页，编辑于星期六：十五点 六分。（3 3）移动加权平均法）移动加权平均法2001年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存3001030005购入900119900120010.751290010发出105010.7511287.515010.751612.5

25、020购入60012720075011.758812.5025发出60011.75705015011.751762.5028购入50013650065012.718262.5030合计200023600165018337.565012.718262.5第二十二页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出四、四种存货计价方法之比较四、四种存货计价方法之比较主要方法个别计价法先进先出法加权平均法移动加权平均法优点成本计算准确，符合实际情况符合实物流转过程，期末存货成本接近市价企业不能随意挑选存货计价调整当期利润比较简单对存货成本的分摊比较折中使管理层及时了解存货的结存情况，计

26、算的结存存货和发出存货的成本比较客观缺点存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大工作比较繁琐不太符合配比，物价上涨时，会高估利润，低估存货价值，反之会低估利润、高估存货价值平时无法从账上发出存货的单价及金额，不利于加强存货的管理每次收货计算平均单价工作量较大对收发货比较频繁的企业不太适用第二十三页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 存货的发出存货的发出五、存货发出计价方法选择对企业的影响五、存货发出计价方法选择对企业的影响1、对企业损益的计算有直接影响、对企业损益的计算有直接影响2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响、对资产负债表有关数额的计算有直接影响3、对计算缴纳所得税的

27、数额有一定的影响、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响第二十四页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料一、原材料的核算方法一、原材料的核算方法（一）实际成本法一）实际成本法 材料收发凭证的计价、材料明细核算和总分类核材料收发凭证的计价、材料明细核算和总分类核算均按材料的实际成本进行算均按材料的实际成本进行 1 1、按实际成本进行的材料明细分类核算程序、按实际成本进行的材料明细分类核算程序 按材料种类设置即有数量又有金额的材料明细按材料种类设置即有数量又有金额的材料明细账账 由仓管员根据收发料凭证，按品种、规格逐笔由仓管员根据收发料凭证，按品种、规格逐笔登记材料收发和结存数量登记

28、材料收发和结存数量 材料会计定期去仓库稽核材料会计定期去仓库稽核 在收发料凭证上进行标价在收发料凭证上进行标价 在明细账上登记月末结在明细账上登记月末结存金额存金额 签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。第二十五页，编辑于星期六：十五点 六分。第三节第三节 原材料原材料（一）实际成本法一）实际成本法2、核算设置的会计科目、核算设置的会计科目 （1）原材料）原材料 （2）在途物资）在途物资 （3）生产成本）生产成本 （4）委托加工物资）委托加工物资 第二十六页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料（一）实际成本法（一）实际成本法3 3、外购

29、原材料的账务处理、外购原材料的账务处理 （1 1）货单均到）货单均到 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）注意：注意：根据我国根据我国增值税暂行条例增值税暂行条例的有关规定，一般纳税人外的有关规定，一般纳税人外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额的运费结算单据（普通发票）所列运费金额的7%7%扣除率计算的进项税扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税。额准予抵扣销项税。P83P83例例

30、4-34-3第二十七页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料（2）单到货未到）单到货未到 借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）货到时货到时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 P84例例4-4第二十八页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料（3）货到单未到）货到单未到 月末暂估入账月末暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初红字冲回下月初红字冲回 借：原材料借：原材料（红字）（红字）贷：应付账款贷：应

31、付账款暂估应付账款暂估应付账款（红字）（红字）单到时单到时 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 P85例例4-5第二十九页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 存货的取得存货的取得例：甲公司采用委托收款结算方式购入例：甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本，暂估收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本，暂估价值为价值为30000元。元。月末月末 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款

32、 30000下月下月1日冲回日冲回 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 30000第三十页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料（4）预付材料货款）预付材料货款 预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款货到后货到后 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款第三十一页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料（5 5）外购原材料短缺或盈余的账务处理）外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生短缺外购原材料发生短缺 定额内合

33、理损耗定额内合理损耗-按实际成本计入入库原材料成本按实际成本计入入库原材料成本 超定额损耗超定额损耗-将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入入“管理费用管理费用”。非常损失非常损失-将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入“营业外支出营业外支出”。发现短缺时发现短缺时 借：原材料借：原材料 待处理财产损益待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：在途物资贷：在途物资查明原因后查明原因后 借：管理费用借：管理费用oror营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理

