新个税介绍及简单案例说明.pdf

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1、新个税介绍及简单案例说明The document was prepared on January 2,2021新个税介绍及简单案例说明新个税介绍及简单案例说明新个税法将于 2019 年 1 月 1 日起施行，2018 年 10 月 1 日起施行最新起征点和税率。以下是根据相关法规整理的新个税测算的要点，分享给各位同事参考。一、居民与非居民概念一、居民与非居民概念在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人，为居民个居民个人人，其从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十

2、三天的个人，为非居民个人非居民个人，其从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。居民个人和非居民个人的概念比较居民个人和非居民个人的概念比较序号123无无住所有一个纳税年度内中国境内居住满183 天一个纳税年度内中国境内居住不满183 天纳税人类别居民个人居民个人非居民个人纳税范围备注中国境内和境外取得的所得纳税年度，自公历1中国境内和境外取得的所得月 1 日起至 12 月 31日止中国境内取得的所得二、所得项目的基本分类二、所得项目的基本分类1.1.个人所得纳税项目分类个人所得纳税项目分类根据新法规定，个人所得税应税项目分为9 个明细项目，即：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；

3、特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。根据新个税的计算方式，将个税分为三类：（1）综合所得：具体包括工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得四个项目所得。（2）经营所得：将经营所得一项实行单独的计算。（3）特定所得：新法对利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得四项归类一起，采用比例税率，但没有归集名称，根据其都是针对特定性质的所得项目的特点，简称为特定所得。2.2.税率的基本适用税率的基本适用（1）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；（2）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率；（

4、3）特定所得，适用比例税率，税率为百分之二十。三、综合所得的计算表三、综合所得的计算表新个税法将个人所得税纳税人分为居民个人和非居民个人两大类，且计税有所不同。1.1.居民个人居民个人居民个人的综合所得，是以自公历1 月 1 日起至 12 月 31 日止的每一纳税年度进行计税，并在日常由扣缴义务人按月（如基本的工资薪金等按月发放的个人所得）或者按次（如稿酬等）进行扣缴税款。这里值得注意的是，新法中的表述是预扣预缴，与原来有所不同，并明确需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日内办理汇算清缴。居民个人综合所得方面的应纳税所得额额基本计算公式是：纳税年度应纳税所

5、得额年度收入额准予扣除额准予扣除额基本扣除费用 60000 元专项扣除专项附加扣除依法确定的其他扣除综合所得年度税率和速算扣除数表：个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税税率表（综合所得适用）级数1234567 2.2.非居民个人非居民个人全年应纳税所得额不超过 36000 元的超过 36000 元至 144000 元的部分超过 144000 元至 300000 元的部分超过 300000 元至 420000 元的部分超过 420000 元至 660000 元的部分超过 660000 元至 960000 元的部分超过 960000 元的部分税率（）3102025303545速算扣除数025

6、2016920319205292085920181920非居民个人的综合所得与居民个人有所不同，根据取得的收入的不同特点，分别计算：工资、薪金所得按月计算应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得常按次计算应纳税所得额。有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。注意与居民个人的区别。月应纳税所得额当月收入额费用5000 元劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的应纳税所得额每次收入额非居民个人取得上述所得依照下表按月换算后计算应纳税额。个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税税率表（综合所得适用）级数1234567月度应纳税所得额不超过 3000 元

7、的超过 3000 元至 12000 元的部分超过 12000 元至 25000 元的部分超过 25000 元至 35000 元的部分超过 350000 元至 55000 元的部分超过 55000 元至 80000 元的部分超过 80000 元的部分税率（）3102025303545速算扣除数0210141026604410716015160四、经营所得的计算表四、经营所得的计算表经营所得是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业等非法人组织（不包括法人分支机构）从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。包括经批准，从事办学、医疗、咨询以及其

