审计学朱荣恩收入自循环审计课件.pptx

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1、教学重点营业收入实质性程序应收账款实质性程序坏账准备实质性程序第1页/共71页教学目标1了解收入循环审计目标2熟悉收入循环内部控制测试3掌握收入循环实质性程序第2页/共71页第一节收入循环审计概述收入循环交易与账户审计目标评估识别重大错报风险第3页/共71页一、收入循环交易与账户（一）收入循环交易图制定销售计划坏账处理发货开票收款会计记录订单处理核准赊销销售调整第4页/共71页不相容职务相分离的控制销售赊销政策与客户的赊销信用情况审核人员与销售工作要分离；发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；填制发票人员不能同时担任发票复核工作；办理退货实物验收人员不能同时担任退货业务

2、的记录工作；应收账款的记账人员不能兼做应收账款的核算工作；应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。第5页/共71页业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售业务：销售业务：（赊销）（赊销）制定销售计划制定销售计划销售计划销售计划订单处理订单处理顾客订单（外部凭证）顾客订单（外部凭证）销售通知单（内部）销售通知单（内部）批准赊销批准赊销销售通知单销售通知单（相关人员签字）（相关人员签字）批准赊销批准赊销顾客名单顾客名单发货发货出库单等出库单等（内部凭证）（内部凭证）（二）收入循环业务涉及的账户第6页/共71页业务内容原始凭证账户与记录会计分录开票开票销货发票销货发票（内部凭证）（内部凭证）价目表价目

3、表会计记录会计记录记账凭证记账凭证应收账款、应交税费、应收账款、应交税费、库存商品、主营业务库存商品、主营业务收入、主营业务成本收入、主营业务成本明细账明细账借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品收款业务收款业务（二）收入循环业务涉及的账户第7页/共71页业务内容原始凭证账户与记录会计分录收款收款支票、本票、汇支票、本票、汇票等票等记账凭证、银行存款记账凭证、银行存款日记账、应收账款明日记账、应收账款明细账细账借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款坏账处理坏账处理计提坏账准备计提坏账准备账龄分析

4、法账龄分析法记账凭证、坏账准记账凭证、坏账准备总账、应收账款明备总账、应收账款明细账细账借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备坏账冲销坏账冲销有关人员核准的有关人员核准的书面文件书面文件记账凭证、坏账准备记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细总账、应收账款明细账账借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款（二）收入循环业务涉及的账户第8页/共71页业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售调整业务销售调整业务入库单入库单记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账应收账款、主营业务应收账款、主营业务收入、主营业务成本、收入、主营业务成本、应交税费、库存商品应交税费、库存商品明

5、细账明细账借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售折让与折销售折让与折扣扣有关书面文件有关书面文件记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账应收账款、财务费用应收账款、财务费用主营业务收入明细账主营业务收入明细账借：主营业务收入借：主营业务收入（或财务费用）（或财务费用）贷：银行存款（或贷：银行存款（或应收账款）应收账款）（二）收入循环业务涉及的账户第9页/共71页管理层认定收入循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生账面记录的销售业务均已实际发生账面记录的销售业务均已实

6、际发生完整性完整性本期发生和所有赊销、现销、销售调整业务等本期发生和所有赊销、现销、销售调整业务等已登记入账已登记入账准确性准确性销售收入、应收账款金额正确，明细合计与部销售收入、应收账款金额正确，明细合计与部总账一致总账一致截止截止应收账款、销售收入的业务都已记入恰当的会应收账款、销售收入的业务都已记入恰当的会计期间计期间分类分类账面记录的销售业务经过适当分类账面记录的销售业务经过适当分类二、审计目标第10页/共71页管理层认定收入循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在已记录的应收账款确实存在已记录的应收账款确实存在权利和义务权利和义务应收账款归公司所有应收账款归

