税务筹划通论税务筹划的具体目标.pptx

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1、会计学1税务筹划税务筹划(chuhu)通论税务筹划通论税务筹划(chuhu)的具体目标的具体目标 第一页，共71页。税务税务(shuw)筹划的客观必然性筹划的客观必然性(二二)n n20042004年国家年国家审计审计署署对对788788家企家企业审计结业审计结果果显显示，其示，其偷偷、漏税达、漏税达252252亿亿元，即每家企元，即每家企业业平均平均约为约为30003000万元。万元。n n据推算，以工据推算，以工业业企企业为业为例，各种流例，各种流转转税及附加占税及附加占销销售收入售收入6.6%6.6%，中中间间税税约约占占1.5%1.5%，公司所得税，公司所得税约约占占9.5%9.5%，

2、合，合计为计为17.6%17.6%；如；如还还需交需交消消费费税，以烟厂税，以烟厂为为例，其税例，其税负负(shu f)(shu f)水平达水平达71%71%。100100元的元的销销售中，售中，烟厂需交各种税款烟厂需交各种税款7171元，而一般工元，而一般工业业企企业为业为17.617.6元。以企元。以企业业利利润润率率20%20%计计算，一般工算，一般工业业企企业业上上缴缴税款占盈利比已达税款占盈利比已达88%88%。n n 第2页/共71页第二页，共71页。税务筹划税务筹划(chuhu)的客观必然的客观必然性性(三三)n n结论结论:“:“避税避税”与企业与企业(q(q y)y)经营目标

3、一致经营目标一致,纳税人进行税务筹划是很正常的纳税人进行税务筹划是很正常的现象现象 。n n在税负较高情况下，一个不享受任何税收优惠的企业在税负较高情况下，一个不享受任何税收优惠的企业(q(q y)y)，若遵纪守法，若遵纪守法，完全履行现行税法所规定的纳税义务，哪还有竞争力？完全履行现行税法所规定的纳税义务，哪还有竞争力？n n税法税法“漏洞漏洞”的存在为税务筹划提供巨大空间。的存在为税务筹划提供巨大空间。n n 第3页/共71页第三页，共71页。税务筹划税务筹划(chuhu)的具体目标的具体目标n n恰当履行纳税(n shu)义务-规避任何法定纳税(n shu)义务之外的纳税(n shu)成

4、本发生。n n纳税(n shu)成本最低化-使直接纳税(n shu)成本与间接纳税(n shu)成本之和最低。n n税收负担最低化-对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻找平衡。第4页/共71页第四页，共71页。节税节税n n节税是指纳税人在不违反立法者意图的情况下通过合法手段规避纳税义务的行为。例如，政府为了保护环境对汽油消费征收环境税，人们(rn men)为了减轻这种税收的负担，骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就是节税。这种节税行为是立法者不希望加以控制的，所以一般不被纳入避税的研究领域。第5页/共71页第五页，共71页。避税避税(b shu)n n

5、目前各国对偷税行为一般都有明确的法律定义，但由于避税不直接违反税法，所以(suy)“避税”一词在法律上完全没有意义，因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释。第6页/共71页第六页，共71页。避税与避税与偷税税(tu shu)的区的区别 n n第一，第一，偷偷税是指税是指纳纳税人在税人在纳纳税税义务义务已已经发经发生的情况生的情况(qngkung)(qngkung)下通下通过过种种手段不按税法种种手段不按税法规规定定缴纳缴纳税款，而避税税款，而避税则则是指是指纳纳税人不去从事税人不去从事应应税税行行为为，从而，从而规规避避纳纳税税义务义务。n n第二，第二，偷偷税行税行为为直接直接违违反

6、税法，而避税行反税法，而避税行为为是是钻现钻现行税法的漏洞，并行税法的漏洞，并不直接不直接违违反税法。反税法。n n第三，第三，偷偷税行税行为为往往要借助犯罪手段，比如做假往往要借助犯罪手段，比如做假账账、伪伪造凭造凭证证等，所等，所以国家可以根据刑法以国家可以根据刑法对纳对纳税人的税人的偷偷税行税行为进为进行制裁（拘役或行制裁（拘役或监监禁）；禁）；而避税是一种合法的行而避税是一种合法的行为为，虽虽然然纳纳税人避税的后果与税人避税的后果与偷偷税一税一样样在客在客观观上会减少国家的税收收入，但上会减少国家的税收收入，但这这种行种行为为不不违违法，不构成犯罪，所以不法，不构成犯罪，所以不应应受到

