第7章无形资产(精品).ppt

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1、第七章无形资产及其他资产第七章无形资产及其他资产第一节第一节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产概述一、无形资产概述1.无形资产的定义无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实没有实物形态的可辨认非货币性资产。物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态不具有实物形态。（2）具有可辨认性具有可辨认性。无形资产的可辨认性标准：无形资产的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用

2、于出售、转移、授予许可、相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。（3）属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值带来经济利益。无形资产的使用年

3、限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。将在各个受益期间逐渐摊销。另外，另外，无形资产的收益具有不确定性。要求有偿取得，只无形资产的收益具有不确定性。要求有偿取得，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。2.无形资产的确认条件无形资产的确认条件无形资产同时满足以下条件时才能予无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量）该无形资产的成本能够可靠地计量 二、无形资产的内容二、无形资产的内容无形资产主要包括无形

4、资产主要包括专利权专利权、非专利技非专利技术术、商标权商标权、著作权著作权、土地使用权土地使用权、特许特许权权等。等。关于无形资产的内容及计价应注意：关于无形资产的内容及计价应注意：一是非专利技术，如果是企业自己开发研究，可能成功也一是非专利技术，如果是企业自己开发研究，可能成功也可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程中发生的有关费用全部作为费用计入当期损益，不作为无中发生的有关费用全部作为费用计入当期损益，不作为无形资产核算。形资产核算。二是自创专利权，资本化的金额仅指申请专利过程中所发二是自创专利权，资本化的金额仅指申请专利过程

5、中所发生的费用；基于谨慎性原则，专利研制过程中发生的费用生的费用；基于谨慎性原则，专利研制过程中发生的费用直接计入当期损益。直接计入当期损益。三是由于历史原因，国有企业过去取得土地使用权时可能三是由于历史原因，国有企业过去取得土地使用权时可能没有花费任何代价，故未入账。如果企业拥有未入账的土没有花费任何代价，故未入账。如果企业拥有未入账的土地使用权，现在不能作为无形资产入账。取得土地使用权地使用权，现在不能作为无形资产入账。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产。花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产。四是商誉，它有与企业整体相关，不能单独存在，也不能四是商誉，它有与企业整体

6、相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售；商誉可以自创，也可与企业可辨认的各种资产分开出售；商誉可以自创，也可以外购，只有外购的才能作为无形资产入账。此外，企业以外购，只有外购的才能作为无形资产入账。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。三、无形资产的核算三、无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置置等情况，企业应当设置无形资产无形资产、累累计摊销计摊销等科目。企业无形资产发生减值的，等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置还应当设置无形资产减值准备无形

7、资产减值准备科目进行科目进行核算。核算。（一）无形资产的取得（初始计量）（一）无形资产的取得（初始计量）无形资产应当按照成本进行初始计量。对于无形资产应当按照成本进行初始计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相同。同。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资达到预定用途所发生的其他支出，是指

8、使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。形资产是否能够正常发挥作用的费用等。注意：购买无形资产的价款超过正常信用条件注意：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。初始成本以购买价款的现值为基础确定。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记记无形资产无形资产科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款等科目。等科目。【例例1】2009年年1月月1 日，甲公司支

9、付价款日，甲公司支付价款300万万元从乙公司购入一项专利权元从乙公司购入一项专利权;此外，另支付相关税此外，另支付相关税费费10 000元，款项已通过银行转账支付。如果使元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生产能力比原先用了该项专利权，甲公司预计其生产能力比原先提高提高20%，销售利润率将增长，销售利润率将增长15%。假设不涉及。假设不涉及其他相关税费。其他相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 3 010 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 010 0002自行开发取得的无形资产自行开发取得的无形资产自行开发取得

10、的无形资产，其成本包括自满足无形资产确自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于对于以前期间已经费用化的支出不再调整以前期间已经费用化的支出不再调整。企企业自行开发无形资产所发生的支出应区分研究阶段支出业自行开发无形资产所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发是指在进行商业性生产或使用前

11、，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。改进的材料、装置、产品等。研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过个条件时，可以资本化，先通过“研研发支出发支出”归集，然后转入无形资产。归集，然后转入无形资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产

12、以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）可确定无形资产产生经济利益的方式。）可确定无形资产产生经济利益的方式。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应注意：无法

13、区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益（管理费用）。当在发生时全部计入当期损益（管理费用）。企业应当设置企业应当设置研发支出研发支出科目，核算企业进行研科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分研究开发项目，分费用化支出费用化支出与与资本化支出资本化支出进行明细核算。进行明细核算。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记满足资本化条件的，借记“研发支出研发支出费用化费用化支出支出”科目，满足资本化条件的，借记科目，满足资本化条件的，借记“研

14、发支研发支出出资本化支出资本化支出”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按应按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额，科目的余额，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出资资本化支出本化支出”科目。科目。期（月）末，应将期（月）末，应将“研发支出研发支出费用化支费用化支出出”科目归集的金额转入科目归集的金额转入“管理费用管理费用”科目，借科目，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费