7、公司所有完整性完整性应收账款余额反映了资产负债表日公司对顾客应收账款余额反映了资产负债表日公司对顾客全部求偿权全部求偿权计价和公摊计价和公摊应收账款余额正确应收账款余额正确坏账准备的计提比率恰当坏账准备的计提比率恰当坏账准备计提充分坏账准备计提充分二、审计目标第11页/共71页管理层认定收入循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售业报表列报的销售收入依据实际已发生的销售业务，应收账款归公司所有务，应收账款归公司所有完整性完整性报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信

8、息相关信息分类和可理解分类和可理解性性应收账款与预收账款、其它应收款的分类恰当，应收账款与预收账款、其它应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价准确性和计价 销售收入和应收账款的列报金额恰当销售收入和应收账款的列报金额恰当二、审计目标第12页/共71页三、识别和评估收入循环审计的重大错报风险产业供需状况与前景产业竞争情形1、企业经营环境与业务性质定价政策、付款条件应收账款和现金的管理2、销售管理与应收账款和现金管理收入的确认时间和方法、销售业务的真实性、合理性应收账款的真实性、合理性3、相关账户的重大错报风险第13页/共71页常见的收入舞弊信号1.分析

9、程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；2.在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显过低；3.应收账款的增幅明显高于收入的增幅；4.在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；第14页/共71页常见的收入舞弊信号5.当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；6本期发生的销货退回占前期销售收入的比重明显偏高；7销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；8与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；第15页/共71页常见的收入舞弊信号9记录的收入缺乏凭证的支持或销售交易未获恰当授权；

10、10销售交易循环中的关键凭证“丢失”；11最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；12未能提供足以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象时有发生；13未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理的解释；第16页/共71页常见的收入舞弊信号14销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；15与收入相关的记录（如应收账款）与询证证据（询证回函）存在异常差异；16高管层逾越销售交易循环的内部控制；17新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；18相关人员对收入异常现象的解释前后矛盾或难以置信；第17页/共71页常见的收入舞弊信号19存在禁止审计人员接触相关设施、雇员、记

11、录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；20高管层在收入确认上对审计人员施加了过分的时间压力；21对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞；22接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。第18页/共71页第二节收入循环内部控制测试了解收入循环内部控制测试收入循环内部控制第19页/共71页收入循环内部控制项目 收入循环内部控制内容（一）授权制度（一）授权制度销售发票和发货单须经企业有关部门和人销售发票和发货单须经企业有关部门和人员审批员审批信用记录授信额度由主管人员负责决策信用记录授信额度由主管人员负责决策销售价格、销售方式、结算方式的选择，销销售价格、销售方式、结算方式的选择，销售

12、折让与折扣制度的制定，须经有关部门和人售折让与折扣制度的制定，须经有关部门和人员审批。员审批。（二）职务分离（二）职务分离开票、发货、收款、记账职务分离开票、发货、收款、记账职务分离应由独立于销售和收款的其他人员确认坏应由独立于销售和收款的其他人员确认坏账是否发生账是否发生一、了解收入循环内部控制第20页/共71页收入循环内部控制项目 收入循环内部控制内容（三）会计记录（三）会计记录销售通知单、发票、出库单应事先编号，销售通知单、发票、出库单应事先编号，并按顺序填列。并按顺序填列。所有的销售发票都开出库单并交顾客，经所有的销售发票都开出库单并交顾客，经顾客签字确认。顾客签字确认。及时登记应收账

13、款、主营业务收入总账、及时登记应收账款、主营业务收入总账、明细账。明细账。使用事先编号的退货凭证。记录并保留坏使用事先编号的退货凭证。记录并保留坏账的核销。账的核销。采用适当的方法记录收入、应收账款以及采用适当的方法记录收入、应收账款以及估计坏账准备的金额。估计坏账准备的金额。一、了解收入循环内部控制第21页/共71页收入循环内部控制项目 收入循环内部控制内容（四）定期核对（四）定期核对应收账款总账、明细账，主营业务收入总应收账款总账、明细账，主营业务收入总账、明细账应进行定期核对。账、明细账应进行定期核对。应收账款有核对、催收制度，定期检查确应收账款有核对、催收制度，定期检查确定账龄较长的欠

