《流转税类》PPT课件.ppt

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1、第六章第六章 流转税类流转税类第一节第一节 流转税综述流转税综述第二节第二节 增值税增值税第三节第三节 消费税消费税第四节第四节 营业税营业税第五节第五节 关税（略）关税（略）第一节第一节 流转税综述流转税综述一、流转税概念：一、流转税概念：流转税类，国际上把它称之为流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税商品劳务税”，因因为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征的税种的统称。的税种的统称。1、商品流转税、商品流转税 商品销售额：商品销售额：商品交换过程中实现的金额商品交换过程中实现的金额 采购额：采购额：购进商品支付的金额购进商品支付的金额2

2、、非商品（劳务）流转税额、非商品（劳务）流转税额 营业收入额营业收入额 货币收入额货币收入额二、流转税制的设计：二、流转税制的设计：（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税 列举法：一般产品税列举法：一般产品税（二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税（二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税 多环节：增值税、营业税多环节：增值税、营业税（三）计税依据的选择：销售价格（三）计税依据的选择：销售价格 销售数量销售数量（四）课税对象的选择：（四）课税对象的选择：全部流转额：全部流转额：营业税营业税 流转额中的增值额：增值税流转额中的增值额：增值税三、流转

3、税的特点：三、流转税的特点：、与商品经济发展关系密切、与商品经济发展关系密切、税额与商品价格关联密切、税额与商品价格关联密切、普遍采用比例税率，计征简便、普遍采用比例税率，计征简便、是间接税，易转嫁，敏感度低、是间接税，易转嫁，敏感度低四、评价：四、评价：缺点：累退性缺点：累退性五、我国现行流转税：五、我国现行流转税：增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。第二节增值税第二节增值税一、增值税概述一、增值税概述（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税、理论的增值额：、理论的增值额：、生产经营单位的增值额：、生产经

4、营单位的增值额：生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上的增值额的增值额、生产全过程的增值额：、生产全过程的增值额：各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。（二）各国增值税制的比较（二）各国增值税制的比较1、实施范围不同、实施范围不同：全面实施全面实施局部实施局部实施各行各业全部实施各行各业全部实施工业制造环节工业制造环节工业制造与商品批发环节工业制造与商品批发环节工业制造、商品批发、零售及服务业工业制造、商品批发、零售及服务业2、对固定资产的处理不同：、对固定资产的处理不同：生产型增值税：生产型增值税：C

5、/2+V+M收入型增值税：收入型增值税：V+M消费型增值税：消费型增值税：V+M/23、税率多寡不同：、税率多寡不同：单一税率：所有税目只有一种税率单一税率：所有税目只有一种税率我国：我国：基本税率和低税率两种基本税率和低税率两种、征收方法不同：、征收方法不同：直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣（三）我国现行增值税：（三）我国现行增值税：生产型和有限全面型生产型和有限全面型（四）增值税的优点：（四）增值税的优点：1、避免重复征税，有利于社会分工与协作、避免重复征税，有利于社会分

6、工与协作2、征收范围广，收入稳定可靠、征收范围广，收入稳定可靠3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性二、增值税的纳税人、课税对象、税率二、增值税的纳税人、课税对象、税率（一）增值税的纳税人：（一）增值税的纳税人：在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。1、小规模纳税人、小规模纳税人（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税务资料的增

7、值税纳税人。务资料的增值税纳税人。（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元万元/年年B、货物批发、零售：、货物批发、零售：80万元万元/年年C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。（二）增值税的课税对象（征收范围）（二）增值税的课税对象（征收范围）、一般规定：、一般规定：销售或进口销售或进口货物货物货物货物：除不动产以外所有用于销售的商品。：除不动产以外所有用于销售的商品。无形动产：电力、热力

8、、气体包括在内无形动产：电力、热力、气体包括在内提供加工、修理、提供加工、修理、修配修配劳务劳务劳务劳务的：的：受托方的原料、材料受托方的原料、材料受托方的加工费、修理费等受托方的加工费、修理费等2、一般纳税人：、一般纳税人：3、扣缴义务人：、扣缴义务人：除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

9、（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他）邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位或个人发行报刊，征收增值税。单位或个人发行报刊，征收增值税。、特殊项