34、流动资产损益待处理流动资产损益P86P86例例4-64-6第三十二页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料（5）外购原材料短缺或盈余的账务处理）外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生盈余外购原材料发生盈余 未查明原因未查明原因-作为代保管物资在备查账作为代保管物资在备查账中登记中登记 查明原因查明原因-按查明后原因处理按查明后原因处理P87例例4-7第三十三页，编辑于星期六：十五点 六分。第四节第四节 原材料原材料4、委托加工原材料、委托加工原材料 （1）设置）设置“委托加工材料委托加工材料”科目核算科目核算 发出加工材料时发出加工材料时 借：委托加工材料借：委托加工

35、材料 贷：原材料贷：原材料支付运费、加工费时支付运费、加工费时 借：委托加工材料借：委托加工材料 贷：银行存款等贷：银行存款等完工时完工时 借：原材料借：原材料 贷：委托加工材料贷：委托加工材料P88例例4-8第三十四页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料5、发出原材料、发出原材料 借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品）借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品）制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）销售费用（销售部门耗用）委托加工材料（委托外单位加工）委托加工材

36、料（委托外单位加工）贷：原材料贷：原材料P89例例4-9第三十五页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料例：甲公司根据例：甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材材料料500000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用K材料材料40000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用K材料材料5000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4000元，计元，计549000元。元。借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 500000 -辅助生产成本辅助生产成本 40000 制造费用制造费用 5000

37、管理费用管理费用 4000 贷：原材料贷：原材料-K材料材料 549000第三十六页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料（二）计划成本法（二）计划成本法 1、计划成本法需注意几点、计划成本法需注意几点（1）组成内容）组成内容应与实际成本的构成一致。应与实际成本的构成一致。（2）设设置置“原原材材料料”、“材材料料采采购购”、“材材料料成成本本差差异异”科科目目来来核核算。算。（2）材料成本差异）材料成本差异材料实际成本与计划成本之差。材料实际成本与计划成本之差。A、借方表示超支差异、借方表示超支差异实际成本大于计划成本之差；实际成本大于计划成本之差；B、贷方表示节约差异、贷方表示节约差

38、异实际成本小于计划成本之差。实际成本小于计划成本之差。（3）材料的实际成本）材料的实际成本=计划成本计划成本+超支差异（节约差异）超支差异（节约差异）第三十七页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料（二）计划成本法（二）计划成本法 2、按计划成本进行的原材料核算、按计划成本进行的原材料核算 （1）库存材料的明细核算程序）库存材料的明细核算程序 按材料种类设置只有数量省略金额的材料明细账按材料种类设置只有数量省略金额的材料明细账 由仓管员由仓管员根据收发料凭证，按品种、规格逐笔登记材料收发和结存数量根据收发料凭证，按品种、规格逐笔登记材料收发和结存数量 材材料会计定期去仓库稽核料会计定期去

39、仓库稽核 在收发料凭证上进行标价在收发料凭证上进行标价 在明细账上登在明细账上登记月末结存数量记月末结存数量 签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。签收发料凭证，带回财务部作为记账依据。第三十八页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料2、按计划成本进行的原材料核算、按计划成本进行的原材料核算 （2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务处理 购入材料购入材料购入时购入时 借：材料采购（借：材料采购（按实际成本按实际成本）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 材料入库材料入库 借：原材料（按计划成本）借：原材料（按计

40、划成本）材料成本差异材料成本差异（计划成本与实际成本之差，或借或贷）计划成本与实际成本之差，或借或贷）贷：材料采购（按实际成本）贷：材料采购（按实际成本）第三十九页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料 例：某企业材料采用计划成本进行核算，原材料甲单位计划成本为例：某企业材料采用计划成本进行核算，原材料甲单位计划成本为12元，本月元，本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元，元，12日入库，日入库，20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，元，25日入库。已付款，增值税率为日入库。已付款，增值税率为17%，做有，做有关分录。关分录。借：材料采购借：材料采购 260

41、00 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4420 贷：银行存款贷：银行存款 30420借：原材料借：原材料-甲甲 24000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 26000借：材料采购借：材料采购 15000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款贷：银行存款 17550借：原材料借：原材料-甲甲 18000 贷：材料采购贷：材料采购 15000 材料成本差异材料成本差异 3000第四十页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料（2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务