14、款。定账龄较长的欠款。一、了解收入循环内部控制第22页/共71页测试项目测试的具体内容1.1.检查销售发票检查销售发票发票是否有连续编号的现象，作废发票的发票是否有连续编号的现象，作废发票的处理是否正确。处理是否正确。销售发票与订货单、销售通知单、出库单销售发票与订货单、销售通知单、出库单是否一致。是否一致。销售通知单上是否有信用部门的有关人员销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊的签字。核准赊的签字。销售发票所列数量、单价、金额是否正确。销售发票所列数量、单价、金额是否正确。销售发票与记账凭证、相关明细账、总账销售发票与记账凭证、相关明细账、总账记录是否一致。记录是否一致。二、测试收入循

15、环内部控制第23页/共71页测试项目测试的具体内容2.2.检查出库单或提货单检查出库单或提货单出库单与销售发票核对。出库单与销售发票核对。检查出库商品是否已向顾客开出发票。检查出库商品是否已向顾客开出发票。3.3.检查会计记录检查会计记录抽查主营业务收入的明细账与记账凭证上、抽查主营业务收入的明细账与记账凭证上、销售发票进行核对。销售发票进行核对。确定是否存在收入高估或低估的情况。确定是否存在收入高估或低估的情况。二、测试收入循环内部控制第24页/共71页测试项目测试的具体内容4.4.检查销售调整业务检查销售调整业务确定销售退回与折让的批准与贷款通知单确定销售退回与折让的批准与贷款通知单的签发

16、职责是否分离。的签发职责是否分离。现金折扣是否经过适当授权，授权人与收现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人是否职责分离款人是否职责分离销售退回和折让是否附有按顺序编号并经销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员标准的。主管人员标准的。检查退回的商品是否具有仓库签发的退货检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告。验收报告。确定退货、折让、折扣的会计记录是否正确定退货、折让、折扣的会计记录是否正确。确。二、测试收入循环内部控制第25页/共71页测试项目测试的具体内容5.5.检查应收账款明细账检查应收账款明细账抽查应收账款明细账并与记账凭证进行核抽查应收账款明细账并与记账凭证进行核对。对

17、。抽查坏账注销的业务，并与原始凭证、记抽查坏账注销的业务，并与原始凭证、记账凭证核对。账凭证核对。确定企业是否定期与顾客对账。确定企业是否定期与顾客对账。6.6.检查职务分离检查职务分离确定企业是否存在必要的职务分离；内部控制确定企业是否存在必要的职务分离；内部控制中是否存在弊端。中是否存在弊端。7.7.评价内容控制评价内容控制对内部控制风险作出评价；将发现的问题记录对内部控制风险作出评价；将发现的问题记录在审计工作底稿中，并告之管理层。在审计工作底稿中，并告之管理层。二、测试收入循环内部控制第26页/共71页第三节收入循环实质性程序营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序坏账准备的实质性程序

18、销售调整业务的实质性程序第27页/共71页收入确认的条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没没有保留通常与所有权相联系的控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够有效地计量；相关的经济利益能够流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第28页/共71页商品销售的会计处理收入的处理借：银行存款（或）应收账款应收票据长期应收款贷：主营业务收入 其他业务收入应交税费增（销项）成本的处理借：主营业务成本贷：库存商品税金的处理借：营业税金及附加贷：应交税费第29页/共71页商品销售的会计处理现金折扣的处理（2/10 1/20 n/30)借：银行存款财务费用贷：

19、应收账款商业折扣与折让的处理借：主营业务收入应交税费增（销项）贷：应收账款 销售退回的处理借：主营业务收入应交税费增（销项）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本总价法净价法总价法净价法第30页/共71页主营业务收入的错弊形式u未严格管理发票销售发票“大头小尾”；涂改发票；发票内容虚假；开“空头发票”；以收据代发票或不开发票。第31页/共71页主营业务收入的错弊形式u收入入账时间不正确违反入账时间的规定；采用分期收款销售时，一次反映收入；采用预收货款销售时，提前确认收入；采用托收承付方式销售时，办妥托收时不计收入。第32页/共71页主营业务收入的错弊形式u会计处理不合规将已实现的产品销售收入