10、目、特殊项目（1）货物期货）货物期货（2）银行销售金银的业务）银行销售金银的业务（3）典当业的死当物品销售业务和寄）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；售业代委托人销售寄售物品的业务；不属于增值税范围的业务不属于增值税范围的业务（1 1）融资租赁业务）融资租赁业务（2 2）供应或开采未经加工的天然水）供应或开采未经加工的天然水（3 3）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、但对其附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本

11、单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。或本企业建筑工程的，不征收增值税。（4 4）体育彩票的发行收入）体育彩票的发行收入（5 5）国家管理部门行使管理职能所发放的执照、）国家管理部门行使管理职能所发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入牌照和有关证书等取得的工本费收入（6 6）邮政部门、集邮公司销售集邮商品收入。）邮政部门、集邮公司销售集邮商品收入。C设有两个以上的机构并实行统一设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；机构在同一县（市）的除外；D将将自产自产

12、或或委托加工委托加工的货物用于非应税项的货物用于非应税项目，或用于集体福利目，或用于集体福利或个人消费；或个人消费；E将将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货的货物作为投资，提供给其他单位或物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，或分配给股东或投个体经营者，或分配给股东或投资者，或无偿赠送给他人。资者，或无偿赠送给他人。3、特殊行为、特殊行为属于增值属于增值税应税范税应税范围的特殊围的特殊行为行为（1）视同销售行为）视同销售行为A将货物交由他人代销；将货物交由他人代销；B销售代销货物；销售代销货物；（三）增值税税率（三）增值税税率1、基本税率：、基本税率：17%2、低税率：、低税率：13

13、%(P169)3、征收率、征收率（小规模纳税人（小规模纳税人）3%4、零税率：、零税率：注注意意：若若纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务，应应当当分分别别核核算算其其销销售售额额，本本别别计计税税，否否则则从从高高适适用用税税率率。生产、批发、零售生产、批发、零售：视为销售行为：视为销售行为其他企业和个人其他企业和个人：不视同，不交税：不视同，不交税（2）混合销售行为）混合销售行为销售应税货物销售应税货物提供应税劳务提供应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务同时同时单独核算单独核算不能单独核算不能单独核算（3）兼营非应税劳务行为）兼营非应税劳务行为纳税人出口货物

14、（除一部分国家特殊规定外）纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）三、增值税应纳税额的计算：三、增值税应纳税额的计算：增值税额的计算有两种方法：增值税额的计算有两种方法：（一）一般纳税人增值税额的计算：（一）一般纳税人增值税额的计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额1、销项税额销项税额的确定的确定销项税额销项税额=销售额销售额税率税率扣额法：应纳税额扣额法：应纳税额=增值额增值额税率税率（直接法）（直接法）=（当期销售收入额（当期销售收入额-法定扣除项目金额）法定扣除项目金额）税率税率 扣税法扣税法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期

15、进项税额（间接法）（间接法）=当期销售收入额当期销售收入额税率税率-当期外购扣除项目已纳税额当期外购扣除项目已纳税额（1）销售额销售额的确定：的确定：从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）包括：包括：纳税人除增值税以外的全部收入纳税人除增值税以外的全部收入收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等不包括：不包括：向购买方收取的销项税金向购买方收取的销项税金受托加工应税消费品

16、所代收代缴的消费税受托加工应税消费品所代收代缴的消费税符合以下条件的代垫运费符合以下条件的代垫运费A A承运部门将发票开具给购货方的；承运部门将发票开具给购货方的；B B纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。特殊销售方式下的销售额：特殊销售方式下的销售额：折扣销售折扣销售以旧换新以旧换新还本销售还本销售以物易物以物易物包装物押金包装物押金旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售视同销售的行为：视同销售的行为：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物销售价格确定按纳税人最近时期同类货物销售价格确定组成计税价格组

17、成计税价格、当期进项税额、当期进项税额购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税（）准予抵扣（）准予抵扣专用发票专用发票海关完税凭证海关完税凭证（）标准抵扣（）标准抵扣免税农产品免税农产品外购货物运费外购货物运费废旧物资废旧物资13%7%10%（）不得抵扣（）不得抵扣购进固定资产购进固定资产用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务货物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常