7、法律的制裁。受到法律的制裁。第7页/共71页第七页，共71页。各国政府对避税各国政府对避税(b shu)采取的措施采取的措施 n n完善税法，堵住税法中的漏洞。完善税法，堵住税法中的漏洞。n n在法律上引入在法律上引入“滥滥用法律用法律”的概念，一方面承的概念，一方面承认纳认纳税人有税人有权权按使其按使其纳纳税税义务义务最小的方式从事最小的方式从事经营经营活活动动，另一方面，另一方面对纳对纳税人完全是出于避税税人完全是出于避税考考虑虑而而进进行的交易活行的交易活动动不予不予认认可，并将其可，并将其视为纳视为纳税人税人滥滥用了自己用了自己(zj(zj)的的权权利。德国、法国、葡萄牙、荷利。德国、

8、法国、葡萄牙、荷兰兰、阿根廷等国已在税法、阿根廷等国已在税法中加中加进进了了“滥滥用法律用法律”的概念。澳大利的概念。澳大利亚亚、新西、新西兰兰、瑞典等国也在税、瑞典等国也在税法中加法中加进进了了类类似的条款，我国的税法中似的条款，我国的税法中实际实际上也有上也有类类似的似的规规定：定：对对于于总总公司在高税区公司在高税区设设立的非独立核算的分支机构，当地税立的非独立核算的分支机构，当地税务务部部门门如果如果认认定定该该分支机构分支机构实际实际上是独立核算的企上是独立核算的企业业，则则有有权对该权对该分支机构分支机构课课征企征企业业所得税。所得税。第8页/共71页第八页，共71页。税务税务(s

9、huw)筹划的基本原理筹划的基本原理n n税务筹划(chuhu)基本原理划分第9页/共71页第九页，共71页。税务税务(shuw)筹划的基本原理筹划的基本原理n n1 1、直接收益筹划原理、直接收益筹划原理:直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。n n2 2、间接收益筹划原理：通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，、间接收益筹划原理：通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率。以便适用于最低的边际税率。n n3 3、相对收益筹划原理：一定期间的纳税总额不变，由于纳税义务、相对收益筹划原理：一定期间的纳税总额不变，由于纳税义务递延，取得纳税额

10、的时间价值。递延，取得纳税额的时间价值。n n4 4、税基递延实现：税基总量不变，税基合法递延实现。、税基递延实现：税基总量不变，税基合法递延实现。A A、取得、取得货币时间价值；货币时间价值；B B、在通货膨胀下降低实际应纳税额；、在通货膨胀下降低实际应纳税额；C C、在累进、在累进税率情况下，防止税率情况下，防止(fngzh(fngzh)税率递增。税率递增。第10页/共71页第十页，共71页。税务税务(shuw)筹划的基本原理筹划的基本原理n n5 5、税基均衡实现、税基均衡实现:税基总量不变，税基在各纳税期间均衡实现，在有税基总量不变，税基在各纳税期间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额情

11、况下可实现免征额或税前扣除的最大化；在免征额或税前扣除定额情况下可实现免征额或税前扣除的最大化；在实现累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。实现累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。n n6.6.税基即期实现：实现减免税最大化。税基即期实现：实现减免税最大化。n n7 7、税基最小化：合法减少税基。、税基最小化：合法减少税基。n n8 8、筹划、筹划(chuhu)(chuhu)比例税率：寻求最佳税负点。比例税率：寻求最佳税负点。n n9 9、筹划、筹划(chuhu)(chuhu)累进税率：寻求最佳累进分界点。累进税率：寻求最佳累进分界点。n n1010、筹划、筹划(chuhu)(chu