15、用费用化支出化支出”科目。科目。【例例2】甲公司自行研究开发一项新技术，截止甲公司自行研究开发一项新技术，截止2008年年12月月31日，发生研发支出日，发生研发支出180万元，其中，万元，其中，人工费用人工费用3 0万元、其他费用万元、其他费用150万元（已用银行万元（已用银行存款支付）；经测试，该项新技术完成了研究阶存款支付）；经测试，该项新技术完成了研究阶段，从段，从2009年年1月月1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。2009年年发生研发支出发生研发支出50万元，其中，人工费用万元，其中，人工费用1 0万元、万元、其他费用其他费用40万元（已用银行存款支付），假定全万元（已用银行

16、存款支付），假定全部符合资本化条件。部符合资本化条件。2009年年6月月30日，该项新技日，该项新技术研发工作结束，取得一项非专利技术并已经达术研发工作结束，取得一项非专利技术并已经达到预定用途。则，甲公司账务处理如下：到预定用途。则，甲公司账务处理如下：2008年发生研发支出年发生研发支出180万元：万元：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 1800000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 300000 银行存款银行存款 15000002008年末，应将年末，应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的金额转入科目归集的金额转入“管理费用管理费用”科目：科目：借：管理费用

17、借：管理费用 1800000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 18000002009年发生研发支出年发生研发支出50万元（人工费用万元（人工费用1 0万万元、其他费用元、其他费用40万元），符合资本化条件。万元），符合资本化条件。借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 500000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000 银行存款银行存款 4000002009年年6月月30日，研发工作结束，新技术已经日，研发工作结束，新技术已经达到预定用途，将其确认为无形资产。达到预定用途，将其确认为无形资产。借：无形资产借：无形资产 500000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支

18、出资本化支出 5000003投资者投入无形资产投资者投入无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。【例例3】某股份有限公司接受某股份有限公司接受A公司以其所拥有的公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万万元，按照市场情况估计其公允价值为元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，万元，已办妥相关手续。已办妥相关手续。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 20000000（公允

19、价值）（公允价值）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10000000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 30000000（约定价值）（约定价值）另外，在对土地使用权确认时应特别注意：另外，在对土地使用权确认时应特别注意：企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

20、即分为无形资产和固定资产二条作为无形资产进行核算。即分为无形资产和固定资产二条线，分别摊销和计提折旧。这样处理，一是简便线，分别摊销和计提折旧。这样处理，一是简便;二是可二是可以节省房产税。以节省房产税。【例例4】甲公司支付甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用万元取得一块土地使用权，使用期限期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 10000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000000但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的

21、房屋建筑物的造对外出售的房屋建筑物的(即商品房即商品房)，其相关的土地使，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，因为应完用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，因为应完整确定房屋的造价，计算损益。整确定房屋的造价，计算损益。因此，对于土地使用权的处理，通俗地税，就是因此，对于土地使用权的处理，通俗地税，就是“土土地使用权能不转入建筑物就不转地使用权能不转入建筑物就不转”。（二）无形资产的摊销（后续计量）（二）无形资产的摊销（后续计量）（l）进行摊销处理的无形资产的范围。）进行摊销处理的无形资产的范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判

22、断其使用寿命。使用寿使用寿命有限的无形资产应进行摊销命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资使用寿命不确定的无形资产不应摊销产不应摊销。（2）无形资产的应摊销金额。）无形资产的应摊销金额。无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零，但下述两种，但下述两种情况除外：情况除外：有第三方承诺在无形资产使用

23、寿命结束时购买该无形资有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。形资产使用寿命结束时很可能存在。（3）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。即资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销本月处置的无形资产不摊销。（4）无形资产）无形资产摊销方法摊销方法包括包括直线法、生产

24、总量法直线法、生产总量法等。等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。摊销。企业应当企业应当按月按月对无形资产进行摊销对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益（管理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等），并记入费用、其他业务成本等），并记入“累计摊销累计摊销”科目。科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，企业自用的无形资产，其摊销

25、金额计入管理费用，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目；科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记产成本，借记制造费用制造费用等科目，贷记等科目，贷记累计摊销累计摊销科目。科目。【例例5】甲股份有限公司从外单位购得一项甲股份有限公司从外单位购得

26、一项商标权，支付价款商标权，支付价款300万元，款项已支付，万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值年，不考虑残值的因素。假设每年按直线法摊销的因素。假设每年按直线法摊销30万元，万元，则每月：则每月：借：管理费用借：管理费用 25000 （300万万 1012）贷：累计摊销贷：累计摊销 25000（5）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当

27、改变摊销期限和摊销方法，作为会计估的，应当改变摊销期限和摊销方法，作为会计估计变更处理。计变更处理。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。（三）无形资产的处置（三）无形资产的处置包括让渡使用权（即出租）、转让所有权包括让渡使用权（即出租）、转让所有权（即出售）和报废。（即出售）和报废。1.无形资产