18、损失的在产品、产成品耗非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务用的购进货物或应税劳务纳税人购进货物或应税劳务、纳税人购进货物或应税劳务、未按规定取得并保存增值税扣税未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及奇特有按照规定注明增值税额及奇特有关事项的，其进项税不得从销项关事项的，其进项税不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。删除删除只限于因只限于因管理不善管理不善造成的造成的例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月份月份发生有关生产经营业务如下：发生有关生

19、产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具在增值税专用发票，取得不含税销）销售甲产品给某大商场，开具在增值税专用发票，取得不含税销售售80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，万元，成本利润率为成本利润率为10%，该新产品无同类产品试产销售价格。，该新产品无同类产品试产销

20、售价格。（4）销售使用过的进口摩托车）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额售额1.04万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆0.9元。元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税万元，进项税额额10.2万元；另外支付购货的运输费用万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普万元，取得运输公司开具的普通发票。通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给万元，支付给运输单位的运费运输单位

21、的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。计算该企业计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。月份应缴纳的增值税税额。（二）小规模纳税人：（二）小规模纳税人：应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率（三）进口货物：（三）进口货物：应纳增值税应纳增值税组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格关税计税价格关税消费税关税计税价格关税消费税关税计税价格关税计税价格（关税税率）消费税（关税税率）消费税 例题：某商店为增值税小规模纳税人，例题：某商店为增值税小规模纳税人，8 8月份取月

22、份取得零售收入总额得零售收入总额12.4812.48万元。计算该商店万元。计算该商店8 8月份应缴纳月份应缴纳的增值税税额。的增值税税额。（1）8月份取得的不含税销售额：月份取得的不含税销售额：（2）8月份应缴纳增值税税额：月份应缴纳增值税税额：12.123%=0.36（万元）（万元）12.48（1+3%）=12.12（万元）（万元）四、增值税出口退税四、增值税出口退税、既免又退、既免又退只免不退只免不退、不免不退、不免不退五、增值税征收管理五、增值税征收管理（一）免税项目（一）免税项目3.农业生产者销售自产农业产品农业生产者销售自产农业产品2.避孕药品和用具避孕药品和用具1.古旧书古旧书6.

23、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备7.符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备4.残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品8.个人个人(不包括个体经营者不包括个体经营者)销售自己使用过的除汽车、摩托车、游艇以外的货物销售自己使用过的除汽车、摩托车、游艇以外的货物（三）纳税义务发生时间：（三）纳税义务发生时间：（四）纳税期限：四）纳税

24、期限：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月、个月、一个季度一个季度（五）纳税地点（五）纳税地点六、增值税专用发票的使用和管理（略）六、增值税专用发票的使用和管理（略）销售货物：每月销售货物：每月20005000提供应税劳务：每月提供应税劳务：每月15003000按每次纳税：每次（日）按每次纳税：每次（日）150200（二）起征点（二）起征点第三节第三节 消费税消费税1、消费税概述：、消费税概述：（一）概念：消费税有选择的对生产、委托加工和进口的应税（一）概念：消费税有选择的对生产、委托加工和进口的应税消费品，以及消费行为的流转额征收的一种税。消费品，以及消费行为的流转额

25、征收的一种税。（二）特点：（二）特点：1、征收范围选择性：、征收范围选择性：2、纳税环节单一性、纳税环节单一性 3、税率水平差异性、税率水平差异性 4、价内征税、价内征税5、间接税，易转嫁、间接税，易转嫁1、生产销售、生产销售（包括自用）（包括自用）2、委托加工、委托加工3、进口应税消费品、进口应税消费品4、零售金银首饰、零售金银首饰钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品（二）征收范围：税目（二）征收范围：税目11个个14个个 具体税目见表（具体税目见表（P192）二、消费税的纳税人、征收范围和税率：二、消费税的纳税人、征收范围和税率：（一）纳税人：我国境内生产、委托加工和进口列举（一）纳税人：我国境内

26、生产、委托加工和进口列举应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。生产销售的生产销售的单位和个人单位和个人委托方委托方纳税人纳税人受托方受托方扣缴义务人扣缴义务人海关海关进口单位和个人进口单位和个人零售单位和个人零售单位和个人（三）税率（三）税率适用于计量单位规范、供求基本平衡、产品价格差异小的应税消费品加强消费税调节作用，防止纳税人避税，对卷烟和酒类从2001年6月起，从量定额和从价定率相结合。适用于价格差异较大，计量单位难以规范的应税消费品1比比例例税税率率2定定额额税税率率3混混合合税税率率具具体体税税率率见见表表（一）计税公式：（一）计税公式：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单