12、hu)定额税率；定额税率；1111、减免筹划、减免筹划(chuhu)(chuhu)；1212、优惠筹划、优惠筹划(chuhu)(chuhu)。第11页/共71页第十一页，共71页。税务税务(shuw)筹划的基本技术筹划的基本技术n n征对税制要素的筹划技术(jsh)n n减免税技术(jsh):成为减免税人、从事减免税活动、成为减免税对象n n分割技术(jsh)：把一个纳税人的纳税所得分割成多个纳税人的应税所得、分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得第12页/共71页第十二页，共71页。税务筹划税务筹划(chuhu)的基本技术的基本技术n n扣除技术：筹划(chuhu)使扣

13、除额增加、筹划(chuhu)调整了扣除额在各个应税期的分布n n税率差异技术：寻求税率最低化的技术-比例税率和累进税率较多n n抵免技术：避免双重征税的抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免第13页/共71页第十三页，共71页。税务筹划的基本税务筹划的基本(jbn)技术技术n n退税技术：利用出口(ch ku)退税和退税奖励n n延期纳税技术：利用货币时间价值第14页/共71页第十四页，共71页。税务筹划税务筹划(chuhu)的基本技术的基本技术n n会计政策选择技术会计政策选择技术n n存货计价：主营业务成本存货计价：主营业务成本 应纳税所得额应纳税所得额n n折旧计提：成本费用折旧计提：成本费

14、用 应纳税所得应纳税所得n n费用列支：费用范围、列支方法、列支限额费用列支：费用范围、列支方法、列支限额n n营业收入的确认：确认方式营业收入的确认：确认方式 推迟收入实现的时间推迟收入实现的时间(shjin)(shjin)推迟纳税义务发生时间推迟纳税义务发生时间(shjin)(shjin)第15页/共71页第十五页，共71页。房地产业税务筹划案例房地产业税务筹划案例(n l)分分析析n n房地产开发企业主要经营活动的纳税筹划主要有：房地产开发企业主要经营活动的纳税筹划主要有：（1 1）在建）在建(zijin)(zijin)项目整体转让项目整体转让（2 2）合理分解租金收入）合理分解租金收入

15、（3 3）变房屋出租为对外投资）变房屋出租为对外投资（4 4）分解商品房销售价格）分解商品房销售价格（5 5）变房屋出租为承包业务）变房屋出租为承包业务（6 6）合作建房的纳税筹划）合作建房的纳税筹划 第16页/共71页第十六页，共71页。在建项目整体在建项目整体(zhngt)(zhngt)转让税转让税务筹划务筹划 n n某房地产企业A，欲转让该公司在建的写字楼项目，已累计发生在建工程成本3500万元，经与另一房地产公司B协商，A企业以6000万元转让该项目。那么(nme)，A企业应如何进行纳税申报根据房地产企业纳税经常发生的情况，A、B企业均可以归纳为以下两种方案。第17页/共71页第十七页

16、，共71页。税务筹划税务筹划(chuhu)的基本步骤的基本步骤n n四个步骤n n1、收集信息n n2、目标分析(fnx)n n3、方案设计与选择n n4、实施与反馈第18页/共71页第十八页，共71页。第一步收信信息第一步收信信息(xnx)n n外部(wib)信息：税收法规、其他政策法规、主管税务机关的观点n n内部信息：纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、财务情况、对风险的态度、税务情况第19页/共71页第十九页，共71页。第二步目标第二步目标(mbio)分析分析n n纳税人的要求纳税人的要求n n要求增加所得还是资本增值？要求增加所得还是资本增值？n n投资要求？投资要求？n

17、n目标限定目标限定n n纳税成本与经济纳税成本与经济(jngj)(jngj)效益的选择效益的选择n n税种的限定税种的限定n n经济经济(jngj)(jngj)活动参与者各方的税负情况活动参与者各方的税负情况n n特定税种的影响特定税种的影响第20页/共71页第二十页，共71页。第三步方案设计与选择第三步方案设计与选择(xunz)n n风险筹划方案风险筹划方案n n1 1、计算筹划方案的收益、计算筹划方案的收益(shuy)(shuy)期望值期望值n n2 2、计算筹划方案的收益、计算筹划方案的收益(shuy)(shuy)标准离差标准离差n n3 3、计算筹划方案的风险程度、计算筹划方案的风险程

