2022中级会计职称《中级会计实务》试题及答案一_中级会计实务历年试题.docx

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1、2022中级会计职称中级会计实务试题及答案一_中级会计实务历年试题 中级会计职称中级会计实务试题及答案一由我整理，希望给你工作、学习、生活带来便利，猜你可能喜爱“中级会计实务历年试题”。 2022年中级会计职称中级会计实务试题及答案一 一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) 1 单选题 2022年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于2022年7月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售A产品200吨。2022年12月31日，甲公司库存该A产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市

2、场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预料销售每件A产品将发生销售费用和其他相关税金0.1万元。不考虑其他因素，2022年12月31日，上述库存300吨A产品的账面价值为( )万元。 A.425 B.500 C.540 D.550 参考答案：B 参考解析： (1)有合同部分：可变现净值=2200-0.1200=380(万元);成本=1.8200=360(万元)，未发生减值;(2)无合同部分：可变现净值=1.5100-0.1100=140(万元)，成本=1.8100=180(万元)，发生减值。年末账面价值=360+140=500(万元)。 2 单选题 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进

3、行交换。商标权的原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。机床的原价为150万元，累计折旧为35万元，已计提固定资产减值打算为5万元，公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。 A.100 B.96 C.110 D.150 参考答案：B 参考解析： 不具有商业实质状况下的非货币

4、性资产交换，甲公司换人资产的入账价值=(120-24)+6-17+11=96(万元)。 3 单选题 2022年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台，该设备用于某项科研的前期探讨。2022年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入运用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预料运用寿命为10年，采纳年限平均法计提折旧，预料净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2022年度利润总额的金额为( )万元。 A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.75 参考答案：D 参考解析： 2022年该科研设备计提折旧计入

5、管理费用的金额=480/10/1211=44(万元)，递延收益摊销计人营业外收入的金额=450/10/1211=41.25(万元)，上述业务影响A企业2022年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。 4 单选题 下列各项中，属于干脆计人全部者权益的利得的是( )。 A.出租无形资产取得的收入 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.自用房地产转换为采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额 参考答案：D 参考解析： 选项A，出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B，利得与投资者投入资本无关;选项C，处置固定

6、资产产生的净收益属于干脆计入当期损益的利得;选项D，计入其他综合收益，属于干脆计人全部者权益的利得。 5 单选题 2022年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定，甲公司应于2022年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2022年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为( )万元。 A.200 B.180 C.204 D.20 参考答案：C 参考解析： 甲公司2022年12月31日因售后回购业务确认的其他应

7、付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。 6 单选题 2022年12月20日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予2万股一般股(每股面值1元)。依据股份支付协议的规定，这些高管人员自2022年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2022年12月31日无偿获得授予的一般股。甲公司一般股2022年12月20日的市场价格为每股12元，2022年12月31日的市场价格为每股15元。2022年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司一般股100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2022年12月31日，高管人员全部行权。当日，

8、甲公司一般股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积股本溢价”的金额为( )万元。 A.-1000 B.0 C.200 D.1200 参考答案：C 参考解析： 在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本1000万元(10010)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时根据其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=50212-10010=200(万元)。 7 单选题 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。 A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算 C

9、.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.固定资产折旧年限由5年变更为8年 参考答案：C 参考解析： 选项A和D，属于会计估计变更;选项B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。 8 单选题 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采纳发生时即期汇率折算。2022年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币，款项已经支付，2022年12月31日，当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计人当期损益的金额为( )元人民币。 A.

10、1200 B.5300 C.-5300 D.-1200 参考答案：A 参考解析： 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.150006.4-250006.6=67200-66000=1200(元人民币)。 9 单选题 2022年1月甲公司自非关联方处以现金1600万元取得乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用40万元，取得股权后能够对乙公司实施限制。2022年7月，甲公司又支付现金500万元自非关联方处取得乙公司20%股权，其中包含交

11、易费用20万元。不考虑其他因素。2022年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为( )万元。 A.2160 B.2140 C.2080 D.2100 参考答案：D 参考解析： 2022年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100(万元)。 10 单选题 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是( )。 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目(除货币资金项目和现金流量表正表项目) C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D.资产负债表日后调整事项是指

12、对资产负债表日已经存在的状况供应了新的或进一步证据的事项 参考答案：C 参考解析： 选项C，资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。 11 单选题 下列状况不应暂停借款费用资本化的是( )。 A.由于可预料的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建立中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建立中断 C.由于发生平安事故而造成连续超过3个月的固定资产的建立中断 D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建立中断 参考答案：A

13、 参考解析： 选项A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。 12 单选题 2022年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，该办公楼的公允价值为800万元，其账面价值为250万元。2022年.12月31日，该办公楼的公允价值为900万元。2022年6月30日，甲公司收回办公楼并对外出售，销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2022年度损益的影响金额是( )万元。 A.50 B.600 C.700 D.150 参考答案：C 参考解析： 上述业务对甲公司2022年度损益的影响