27、位税额单位税额应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单位税额单位税额在在“其他业务收入其他业务收入”帐户反映收取粮食白酒品牌使用费帐户反映收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”帐户反映本月销售粮食白酒收帐户反映本月销售粮食白酒收取的包装物押金取的包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税额是多少？元。该酒厂本月应纳消费税额是多少？三、消费税应纳税额的计算：三、消费税应纳税额的计算：例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生

28、产粮食白酒例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。和啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”帐户反映销售帐户反映销售粮食白酒粮食白酒6000060000斤，取得不含税销售额斤，取得不含税销售额105000105000元；销元；销售啤酒售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。元。从从量量定定额额复复合合计计税税从从价价定定率率（二）几种特殊行为的消费税额的计算：（二）几种特殊行为的消费税额的计算：1、自产自用应税消费品的处理：、自产自用应税消费品的处理：自产自用应税消费品自产自用应税消费品连续生产应税消费品连续生产应税消费品

29、 不缴纳不缴纳其他其他（1）用于生产非应税消费品）用于生产非应税消费品（2）在建工程）在建工程 （3）管理部门、非生产机构）管理部门、非生产机构（4）馈赠、赞助、集资、）馈赠、赞助、集资、福利、奖金等福利、奖金等从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额=生产自用数量生产自用数量单位税额单位税额从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用比例税率适用比例税率 A同类产品均价同类产品均价 B组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-消费税率）消费税率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税率）消费税率）复合计税复合计税=生产数量生产数量单位税额单位税

30、额+组成计税依据组成计税依据适用比例税率适用比例税率2、委托加工应税消费品的处理：、委托加工应税消费品的处理：从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额=加工数量加工数量单位税额单位税额从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用比例税率适用比例税率A同类产品售价同类产品售价B组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税率）消费税率）复合计税复合计税=加工数量加工数量单位税额单位税额+组成计税依据组成计税依据适用比例税率适用比例税率例：某酒厂以自产自销特别粮食白酒例：某酒厂以自产自销特别粮食白酒2000斤用于厂斤用于厂庆活动，每斤白酒成本庆活动，

31、每斤白酒成本12元，无同类产品售价，成元，无同类产品售价，成本利润率本利润率10%。该酒厂应纳消费税是多少？。该酒厂应纳消费税是多少？3、兼营不同税率的应税消费品：、兼营不同税率的应税消费品：兼营不同税率应税消费品分别核算，分别计税兼营不同税率应税消费品分别核算，分别计税兼营不同税率应税消费品不单独核算，适用从高税率。兼营不同税率应税消费品不单独核算，适用从高税率。例：某酒厂例：某酒厂2006年年12月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元/斤，斤，随销售的包装物价格随销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6000套，售价套，售价300元元/套，每

32、套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2斤，单价斤，单价80元；干红酒元；干红酒2斤，单斤，单价价70元。该企业元。该企业12月应纳消费税（月应纳消费税（）元。）元。（题中价格均不含税）（题中价格均不含税）A.199240 B.379240 C.391240 D.4845504、进口应税消费品应纳税额计算：、进口应税消费品应纳税额计算：从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税率）消费税率）复合计税

33、：（进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒）复合计税：（进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒）例：某烟草进出口公司从国外进口卷烟例：某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条万条（每条200支），支），支付买价支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元，万元，保险费保险费8万元。关税完税价格万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税万元。假定进口卷烟关税税率为率为20%。试计算进口卷烟的消费税和增值税。试计算进口卷烟的消费税和增值税。卷烟：卷烟：应纳税额应纳税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税消费税定额税）（1-消费税率）消费税率）比例

34、税率比例税率+进口数量进口数量单位税额单位税额粮食白酒、薯类白酒：粮食白酒、薯类白酒：应纳税额应纳税额=关税完税价格关税完税价格+关税）关税）（1-消费税率）消费税率）消费税率消费税率+进口数量进口数量单位税额单位税额不可扣除的：不可扣除的：卷烟、卷烟、化妆品化妆品、贵重首饰珠宝贵重首饰珠宝、鞭炮焰火鞭炮焰火、汽车轮胎汽车轮胎、摩托车、摩托车、高尔夫球杆高尔夫球杆、木制一次性筷子木制一次性筷子、实木地板、实木地板、润滑油润滑油、以及用已以及用已税石脑油生产的消费品税石脑油生产的消费品。5、外购已税消费品、委托加工收回、外购已税消费品、委托加工收回连续生产的应税消费品应纳税额的计算：连续生产的应