18、度n n4 4、计算筹划方案的风险系数、计算筹划方案的风险系数n n5 5、计算筹划方案的收益、计算筹划方案的收益(shuy)(shuy)率率n n6 6、计算筹划方案的风险收益、计算筹划方案的风险收益(shuy)(shuy)额额n n7 7、计算考虑筹划方案的最低筹划收益、计算考虑筹划方案的最低筹划收益(shuy)(shuy)额额第21页/共71页第二十一页，共71页。第四步实施第四步实施(shsh)与反馈与反馈n n纳税人n n按税务筹划方案(fng n)的中的法律安排进行实施并对筹划方案(fng n)所产生的效益进行记录n n筹划人n n了解实施情况、确定筹划差异、控制或调整差异第22页

19、/共71页第二十二页，共71页。个人所得税案例个人所得税案例(n l)分析分析n n20052005年年1 1月月2626日，国家税务总局出台了一个新文件，对年终一次性奖金的日，国家税务总局出台了一个新文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定。新规定的主要内容是计税方法作出了新的规定。新规定的主要内容是:“:“纳税人取得全年一次性纳税人取得全年一次性奖金，单独奖金，单独(dnd)(dnd)作为一个月的工资。适用税率的确认方法是，先将当作为一个月的工资。适用税率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以月取得的全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确

20、定适用税率和速算扣除数。除数。”计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，个人所计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，个人所得税要如何筹划得税要如何筹划?第23页/共71页第二十三页，共71页。个人所得税案例个人所得税案例(n l)分析分析n n如果每月工资如果每月工资45004500元，奖金每年元，奖金每年(minin)(minin)总计总计3600036000元。下面我们对奖元。下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（扣除金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（扣除12001200元，下同）元，下同）n n方式一：奖金按月发放方式

21、一：奖金按月发放 n n则每月奖金则每月奖金30003000元，每月应纳税所得额为元，每月应纳税所得额为4500+3000-1200=63004500+3000-1200=6300元。元。n n63006300元适用的最高税率为元适用的最高税率为20%20%，应纳税额为，应纳税额为630020%-375=885630020%-375=885元，年应元，年应纳税额为纳税额为88512=1062088512=10620元元 第24页/共71页第二十四页，共71页。方式二：年终方式二：年终(ninzhng)(ninzhng)一次一次性发放性发放每每月月应应纳纳税税所所得得额额为为4500-1200=

22、33004500-1200=3300元元，33003300元元适适用用的的最最高高税税率率(shul)(shul)为为15%15%，每月应纳税额为，每月应纳税额为330015%-125=370330015%-125=370元元 年年终终一一次次性性发发放放奖奖金金3600036000元元，适适用用税税率率(shul)(shul)和和速速算算扣扣除除数数为为15%15%、125125（根根据据36000/12=300036000/12=3000元元确确定定），年年终终一一次次性性奖奖金金应应纳纳税税额额=3600015%-125=5275=3600015%-125=5275元。元。年度纳税总额年

23、度纳税总额=37012+5275=9715=37012+5275=9715元元 可可见见，在在新新的的计计税税方方法法下下，年年终终一一次次性性发发放放奖奖金金将将比比每每月月发发放放奖奖金金节约税款节约税款905905元。元。第25页/共71页第二十五页，共71页。将奖金将奖金(jingjn)(jingjn)分出部分在每分出部分在每月发放月发放 n n每每月月工工资资为为45004500元元，每每月月奖奖金金15001500元元，年年终终一一次次性性发发放放奖奖金金1800018000元。元。n n每月应纳税所得额每月应纳税所得额=4500+1500-1200=4800=4500+1500-

24、1200=4800元元 n n每月应纳税额每月应纳税额=480015%-125=595=480015%-125=595元元 n n年年终终一一次次性性奖奖金金纳纳税税1800018000元元，适适用用的的税税率率和和速速算算扣扣除除数数为为10%10%、2525（根根据据18000/12=150018000/12=1500确确定定），年年终终一一次次性性奖奖金金的的应应纳纳税税额额=1800010%-25=1775=1800010%-25=1775元。元。n n年度年度(nind)(nind)纳税总额纳税总额=59512+1775=8915=59512+1775=8915元元 第26页/共71