28、出租无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。收入和其他业务成本。但应但应注意，出租的土地使用权应转入投资注意，出租的土地使用权应转入投资性房地产，不属于无形资产了。性房地产，不属于无形资产了。【例例6】甲企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，甲企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为该专利技术账面余额为600万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须合同规定，承租方每销售一件用该专利

29、生产的产品，必须付给出租方付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当月销售该元专利技术使用费。假定承租方当月销售该产品产品1万件。假定营业税税率万件。假定营业税税率5%。出租方的账务处理如下。出租方的账务处理如下:收到租金：收到租金：借借:银行存款银行存款 100000 (1000010)贷贷:其他业务收入其他业务收入 100000计算应交营业税（税率计算应交营业税（税率5%）：）：借借:其他业务成本其他业务成本 5000贷贷:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 5000 (10万元万元5%)该月摊销：该月摊销：借借:其他业务成本其他业务成本 50000贷贷:累计摊销累计摊销 50000

30、 (600万元万元1012)2.无形资产出售无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（即无形资产账面成本扣减累计摊形资产账面价值（即无形资产账面成本扣减累计摊销和累计减值准备后的金额）的差额计入销和累计减值准备后的金额）的差额计入当期损益当期损益(营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出)。【例例7】甲公司将拥有的一项非专利技术出售，甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入取得收入100万元，应交的营业税为万元，应交的营业税为5万元。该非专万元。该非专利技术的账面余额为利技术的账面余额为200万元，累计摊销额为万元，累计摊

31、销额为150万万元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为10万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1000000累计摊销累计摊销 1500000无形资产减值准备无形资产减值准备 100000贷：无形资产贷：无形资产 2000000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 5500003.无形资产报废无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，如由于新无形资产预期不能为企业带来经济利益的，如由于新技术的出现，使作为无形资产的原有技术丧失了使用价值技术的出现，使作为无形资产的原有技术丧失了使用价值和转让价值，应当将该无形

32、资产的账面价值予以转销，其和转让价值，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值账面价值转作当期损失转作当期损失(营业外支出营业外支出)。【例例8】甲企业的某项专利技术，其账面余额为甲企业的某项专利技术，其账面余额为500万万元，摊销期限为元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为，计提的减值准备为150万万元，目前用该项专利技术生产的产品已没有市场，该专利元，目前用该项专利技术生产的产品已没有市场，该专利应予转销。应予转销。假定不考虑其他相关因素，其账务处理如下假定不考虑其他

33、相关因素，其账务处理如下:借：累计摊销借：累计摊销 2500000无形资产减值准备无形资产减值准备 1500000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1000000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 5000000（四）无形资产减值（四）无形资产减值1.无形资产减值金额的确定无形资产减值金额的确定 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，面价值减记至可收回金额，

34、减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计提了减计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计提了减值准备的无形资产以后摊销其价值，原则是按其账面价值值准备的无形资产以后摊销其价值，原则是按其账面价值（无形资产摊余价值（无形资产摊余价值 减值准备余额）进行摊销。减值准备余额）进行摊销。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.无形资产减值的会计处理无形资产减值的会计处理 企业计提无形资产减值准备，应当设置企业计提无形资产减值准备，应当设置无形资产减值准无形资产减值准备备科目核算。计提减值准备的会计分录为：科

35、目核算。计提减值准备的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 （参见教材（参见教材P114例例7-6）第二节第二节 其他资产的核算其他资产的核算其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以

36、上的各项费用，后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。出等。企业应通过企业应通过长期待摊费用长期待摊费用科目，核算长期待摊科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入费用时，应当记入管理费用管理费用、销售费用销售费用等科等科目目。【例例9】2007年年7月月1日，甲公司与乙公司签订租赁日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期期5年，每月租金年，每月租金1万

37、元。万元。2007年年10月月1日开始，甲日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出27万元，全部用银行存款支付，工程于万元，全部用银行存款支付，工程于2007年年12月月31日结束。日结束。在租赁期内，发生维修费在租赁期内，发生维修费2万元，用银行存款支付。万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下：对上述业务，甲公司会计处理如下：（1）每月支付租金：）每月支付租金：借：销售费用借：销售费用 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（2）2007年年10月月1日对铺面房进行改造，支付工日对铺面房进行改造，支付工程款程款借：长期待摊费用借：长期待摊费用经营租入固定资产改良支出经营租入固定资产改良支出 270000 贷：银行存款贷：银行存款 270000（3）2008年年1月起，每月摊销月起，每月摊销自自2008年年1月，剩余租赁期为月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额个月。每月摊销额=27000054=5000（元）（元）借：销售费用借：销售费用 5000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用经营租入固定资产改良支出经营租入固定资产改良支出 5000（4）支付维修费，直接进入当期损益：）支付维修费，直接进入当期损益：借：销售费用借：销售费用 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000