20、不入账，长期挂在“应付账款”等账户上，虚减收入；企业在建工程、福利部门领用的本企业产品，不计销售；销售商品时，将“应收账款”等直接与“库存商品”相对应，少计收入；虚增收入。第33页/共71页主营业务收入的错弊形式u销售折扣与折让处理不规范虚高销售折扣与折让事项；将折扣作为产品销售费用、坏账准备或管理费用入账。u销货退回处理不当销售退回商品不入账，形成账外资产；销售退回时不冲减收入，作往来处理等。第34页/共71页一、营业收入的实质性程序取得或编制主营业务取得或编制主营业务收入项目明细表收入项目明细表审查收入确认审查收入确认原则和方法原则和方法运用分析程序运用分析程序审查主营业务收入审查主营业务

21、收入的会计处理的会计处理实施截止测试实施截止测试查明有无未经认可查明有无未经认可的大额销售的大额销售检查销售折检查销售折扣与销售退回扣与销售退回检查主营业检查主营业务收入列报务收入列报第35页/共71页营业收入分析程序财务比率财务比率计算公式销售毛利率毛利主营业务收入销售净利率净利润主营业务收入总资产周转率主营业务收入平均资产总额平均资产总额第36页/共71页营业收入截止测试审计审计对象审计路线审计目的账簿记录从报表日前后若干天的记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证证实已入账收入是否在同一期间已开蛤发票发货，防止高估主营业务收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录确认

22、已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入第37页/共71页案例1：主营业务收入审计案例u发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。第38页/共71页主营业务收入审计案例u发现疑点审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。但在审阅该公司的

23、主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。第39页/共71页主营业务收入审计案例u追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。第40页/共71页主营业务收入审计案例u问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。第41页/共71页主营业务收入审计案例u调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费增值税（销）190400（2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库

24、存商品1040000第42页/共71页主营业务收入审计案例u调账（3）补记应交所得税借：所得税费用20000贷：应交税费所得税20000第43页/共71页主营业务收入审计案例u调账（4）结转利润借：主营业务收入1120000贷：主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000第44页/共71页二、应收账款的实质性程序取得或编制应收取得或编制应收账款明细表账款明细表分析应收账款分析应收账款账龄账龄运用分析程序运用分析程序向债务人函证向债务人函证应收账款应收账款审查未函证的审查未函证的应收账款应收账款审查坏账的确审查坏账的确认和处理认和处理抽抽查有无不查有无不属于结算业务属于结算业

25、务的债权的债权截止测试截止测试检查贴现、质检查贴现、质押或出售押或出售分析应收账款分析应收账款明细余额明细余额确定应收账款确定应收账款的列报是否恰当的列报是否恰当第45页/共71页坏账损失的会计处理直接转销法借：资产减值损失贷：应收账款备抵法（销货百分比法账龄分析法）计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款坏账收回时借：银行存款贷：资产减值损失第46页/共71页应收账款分析程序财务比率财务比率计算公式应收账款周转率商品赊销收入净额应收账款平均余额应收账款平均余额应收账款周转天数365应收账款周转率应收账款周转率应收账款与流动资产总额之比应收账款流动资产流动资产

26、坏账费用与赊销总金额之比坏账费用赊销收入净额赊销收入净额第47页/共71页应收账款的账务处理一般业务的账务处理发生商业折扣的账务处理（如：折扣10%）发生现金折扣的账务处理（总价法净价法）发生销售折让的账务处理（如：给予5%的折让）第48页/共71页应收账款的函证概念函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明。获取和评价审计证据的过程。第49页/共71页应收账款函证内容涉及的相关信息应收账款银行存款应收票据其他应收款预付账款委托代销、代管、加工的存货长期投资委托贷款应付账款预收账款保证、抵押或质押或有事项重大异常的交易第50