25、页第二十六页，共71页。降低年终奖的适用降低年终奖的适用(shyng)(shyng)税税率率 n n每每月月工工资资为为45004500元元，每每月月奖奖金金(jingjn)1000(jingjn)1000元元，年年终终一一次次性性发发放放奖奖金金(jingjn)24000(jingjn)24000元。元。n n每月应纳税所得额每月应纳税所得额=4500+1000-1200=4300=4500+1000-1200=4300元元 n n每月应纳税额每月应纳税额=430015%-125=520=430015%-125=520元元 n n年年终终一一次次性性奖奖金金(jingjn)24000(jin

26、gjn)24000元元适适用用的的税税率率和和速速算算扣扣除除数数为为10%10%、2525（根根据据24000/12=200024000/12=2000确确定定），年年终终一一次次性性奖奖金金(jingjn)(jingjn)的的应应纳纳税税额额=2400010%-25=2375=2400010%-25=2375元。元。n n年度纳税总额年度纳税总额=52012+2375=8615=52012+2375=8615元元 第27页/共71页第二十七页，共71页。基基 本本 结结 论论(一一)n n如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低

27、年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。n n通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其(yuq)(yuq)是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。n n 第28页/共71页第二十八页，共71页。基基 本本 结结 论论(二二)n n如果月收入(shur)的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应

28、将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。第29页/共71页第二十九页，共71页。还有其他还有其他(qt)途径吗途径吗?n n分离出部分工资作为年终(ninzhng)一次性奖金?n n适当增加月工资金额，使工资尽量接近其适用税率对应的临界值，以充分利用低税率?n n建立个人所得税筹划的数学模型?n n第30页/共71页第三十页，共71页。增值税的税务增值税的税务(shuw)筹划筹划n n增值税两类纳税人n n由于增值税是价外税,纳税人不是负税人,在增值税可以完全转嫁出去的情况(qngkung)下,纳税人可以不考虑其增值税税负;但是提

29、价转税会使商品售价提高从而影响企业的产品销售。第31页/共71页第三十一页，共71页。选择选择(xunz)(xunz)税负较轻的纳税税负较轻的纳税人身份人身份n n增值率筹划法n n以不含税销售额计算(j sun)：n n据:R=（S-P）/S*100%=(销项税额-进项税额)/销项税额*销项税额n n两类纳税人应纳税额相等时的增值率:R*S*T1=S*T2 R=T2/T1*100%第32页/共71页第三十二页，共71页。增值率筹划增值率筹划(chuhu)法法n n实际(shj)增值率=R 税负相同n n实际(shj)增值率R 一般纳税人税负小规模纳税人税负n n实际(shj)增值率R 一般纳

30、税人税负小规模纳税人税负第33页/共71页第三十三页，共71页。含税销售额情况含税销售额情况(qngkung)下的计算下的计算n n据(R*S)/(1+T1)*T=S/(1+T2)*T2n n R=(1+T1)T2/(1+T2)/T1n n计算可得两类纳税人平衡点的增值率,并将平衡点的增值率作为(zuwi)选择纳税人身分的依据。第34页/共71页第三十四页，共71页。抵扣率筹划抵扣率筹划(chuhu)法（按不含税销售法（按不含税销售额计算）额计算）n n据S（1-R）*T1=S*T2n n R=（T1-T2）/T1n n实际(shj)抵扣率=R 两类纳税人税负相同n n实际(shj)抵扣率小规

31、模纳税人税负n n实际(shj)抵扣率R 一般纳税人税负(shj)R平衡点平衡点R:R:一般纳税人税负一般纳税人税负 小规模纳税人税负小规模纳税人税负n n实际实际(shj)R(shj)R平衡点平衡点R:R:一般纳税人税负一般纳税人税负 出售价格出售价格 原值原值:免税比纳税收益大。免税比纳税收益大。n n2 2升值率升值率 出售价格：纳税比免税收益大出售价格：纳税比免税收益大第40页/共71页第四十页，共71页。基本购销业务的税务基本购销业务的税务(shuw)筹筹划划n n购进价格的税务筹划：从不同纳税人处购入的商品和劳务其增值税税负和产生(chnshng)的收益不同，通过比较选择收益较大的