35、税消费品应纳税额的计算：准予扣除外购应税消费品已纳消费税额：准予扣除外购应税消费品已纳消费税额：当期准予扣除的已纳消费税款当期准予扣除的已纳消费税款=当期当期买价买价适用税率适用税率当期当期买价买价=期初库存买价期初库存买价+当期购买价当期购买价-期末库存的买价期末库存的买价准予扣除的应税消费品：准予扣除的应税消费品：酒及酒精、酒及酒精、成品油成品油、小汽车、小汽车、高档高档 手表、高尔夫球手表、高尔夫球例例2：某酒厂：某酒厂4月份外购烟丝，取得增值是专月份外购烟丝，取得增值是专用发票上注明税款用发票上注明税款8.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%，期初，期初2万元，期末万元，期末1

36、2万元，该企业本月万元，该企业本月应纳消费税允许扣除的消费税是多少应纳消费税允许扣除的消费税是多少?例例1：下列选项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量：下列选项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款规定的是（计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款规定的是（）A外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒 B外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力 D外购已税珠宝玉石生产的金银首饰外购已税珠宝玉石生产的金银首饰（三）纳税期限：（三）纳税期限：六、消费税的征收管理六、消费税的征收管理（

37、一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（二）纳税地点：（二）纳税地点：五、减税：五、减税：从从2000年年1月，低污染月，低污染排放值的小汽车减征排放值的小汽车减征30%的消费税。的消费税。或或=应税消费品的出口数量应税消费品的出口数量单位税额单位税额部分货物可以在前几个环节享受退税部分货物可以在前几个环节享受退税应退消费税额应退消费税额=出口货物销售额出口货物销售额适用税率适用税率四、消费税的免（退）税：四、消费税的免（退）税：出口货物在出口环节免交增值税和消费税出口货物在出口环节免交增值税和消费税第四节第四节 营业税营业税一、营业税的概念及特点：一、营业税的概念及特点：（一）概念：营业

38、税是对我国境内从事提供（一）概念：营业税是对我国境内从事提供应税劳务应税劳务转让无转让无形资产形资产销售不动产销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。的单位和个人，就其营业额征收的一种税。（二）特点：（二）特点：、征收范围广（各行各业）、征收范围广（各行各业）、按行业来设置税率、按行业来设置税率、税率低而均衡、税率低而均衡、收入稳妥可靠、收入稳妥可靠二、营业税的纳税人、征收范围、税率：二、营业税的纳税人、征收范围、税率：（一）营业税纳税人：（一）营业税纳税人：1、一般规定：、一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产

39、的单位和个人，为营业税的资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业和外国企业）。纳税义务人（包括外商投资企业和外国企业）。（2）从事铁路运营业务的纳税人，按照业务的管理者或）从事铁路运营业务的纳税人，按照业务的管理者或经营者分别确定。经营者分别确定。2、特殊规定：、特殊规定：3、扣缴义务人的确定：、扣缴义务人的确定：应税业务应税业务纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人委托贷款业务委托贷款业务委托方委托方受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构分包和转包的建筑安装业务分包和转包的建筑安装业务分包人和转包人分包人和转包人总承包人总承包人境外单位和个人的应税业务境外单位和

40、个人的应税业务境外单位和个人境外单位和个人代理人、受让人或购买人代理人、受让人或购买人演出业务演出业务演出单位和个人演出单位和个人售票人售票人分保险业务分保险业务分保险人分保险人初保人初保人个人转让无形资产业务个人转让无形资产业务转让个人转让个人受让人受让人（1）企业租赁或承包给他人经营的，应以承租人或承）企业租赁或承包给他人经营的，应以承租人或承包人为纳税人。包人为纳税人。（二）（二）营业营业税的征收范税的征收范围围、税率：、税率：税目税目征收范围征收范围税率税率交通运输业交通运输业陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%建筑业建筑