42、处理 发出材料发出材料 第一步：月末，根据领料单等编制第一步：月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，按计划，按计划成本成本 借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品）借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品）制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料贷：原材料（按计划成本）（按计划成本）第四十一页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料（2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料发出材料

43、第二步：月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本第二步：月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本 借：生产成本（红字或蓝字）借：生产成本（红字或蓝字）制造费用（红字或蓝字）制造费用（红字或蓝字）管理费用（红字或蓝字）管理费用（红字或蓝字）销售费用（红字或蓝字）销售费用（红字或蓝字）贷：材料成本差异（红字或蓝字，发出材料应分摊的材料贷：材料成本差异（红字或蓝字，发出材料应分摊的材料成本差异）成本差异）注意：实际成本大于计划成本用蓝字登记，反之用红字。注意：实际成本大于计划成本用蓝字登记，反之用红字。第四十二页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料（2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成

44、本下原材料核算的账务处理 发出材料应分摊的材料成本差异计算发出材料应分摊的材料成本差异计算 本月材料成本差异分配率本月材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本月收入材料成本差异）本差异）/（月初结存材料计划成本（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本）*100%上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本*100%本月发出材料应负担的差异本月发出材料应负担的差异=本（上）月发出材料计划成本本（上）月发出材料计划成本*差异差异分配率分配率第四十三页，编辑

45、于星期六：十五点 六分。例：某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，例：某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，2001年年8月初月初结存原材料的计划成本为结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本元，本月收入原材料的计划成本为为200000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差元，原材料成本差异的月初数为异的月初数为2000（超支），本月收入材料成本差异为（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超元（超支），本月结存材料的实际成本为（支），本月结存材料的实际成本为（）本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（2000+400

46、0）/（100000+200000）=2%本月发出材料应负担的差异本月发出材料应负担的差异=2%*160000=3200（元）（元）本月结存材料的实际成本本月结存材料的实际成本=100000+200000+2000+4000-1600 00-3200=142800（元）（元）P95例例4-10第四十四页，编辑于星期六：十五点 六分。例：某企业材料采用计划成本进行核算，例：某企业材料采用计划成本进行核算，99年年1月原材料期初余额为月原材料期初余额为60000元，材料成本差异期初借方余额为元，材料成本差异期初借方余额为3000元，原材料甲单位元，原材料甲单位计划成本为计划成本为12元，本月元，本

47、月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元，元，12日入库，日入库，20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，元，25日入库。已付款，本月日入库。已付款，本月15日日生日日生产领用甲材料产领用甲材料2000公斤，假设不考虑增值税，做有关分录。公斤，假设不考虑增值税，做有关分录。借：材料采购借：材料采购 26000 贷：银行存款贷：银行存款 26000借：原材料借：原材料-甲甲 24000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 26000借：材料采购借：材料采购 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000借：原材料借：原材料-甲甲 18000 贷

48、：材料采购贷：材料采购 15000 材料成本差异材料成本差异 3000第四十五页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（3000-3000+2000）/（60000+18000+24000）*100%=2%本月发出成本应负担的差异本月发出成本应负担的差异=2000*12*2%=480 借：生产成本借：生产成本 2400 贷：原材料贷：原材料 2400结转差异：结转差异：借：生产成本借：生产成本 480 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 480 第四十六页，编辑于星期六：十五点 六分。第五节 原材料例：某企业例：某企业201年年1月月1日日“原材料原材

49、料”期初余额为期初余额为40 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为借方余额为借方余额800元，单位计划元，单位计划成本为成本为10元；元；1月月5日购进商品日购进商品1 000Kg，增值税专用，增值税专用发票注明价款为发票注明价款为10 000元，增值税元，增值税1 700元，另支付运元，另支付运杂费杂费500元，材料已入库；元，材料已入库；1月月12日生产产品领用该日生产产品领用该材料材料500Kg，车间管理领用，车间管理领用100Kg，厂部领用，厂部领用200Kg；1月月20日购进材料日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价，增值税专用发票注明价款为款为48 900元，增值税

50、元，增值税8 313元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。要求：采用计划成本法核算。要求：采用计划成本法核算。第四十七页，编辑于星期六：十五点 六分。2、计划成本法1.5 借：材料采购借：材料采购 10 500 应交税费应交税费增（进）增（进）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 借：原材料借：原材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产成本借：生产成本 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 1.20 借：材料采购借：材料采购 48 900