32、进货渠道。n n抵扣时间的税务筹划：增值税税务发票的认证时间有较大的余地，合理确定认证时间，均衡纳税，可以获取资金的时间价值，相对降低税负。第41页/共71页第四十一页，共71页。所得税的税务所得税的税务(shuw)筹划筹划n n所得税的筹划可以(ky)从哪些方面考虑?n n1.税收优惠n n2.应纳所得额n n3.已纳所得税抵扣n n4.所得税会计方法n n5.预提、预缴所得税第42页/共71页第四十二页，共71页。所得税优惠政策所得税优惠政策n n一.区域性优惠政策n n1.高新技术开发区n n2.老、少、边穷地区(dq)n n3.西部地区(dq)n n4.经济特区第43页/共71页第四十

33、三页，共71页。所得税优惠政策所得税优惠政策n n二.投资的行业及项目优惠政策n n1.第三产业n n2.三农产业n n3.新办咨询业n n4.利用“三废(snfi)”n n5.关系国计民生的基础产业n n6.经营期限较长、产品出口的生产性行业第44页/共71页第四十四页，共71页。所得税优惠政策所得税优惠政策n n三、从业人员优惠政策n n1.待业人员n n2.军队(jndu)随军家属n n3.安置“四残”人员n n4.科研单位和大专院校第45页/共71页第四十五页，共71页。所得税优惠政策所得税优惠政策n n四.其他优惠政策n n1.再投资退税n n2.购买国产设备投资n n3.国际避税n

34、 n 随着国家不时期(shq)的经济战略重点不同会有新的优惠政策出台,税务筹划要适时掌握国民经济的发展动向。第46页/共71页第四十六页，共71页。应纳税所得额的税务应纳税所得额的税务(shuw)筹筹划划n n可能筹划的范围:n n1.收入总额n n2.扣除项目n n3.亏损弥补(mb)年度和弥补(mb)方法第47页/共71页第四十七页，共71页。收入总额收入总额(zng)筹划案例筹划案例(一一)n n某核定征收的工业企业，月月销售某核定征收的工业企业，月月销售(xioshu)(xioshu)收入为万收入为万元，按核定应税所得率计算，应纳税所得为元，适用元，按核定应税所得率计算，应纳税所得为元

35、，适用的照顾税率，需纳所得税元；如果该企业月按正常的照顾税率，需纳所得税元；如果该企业月按正常销售销售(xioshu)(xioshu)方式，确认销售方式，确认销售(xioshu)(xioshu)收入实现万元，年终汇收入实现万元，年终汇算收入总额为万元，按核定应税所得率计算应纳税所得为算收入总额为万元，按核定应税所得率计算应纳税所得为元，适用的是的税率，需纳所得税元。元，适用的是的税率，需纳所得税元。第48页/共71页第四十八页，共71页。收入总额收入总额(zng)筹划案例筹划案例(二二)n n如果企业把月份万元的产品，采取分期收款结算方式销售如果企业把月份万元的产品，采取分期收款结算方式销售(

36、xioshu)(xioshu)，约定分两次收回价款，第一期月日收回价款三分，约定分两次收回价款，第一期月日收回价款三分之二，第二期收回价款三分之一，那么，该企业月确认的收入就是之二，第二期收回价款三分之一，那么，该企业月确认的收入就是万元，全年收入就为万元，按应税所得率计算应纳税所万元，全年收入就为万元，按应税所得率计算应纳税所得是元，适用的税率仍是，需纳所得税是得是元，适用的税率仍是，需纳所得税是元，而另外的万元在以后年度，如按同样方法计算适用税率元，而另外的万元在以后年度，如按同样方法计算适用税率的话，也只需缴元，同样的万元的销售的话，也只需缴元，同样的万元的销售(xioshu)(xios

37、hu)，因，因收入确认方式不同分别适用按和计算，企业就可节税收入确认方式不同分别适用按和计算，企业就可节税元。元。第49页/共71页第四十九页，共71页。扣除项目扣除项目(xingm)筹划案例筹划案例(一一)n n某企业职工人数某企业职工人数500500人，人均月工资人，人均月工资750750元，该省规定的计税工资标准元，该省规定的计税工资标准为每人每月为每人每月800800元。当年度向职工集资元。当年度向职工集资(jz)(jz)人均人均1000010000元，年利率元，年利率，同期同类银行贷款利率为。当年度税前会计利润总额为，同期同类银行贷款利率为。当年度税前会计利润总额为300000300