14、金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700(万元)。 13 单选题 甲公司为设备安装公司。2022年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收人为960万元。至2022年12月31日，甲公司已预收合同价款700万元，实际发生安装费400万元，预料还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预料总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2022年该设备安装业务应确认的收入为( )万元。 A.700 B.640 C.960 D.900 参考答案：B 参考解析： 至2022年12月31日完工进度=400/(400+200)=2/3，甲公司2022年该设

15、备安装业务应确认的收入=9602/3=640(万元)。 14 单选题 甲公司以外包方式建立一条生产线，预料工期为2年，自204年7月1日起先建立，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建立工程占用借款包括：(1)204年6月1日借人的3年期特地借款4000万元，年利率为6%。(2)204年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为8%。甲公司将闲置部分特地借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，204年甲公司建立该生产线应予以资本化的利息费用是( )万元。 A.140 B.122 C.117 D.102 参

16、考答案：B 参考解析： 特地借款资本化金额=40006%6/12-10000.6%3=102(万元);一般借款资本化金额=10003/128%=20(万元);204年甲公司建立该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元)。 15 单选题 甲公司为增值税一般纳税人，2022年采纳自营方式建立车间厂房，购买工程物资300万元，增值税专用发票注明的增值税税额为51万元，建立期间全部投入运用;另外领用自产产品一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可运用

17、状态，不考虑其他因素，则该厂房的入账价值为( )万元。 A.803 B.686 C.684 D.735 参考答案：C 参考解析： 该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元)。 二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) 16 多选题 下列各项交易费用中，应当于发生时干脆计入当期损益的有( )。 A.与取得交易性金融资产相关的交易费用 B.同一限制下企业合并中发生的审计费用 C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用 D.非同一限制下企业合并中发生的资产评估费用 参考答案：A,

18、B,D 参考解析： 选项A，计人投资收益;选项B和D，计入管理费用;选项C，计入投资成本。 17 多选题 下列说法中正确的有( )。 A.为建立固定资产取得土地运用权而支付的土地出让金计入在建工程成本 B.企业购入的环保设备，虽不能通过运用干脆给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算 C.固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产 D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货 参考答案：B,C,D 参考解析： 选项A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地运用权)。 18 多选题 20

19、22年1月1日，甲公司采纳分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为5000万元，分5年于每年1月1日等额收取，首期款项1000万元于2022年1月1日收取，假如采纳现销方式，该批商品的价格为4500万元，该批商品成本3800万元(未计提存货跌价打算)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2022年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有( )。 A.增加长期应收款4500万元 B.增加营业成本3800万元 C.增加营业收人5000万元 D.削减存货3800万元 参考答案：B,D 参考解析： 选项A，增加长期应收款3500万元(4000-500);

20、选项C，增加营业收入应为4500万元。 19 多选题 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。 A.出租无形资产取得租金收入 B.出售无形资产取得处置收益 C.运用寿命有限的管理用无形资产的摊销 D.运用寿命不确定的无形资产计提的减值 参考答案：A,C,D 参考解析： 选项B，出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人，不影响营业利润。 20 多选题 下列各项关于建立合同会计处理的表述中，正确的有( )。 A.收到的合同嘉奖款计入合同收入 B.合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入 C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示 D.建立合同的预料总成本超过合同总收入的

21、金额应提取损失打算 参考答案：A,C 参考解析： 选项B，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本;选项D，预料总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预料损失，应提取损失打算，并计入当期损益。 21 多选题 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中，正确的有( )。 A.债权人不应当确认或有应收金额 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预料负债 D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其他综合收益 参考答案：A,B,C 参考解析： 选项D，对债务人而言，如

22、债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预料负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预料负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。 22 多选题 2022年1月1日，甲公司以银行存款支付200000万元，购人一项土地运用权，该土地运用权的运用年限为50年，采纳直线法摊销，无残值，同日甲公司确定在该土地上以出包方式建立办公楼。2022年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可运用状态，全部成本为160000万元(包含土地运用权摊销金额)。预料该办公楼的折旧年限为25年，采纳年限平均法计提折旧，预料净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。 A.

23、土地运用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧 B.土地运用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 C.2022年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元 D.2022年土地运用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元 参考答案：B,D 参考解析： 土地运用权用于自行开发建立厂房等地上建筑物时，土地运用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;2022年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建立成本160000万元，选项C错误;2022年土地运用权摊销额=200000+50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=

24、16000025=6400(万元)，选项D正确。 23 多选题 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有( )。 A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债 B.假如托付方没有供应受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当根据其账面价值作为人账价值 C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当根据转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目 D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”科目进行核算 参考答案：A,C,D 参考解析： 选项B，受托代理资产的入账价值应当根据以下方法确定：假如托付

25、方供应了有关凭据，应当根据凭据上标明的金额作为入账价值;假如标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;假如托付方没有供应有关凭据的，受托代理资产应当根据其公允价值作为入账价值。 24 多选题 关于事业单位无形资产的处置，下列会计处理中正确的有( )。 A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目 B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流淌资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目 C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算 D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金 参考答案：A,B,C 参考解析