27、页/共71页应收账款的函证函证的方式（教材P157）积极的函证方式特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。消极的函证方式特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情况才予以回函。第51页/共71页应收账款的函证消极函证的方式采用重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在重大错误；没有理由不相信被询证者不认真对待函证。第52页/共71页应收账款的函证函证对象的选择大额或账年龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的项目。第53页/共71页应收账款的函证函证的控制如果被函证者以传真、电子邮件回函，注

28、册会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；如果采用积极方式未得到回函，注册会计师应进一步查明原因；如果多次函证得不到回函，应采用必要的替代审计程序。第54页/共71页案例2：应收账款审计案例分析教材P164165练习题1、2、3第55页/共71页三、坏账准备的实质性程序取得或编制坏账准取得或编制坏账准备明细表备明细表将计提数与资产减将计提数与资产减值损失核对值损失核对检查与评价检查与评价审核坏账损失审核坏账损失检查长期挂账的检查长期挂账的应收账款应收账款检查函证结果检查函证结果实施分析程序实施分析程序审查列报是否审查列报是否恰当恰当第56页/共71页坏账准备计提的方法账龄分析法应收账款余额百分

29、比法赊销百分比法第57页/共71页应收账款账龄分析法及坏账估计应收账款账龄坏账估计损失%未到期1过期1个月5过期2个月10过期3个月15过期6个月20过期8个月50过期1年以上80过期2年以上90过期3年以上100第58页/共71页坏账准备列报的审查财务报表附注中应披露以下项目：本期金额或比例较大（超过40%）计提的坏账准备的理由；以前期间金额或比例较大计提的坏账准备后又收回的原因；某些不提或少提（低于5%）坏账准备的理由；本期实际冲销的应收账款及其理由。第59页/共71页案例3：坏账准备审计案例u发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏

30、账，前后相差7个月。根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。第60页/共71页案例3：坏账准备审计案例u追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证：（1）2月8日43凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费增（销项税额）51000第61页/共71页案例3：坏账准备审计案例u追踪查证（2）9月8日56凭证内容如下：借：资产减值损失坏账损失351000贷：应收账款351000第62页/共71页案例3：坏账准备审计案例u追踪查证该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。经过询问企业销售人员，此笔业务也没有签署任

31、何合同。被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。第63页/共71页案例3：坏账准备审计案例u问题该企业违反了坏账确认标准。增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。u调账借：应收账款351000贷:资产减值损失坏账损失 351000第64页/共71页案例4：坏账准备审计案例u发现疑点审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为5%。在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元，“坏账准备”账户余额为54800元。第65页/共71页案例4：坏账准备审计案例u追踪查证审阅相

32、关会计核算资料，发现该企业12月末“应收账款”账户余额为1568000元，“坏账准备”11月份账户余额为58400元，没有发现12月份计提坏账准备。第66页/共71页案例4：坏账准备审计案例u问题经调查证实，企业为完成上级主管部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。u调账借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000第67页/共71页四、销售调整业务的实质性程序取得相关规定和资料并抽查取得相关规定和资料并抽查检查销售退回的产品和销售折检查销售退回的产品和销售折让与折扣的相关情况让与折扣的相关情况确定销售退回的会计处理是否确定销售退回的会计处理是否恰当恰当确定折让与折扣的会计处理确定折让与折扣的会计处理是否恰当是否恰当第68页/共71页销售折让与现金折扣的处理商业折扣一般在交易发生时即已确定，企业应当按扣除商业折扣后的价值作为应收账款的入账金额，买卖双方不需作特殊的账务处理。现金折扣分总价法和净价法。应收账款入账金额应采用“总价法”，现金折扣在实际发生时记入“财务费用”。第69页/共71页本章小结收入循环审计概述收入循环内部控制测试收入循环实质性程序第70页/共71页感谢您的观看。第71页/共71页