38、000元。因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所元。因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：得额为：5001000050010000（10107 7）150000150000（元），该企业应纳（元），该企业应纳企业所得税为企业所得税为14.8514.85万元，应代扣代缴个人所得税万元，应代扣代缴个人所得税100000100000万元。有什万元。有什么办法避免这种支出？么办法避免这种支出？第50页/共71页第五十页，共71页。扣除项目扣除项目(xingm)筹划案例筹划案例(二二)n n如果将职工集资利率降为，将降低的利息通过提高职工工资如果将职工集资利率降为，将降低

39、的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。对企业来说，集资利息未超过同期所得项目应纳的个人所得税。对企业来说，集资利息未超过同期同类同类(tngli)(tngli)银行贷款利息，可以获得全额扣除。银行贷款利息，可以获得全额扣除。n n每人每月增加工资额元，增加后人均月工资达到每人每月增加工资额元，增加后人均月工资达到元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，应元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税额减少了纳企业所得税额减少了495004

40、9500元；应代扣代缴个人所得税减少了元；应代扣代缴个人所得税减少了3000030000元。元。第51页/共71页第五十一页，共71页。亏损弥补亏损弥补(mb)筹划筹划n n对于一些长期处于高盈利状态的企业，可以兼并一些亏损企业，以减少其应纳税所得额，达到节税目的。n n企业可以先弥补亏损后纳税，在弥补顺序上，可以先用需补税的投资收益弥补亏损。n n对企业来说，亏损的发生是很被动(bidng)的要重视亏损年度后的运营。第52页/共71页第五十二页，共71页。已纳所得税抵扣的税务已纳所得税抵扣的税务(shuw)筹划筹划n n1.来源于境外的所得额n n2.来源于境内其他企业的所得额n n通过筹划

41、达到(d do)避免重复征税n n案例分析第53页/共71页第五十三页，共71页。案例案例(n l)简述简述n n某企业2000年度境内应纳税(n shu)所得额为100万元，所得税税率33%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额为40万元，A国所得税税率为30%；在B国机构的所得额为46万元，B国所得税税率为35%。在A、B两国已分别缴纳所得税12万元、16.1万元。假设在A、B两国的应税所得额按我国税法计算分别为45万元和48万元。第54页/共71页第五十四页，共71页。（一）限额（一）限额(xin)抵扣法抵扣法n n（1 1）境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额）境内、境外所

42、得按我国税法计算的应纳税额=（100+45+48100+45+48）33%=63.6933%=63.69（万元）（万元）（2 2）抵扣限额）抵扣限额A A国的抵扣限额国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于（来源于A A国的所得国的所得 境内、境外所境内、境外所得总额）得总额）=（100+45100+45）33%4533%45（100+45100+45）=14.85=14.85（万元）（万元）B B国的抵扣限额国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于（来源于B B国的所得国的所得 境内、

43、境外所境内、境外所得总额）得总额）=（100+48100+48）33%4833%48（100+48100+48）=15.84=15.84（万元）（万元）在在A A国缴纳所得税国缴纳所得税1212万元，低于抵扣限额万元，低于抵扣限额14.8514.85万元，可全额万元，可全额(qun)(qun)抵扣；在抵扣；在B B国缴纳所得税国缴纳所得税16.116.1万元，高于抵扣限额万元，高于抵扣限额15.8415.84万元，超过限额万元，超过限额0.260.26万元，当年不得抵扣。万元，当年不得抵扣。（3 3）该企业当年境内、境外所得应交所得税额）该企业当年境内、境外所得应交所得税额=63.69-12-

44、15.84=35.85=63.69-12-15.84=35.85（万元）（万元）第55页/共71页第五十五页，共71页。（二）定率抵扣法（二）定率抵扣法n n（二）抵扣额=（45+48）16.5%=15.345（万元）应纳所得税=63.69-15.345=48.345（万元）比较上述计算结果，采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省(jishng)税收12.495万元（48.345-35.85)。第56页/共71页第五十六页，共71页。案例案例(n l)延伸延伸n n如果如果A A国所得国所得(su(su d)d)税税率为税税率为10%10%，B B国所得国所得(su(su d)d)税税率为税税率为