26、： 处理完毕.根据处置收入扣除相关处理费用后的净收入依据国家有关规定处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等科目。 25 多选题 下列资产中，须要计提折旧的有( )。 A.已划分为持有待售的固定资产 B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房 C.因产品市场不景气尚未投入运用的外购机器设备 D.已经完工投入运用但尚未办理竣工决算的自建厂房 参考答案：C,D 参考解析： 尚未运用的固定资产和已经完工投入运用但尚未办理竣工决算的自建厂房须要计提折旧。 三、推断题 (本类题共10小题，每小题1分，共10分。请推断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答

27、题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。) 26 推断题 长期为客户供应重复的劳务收取的劳务费，应在合同约定的收款日期确认收入。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 长期为客户供应重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与收款方式无关。 27 推断题 经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期盼摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。 28 推断题 甲公司发行1亿元优先股，且可自行确定是否派发股利，但甲公司

28、的控股股东发生变更(甲公司无法限制)时必需按面值赎回，该工具应当划分为一项金融负债。( ) A. B. 参考答案：对 参考解析： 该或有事项(控股股东变更)不受甲公司限制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避开赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。 29 推断题 须要交纳消费税的托付加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税应当计入托付加工物资成本。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 须要交纳消费税的托付加工物资，收回后以不高于受托方计税价格干脆销售或生产非应税消费品的，消费税计入托付加工物资成

29、本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记人“应交税费应交消费税”科目的借方，不计人托付加工物资成本。 30 推断题 非同一限制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减，无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益。 31 推断题 企业以回购股份形式嘉奖本企业职工的，属于现金结算的股份支付。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 企业以回购股份形式嘉奖本企业职工的，属于权益结算的股份支付。 32 推断题 民间非营利组织的净资

30、产满意条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不行以由非限定性净资产转为限定性净资产。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 有些状况下，资源供应者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。 33 推断题 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。( ) A. B. 参考答案：对 34 推断题 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已

31、经完工的，计人当期营业外收支。( ) A. B. 参考答案：对 35 推断题 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在将来期间不须要作相应调整。( ) A. B. 参考答案：错 参考解析： 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在将来期间作相应调整，以使该资产在剩余运用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 四、计算分析题 (本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特别要求外，只需写出一级科目。) 36 简答题 甲公司2022年实现利润总额4000万元，当

32、年度发生的部分交易或事项如下： (1)自3月1日起自行研发一项新技术，2022年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中探讨阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2022年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的探讨开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，根据费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。 (2)11月1日，自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2022年12月31日，乙公司股票收盘

33、价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。 (3)2022年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2022年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在将来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣短暂性差异的所得税影响。 要求： (1)对甲公司2022年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定202

34、2年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，推断是否确认递延所得税并说明理由。 (2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2022年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。 (3)计算甲公司2022年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。 参考解析： (1) 会计分录： 借：研发支出费用化支出 300 资本化支出 500 贷：银行存款 800 借：管理费用 300 贷：研发支出费用化支出 300 开发支出项目的计税基础=500150%=750(万元)，与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣短暂性差异不确认递延所得

35、税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违反历史成本计量属性。 (2)购入及持有乙公司股票的会计分录： 借：可供出售金融资产成本 80(108) 贷：银行存款 80 借：可供出售金融资产公允价值变动 10(109-80) 贷：其他综合收益 10 该可供出售金融资产在2022年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。 确认递延所得税相关的会计分录： 借：其他综合收益 2.5(1025%) 贷：递延所得税负债 2.5 (3)甲公司2022年应交所得税和所得税费用 甲公司2022年应交所得税=4000-30050%+(2000

36、-1000015%)25%=1087.5(万元)。 甲公司2022年递延所得税资产=(2000-1000015%)25%=125(万元)。 甲公司2022年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。 确认所得税费用相关的会计分录 借：所得税费用 962.5 递延所得税资产 125 贷：应交税费应交所得税 1087.5 37 简答题 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采纳交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2022年12月份发生的外币业务及相关资料如下： (1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即

37、期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 (2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满意收入确认条件。 (3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。 (4)25日，向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币

38、。 (5)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。 (6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。 (7)31日，甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。 (8)31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产，C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为1200000港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。

39、(9)31日，依据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额 银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方) 银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方) 应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方) 可供出售金融资产(债券)(美元) 100000(贷方) 621000(借方) 要求： (1)依据资料(1)至(8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 (2)依据资料(9)，计算甲

40、公司2022年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。 参考解析： (1)借：原材料 1870000(2000008.5+170000) 应交税费应交增值税(进项税额) 317900 贷：应付账款欧元 1700000(2000008。5) 银行存款人民币487900(170000+317900) 借：应收账款美元 253600(400006.34) 贷：主营业务收入 253600 借：银行存款欧元 1652000(2000008.26) 财务费用汇兑差额 8000 贷：银行存款人民币 1660000(2000008.3) 借：应付账款欧元 1530000(1800008.5) 财务费用汇兑差额 1800 贷：银行存款欧元 1531800(1800008.51) 借：银行存款美元 252400(400006.31) 财务费用汇兑差额 1200 贷：应收账款美元 253600(400006.34) 公允价值变动=(110000-100000)6.30=63000(元人民币)。 借：可供出售金融资产公允价值变动 63000 贷：其他综合收益 63000 【注】可