41、业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费邮电通信业邮电通信业邮政业、电信业邮政业、电信业文化体育业文化体育业文化业、体育业文化业、体育业服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业业和其他服务业5%转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉销售不动产销售不动产销售建筑物或构筑物和销售其

42、他土地附着物销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物金融保险业金融保险业金融业、保险业金融业、保险业娱乐业娱乐业夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等游艺、电子游戏厅等20%保龄球、台球保龄球、台球5%5%其他娱乐（如：卡拉其他娱乐（如：卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、网吧等）歌舞厅、音乐茶座、网吧等）520%组成计税价格组成计税价格=成本（营业成本（营业/工程）工程）（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税率）营业税率）三、营业税应纳税额的计算：三、营业税应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=营业额营业额适用比例税

43、率适用比例税率营业额（计税依据）：营业额（计税依据）：营业收入全额计税营业收入全额计税营业收入差额计税：营业收入差额计税：营业收入营业收入-营业支出营业支出（一）交通运输业：以实际取得的营业额为计税依据（一）交通运输业：以实际取得的营业额为计税依据例题例题：某运输公司：某运输公司2003年年9月份发生下列业务：取月份发生下列业务：取得客运收入得客运收入200000元，付给境外运输企业运费元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入元；取得货运收入300000元，其中支付给其元，其中支付给其他联运单位运费他联运单位运费100000元。请计算该公司元。请计算该公司9月份应纳月份应纳营业税额

44、。营业税额。组成计税价格组成计税价格（二）建筑业：（二）建筑业：1、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。余额为营业额。2、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括

45、设备的价款。值的，营业额包括设备的价款。3、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。收取人工费、管理费及辅助材料费

46、等费用的装饰劳务。例：例：A建筑公司建筑公司2001年主要发生了如下业年主要发生了如下业务：该公司自建同一规格和标准的楼房务：该公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本为栋，建筑安装成本为6000万元，成本利润率万元，成本利润率10%，房屋建成后，该公司将其中，房屋建成后，该公司将其中1栋留作栋留作自用，自用，1栋对外出租，取得租金收入栋对外出租，取得租金收入200万万元，另元，另1栋对外销售，取得销售收入栋对外销售，取得销售收入3500万万元。应纳营业税是多少？元。应纳营业税是多少？4、纳税人自建自用的房屋不纳税，如果纳税人、纳税人自建自用的房屋不纳税，如果纳税人将自建的房屋对外销售（

47、不包括个人自建自用将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。税，再按销售不动产征收营业税。（三）金融保险业：（三）金融保险业：1、贷款以贷款利息为营业额。、贷款以贷款利息为营业额。银行系统银行系统计税营业额计税营业额上级行上级行下级行下级行中国银行中国银行贷款利息收入和其他贷款利息收入和其他应纳营业税的收入应纳营业税的收入减去支付给境外的减去支付给境外的借款利息支出后的借款利息支出后的余额。余额。向借款方收取的利息收向借款方收取的利息收入全额（含基准利率入全额（含基准利率计算的利息和各种

48、加计算的利息和各种加息、罚息等）息、罚息等）其他银行其他银行上级行核定的借款利上级行核定的借款利息支出额与实际支息支出额与实际支出额不符的，由上出额不符的，由上级行从其应纳的营级行从其应纳的营业税中抵补。业税中抵补。向借款方收取的全部利向借款方收取的全部利息收入减去上级行核息收入减去上级行核定的借款利息支出额定的借款利息支出额后的余额。后的余额。外外汇汇转转贷贷业业务务2、融资租赁业务的处理、融资租赁业务的处理 融资租赁的营业额（本期）融资租赁的营业额（本期）=（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用-实际成本实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）3、金融商品转让业务营

49、业额、金融商品转让业务营业额=卖出原价卖出原价买入原价买入原价 4、金融经纪业务的营业额是手续费（佣金）的全部收入。、金融经纪业务的营业额是手续费（佣金）的全部收入。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 例题：下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表例题：下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（述正确的是（

50、）。）。7、保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计、保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。已制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。已冲减的应收未收保费在会计核算期限以后收回的，应并入当冲减的应收未收保费在会计核算期限以后收回的，应并入当期营业额中。期营业额中。8、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。的保费为营业额。6、中国境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保、中国境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再