8、他有偿服务活动取得的所得；对企事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。经营所得，采用按月度或者按季度进行预缴税口的纳税申报；在取得所得的次年3 月 31 日前办理汇算清缴。年经营所得应纳税所得额纳税年度的收入总额成本、费用以及损失个人所得税税率表（经营所得适用）个人所得税税率表（经营所得适用）级数12345全年应纳税所得额不超过 30000 元的超过 30000 元至 90000 元的部分超过 90000 元至 300000 元的部分超过 300000 元至 500000 元的部分超过 500000 元的部分税率（）510203035速算扣除数015001050040500655

9、00五、特定所得的计算五、特定所得的计算特定所得包括利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。纳税人取得特定所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。特定所得适用比例税率，税率为 20%。（1）利息、股息、红利所得的应纳税所得额每次收入额（2）按照每次收入的大小，区别情况计算：每次收入不超过四千元的财产租赁所得的应纳税所得额每次收入费用 800 元每次收入四千元以上的财产租赁所得的应纳税所得额每次收入（120）（3）财产转让所得的应纳税所得额转让财产的收入额（财产原值合理费用）（4）偶然所得的应纳税所得额每次收入额六、案例说明六、

10、案例说明若公司聘请某外籍人员 A 作为技术顾问，假设 A 在国外公司收入每年 10 万美元，折合人民币约 70 万元，在我司收入顾问费每年 20 万元，根据新个税法规定，在扣除每年6 万元的免征额，若不考虑其他抵扣项的情况下，则相关纳税比较如下表所示：A A 纳税比较分析纳税比较分析年合计纳税 年境内应纳年境外收入 折合人民币 年境内收入序境内是否有住范围（万税金额（万纳税人类别 纳税范围（万美元）（万元）（万元）号所元）元）1有中国境内和境内和居民个人 境外境外取得的所得中国境内和境内和居民个人 境外境外取得的所得10702084备注一个纳税年度内中2无国境内居住满 183天10702084

11、可在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额一个纳税年度内中中国境内境内取3无国境内居 非居民个人得的所得住不满 183天10702014按月或按次缴纳根据新个税法规定，纳税义务人从中国 境外境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在 境外缴纳境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。PS：由于 A 境外收入、境内收入、境外纳税额、境内居住天数以及各种抵扣项尚等不确定，故本测算仅为供参考，具体计算需要确定各要素后，根据实际情况，按照新个税法具体适用情况才能算出具体纳税额。新个税法非居民个人的税收要点新个税法非居民个人的税收要点一、认定标准在中国

12、境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。二、征收模式非居民个人不适用综合所得征收模式，仍实行分类所得征收模式。具体来说，非居民个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税，不涉及减除专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。三、工薪所得个税1、非居民个人的工资薪金所得，以每月收入额减除费用 5000 元后的余额为应纳税所得额。2、非居民个人每月从我国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，需要合并计税，但仅扣除一次 5000基本减除费用。前述非居民个人需要依法办理自行纳税

13、申报，但无需办理汇算清缴。3、适用税率：非居民个人取得工资，依照综合所得个税税率表按月换算后计算应纳税额。四、三类所得个税1、三类所得是指劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。2、三类所得额的确定劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按照每次收入额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20%的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按 70%计算。3、适用税率：非居民个人取得三类所得，依照综合所得个税税率表按月换算后计算应纳税额。换言之，对于非居民个人而言，前述三类所得虽不是综合所得，但仍适用综合所得个税税率表，当然要换算成按月计算。五、纳税申报方式、时间

14、1、代扣代缴方式非居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月按次代扣代缴税款。需要说明的是，代扣代缴非预扣预缴。扣缴义务人每月或每次代扣的税款，应当在次月 15 日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。2、自行申报方式：非居民个人从我国境内取得两处以上工资薪金所得，需自行申报，应当在取得所得的次月 15 日内申报纳税。六、申报地点非居民个人从我国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。七、纳税人识别号非居民纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，非居民纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。