45、15%15%，则在，则在A A、B B两国缴纳的所得两国缴纳的所得(su(su d)d)税分别为税分别为4 4万元和万元和6.96.9万元，均万元，均低于各国的抵扣限额，在计算应纳税额时，可以全额抵扣。若采低于各国的抵扣限额，在计算应纳税额时，可以全额抵扣。若采用限额抵扣法，则该企业当年境内、境外所得用限额抵扣法，则该企业当年境内、境外所得(su(su d)d)应交所得应交所得(su(su d)d)税额税额=63.69-4-6.9=52.79=63.69-4-6.9=52.79（万元）；如果采用定率抵扣法，（万元）；如果采用定率抵扣法，其境外抵扣额仍为其境外抵扣额仍为15.34515.345万

46、元，应纳所得万元，应纳所得(su(su d)d)税额税额=63.69-=63.69-15.345=48.34515.345=48.345（万元）。采用定率抵扣法比限额抵扣法节省税收（万元）。采用定率抵扣法比限额抵扣法节省税收4.4454.445万元（万元（52.79-48.345)52.79-48.345)。第57页/共71页第五十七页，共71页。所得税会计所得税会计(kui j)方法的税务方法的税务筹划筹划n n：（：（1 1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能）期末存货如果计价过低，当期的利润可能(knng)(knng)因此而因此而相应减少；相应减少；n n（2 2）期末存货计价过高，当

47、期的利润可能）期末存货计价过高，当期的利润可能(knng)(knng)因此而相应增因此而相应增加；加；n n（3 3）期初存货计价过低，当期的利润可能）期初存货计价过低，当期的利润可能(knng)(knng)因此而相应增因此而相应增加；加；n n（4 4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能）期初存货如果计价过高，当期的利润可能(knng)(knng)因此而相因此而相应减少。应减少。第58页/共71页第五十八页，共71页。固定资产固定资产(gdngzchn)折旧折旧的筹划的筹划n n从账面上看，任何资产在原值既定的情况下，选择不同的折旧方法只是从账面上看，任何资产在原值既定的情况下，选择不同的

48、折旧方法只是改变折旧基金累积的速度与比重，折旧总额是一致的。在税率保持稳定改变折旧基金累积的速度与比重，折旧总额是一致的。在税率保持稳定不变的条件不变的条件(tiojin)(tiojin)下，折旧方法的选择只是改变了税款支付的时间下，折旧方法的选择只是改变了税款支付的时间与速度，税款应付总额是不受其影响的。因此，在选择折旧方法时，切与速度，税款应付总额是不受其影响的。因此，在选择折旧方法时，切忌简单将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全部忌简单将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按市场利率（投资收益率）进折旧年限内所产生的

49、折旧额与折旧抵税额按市场利率（投资收益率）进行现值折算，再进行比较。行现值折算，再进行比较。第59页/共71页第五十九页，共71页。固定资产折旧固定资产折旧(zhji)的筹划的筹划n n折旧筹划不是尽量使用加速折旧方法折旧筹划不是尽量使用加速折旧方法n n某企业某企业19961996年购入一台设备原价年购入一台设备原价150150万（不考虑残值），预计万（不考虑残值），预计1996-20001996-2000年每年税前未扣除折旧的利润均为年每年税前未扣除折旧的利润均为4040万，折旧年限万，折旧年限(ninxin)5(ninxin)5年，市场年，市场平均利率水平平均利率水平1010。直线法平均

50、每年折旧额为。直线法平均每年折旧额为3030万，则万，则1996-20001996-2000年每年年每年税前所得为税前所得为1010万，万，5 5年合计纳税年合计纳税102710275513.5313.53万；采用年数总额法万；采用年数总额法折旧每年折旧额为折旧每年折旧额为5050万、万、4040万、万、3030万、万、2020万、万、1010万，则每年税前所得为万，则每年税前所得为-1010万、万、0 0万、万、1010万、万、2020万、万、3030万，万，5 5年合计纳税年合计纳税0 0十十0 0十十0 0十十20332033十十3033303316.5316.53万。即使考虑资金时间价