职工薪酬—职工教育经费.pdf

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1、第十讲第十讲职工薪酬职工薪酬职工教育经费职工教育经费一、财务会计的规定一、财务会计的规定企业财务通则规定,职工教育经费按照国家规定的比例提取,专项用于企业职工后续职业教育和职业培训;企业会计准则职工教育经费属于职工薪酬,在“应付职工薪酬”账户核算,提取：借：生产成本管理费用在建工程贷：应付职工薪酬职工教育经费使用：借：应付职工薪酬职工教育经费贷：银行存款财建 2006317 号关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见企业职工教育培训经费列支范围包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企

2、业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支;二、税法的规定二、税法的规定所得税实施条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额%的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;财税 20081 文件,软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除;国税函200998 号五、关于以前年度职工教育经费余额的处理对于在 2008 年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余

3、额,2008 年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减;仍有余额的,留在以后年度继续使用;三、三、案例案例1.企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表,假设各年的工资均为1000 万元：时间期初余额会计税法20实际发生本期提取确认会计税法期末余额会计税法纳税调整20072008201030252520092010200820093010103025252525结论：本期实际发生额大于扣除限额时,只能递延到以后年度,不可以用以前剩余部分弥补;2.某企业 2009 年按照职工工资的%计提了职工教育经费50000,本年动用职工教育经费购置培训设备,设备价款 46800 元,取得增值税专用发票;购置的设备作为固定资产进行管理;假设实际确认的工资符合税法规定的工资标准,并且实际发放完毕,且以前年度没有需要调整的因素;要求：会计的账务处理及涉税分析;答案：购置的会计处理：借：固定资产40000应交税费应交增值税进项税额6800贷：银行存款46800借：应付职工薪酬职工教育经费46800贷：累计折旧46800增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣;所得税：本期提取 50000 元,实际支付40000 元,所以纳税调增 10000 元;